會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：應(yīng)收票據(jù)的財(cái)稅處理

應(yīng)收票據(jù)的財(cái)稅處理應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來(lái)收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來(lái)應(yīng)收取的貨款金額以書(shū)面文件形式約定下來(lái)，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。應(yīng)收票據(jù)按照償付期的長(zhǎng)短，可分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)兩種。在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，如支票、銀行本票、銀行匯票等票據(jù)都是即期票據(jù)。因此，應(yīng)收票據(jù)主要是指應(yīng)收的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票按承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌的票據(jù)。

銀行承兌匯票是在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開(kāi)戶銀行承兌付款的票據(jù)。

商業(yè)匯票按是否計(jì)息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書(shū)人支付票款的匯票。

一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

（1）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

一般情況下，企業(yè)應(yīng)在收到開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。

對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，其票據(jù)的利息是否應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值呢？企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

也就是說(shuō)其利息應(yīng)逐期計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

[特別提示]企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定帶息票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提利息，但股份有限公司會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定帶息應(yīng)收票據(jù)，計(jì)息時(shí)間為中期期末或年度終了，而不是按月，這種規(guī)定，主要是考慮在我國(guó)，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不夠完善，還沒(méi)有建立起良好的企業(yè)間商業(yè)信用，因此，商業(yè)匯票的使用目前還不普遍。同時(shí)，我國(guó)的商業(yè)票據(jù)的期限較短（最長(zhǎng)9個(gè)月），利息金額相對(duì)不大，故對(duì)其處理采取比較簡(jiǎn)單的方法。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)匯票使用也會(huì)普遍，其期限也可能延長(zhǎng)，超過(guò)一年以上，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)該部分的利息規(guī)定應(yīng)按期計(jì)算，也是著眼于將來(lái)。

（2）應(yīng)收票據(jù)的到期日與到期值的確定

應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種：

按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如5月16日出票的3個(gè)月票據(jù)，到期日為8月16日。

月末出票的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。如2月28日出票的1個(gè)月票據(jù)，到期日為3月31日。

與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率（年利率則Z）。按R計(jì)算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日只能算一天。如3月3日出票60天票據(jù)，3月份算28天（31－3），4月份30天，尚有2天（60－28－30），所以到期日為5月2日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）。

不帶息票據(jù)的到期值，就是票據(jù)的面值；帶息票據(jù)的到期值應(yīng)該是面值加上利息。

其計(jì)算公式如下：

帶息票據(jù)到期價(jià)值＝面值＋面值x利率x票據(jù)期限

二、應(yīng)收票據(jù)的賬戶設(shè)置

為了進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)賬戶，它屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。

借方登記銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額及其應(yīng)計(jì)利息，貸方登記到期收回、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、到期承兌人拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應(yīng)計(jì)利息；該賬戶期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。

在應(yīng)收票據(jù)賬戶下，應(yīng)按不同的單位分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)企業(yè)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一筆應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人；背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料；應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)算票款或退票等，都應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。

三、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

（1）取得應(yīng)收票據(jù)

取得的應(yīng)收票據(jù)，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，其會(huì)計(jì)處理基本相同。因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記應(yīng)收票據(jù)科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。收到以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記應(yīng)收票據(jù)科目，貸記應(yīng)收賬款科目。

（2）應(yīng)收票據(jù)到期

①票據(jù)到期收回

收回到期不帶息應(yīng)收票據(jù)，則按收到的應(yīng)收票據(jù)票面金額，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收票據(jù)科目。若收回到期帶息應(yīng)收票據(jù)，則接收回本息，借記銀行存款科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額，貸記應(yīng)收票據(jù)科目，按其差額（即尚未計(jì)提利息部分），貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

[案例1]

[案情說(shuō)明]威達(dá)利（洛陽(yáng)）建筑材料有限公司向凱特（開(kāi)封）工程有限公司銷(xiāo)售產(chǎn)品100000元（增值稅略），收到凱特（開(kāi)封）工程有限公司出具的四個(gè)月期銀行承兌匯票一張，其約定利率為年息9％。

[法律依據(jù)]中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

[會(huì)計(jì)處理]威達(dá)利（洛陽(yáng)）建筑材料有限公司會(huì)計(jì)分錄如下：

Ⅰ.威達(dá)利（洛陽(yáng)）建筑材料有限公司取得銀行承兌匯票時(shí)，

借：應(yīng)收票據(jù)――光明公司100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

Ⅱ.威達(dá)利（洛陽(yáng)）建筑材料有限公司每月末計(jì)提利息時(shí)，

借：應(yīng)收票據(jù)750

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用750

Ⅲ.威達(dá)利（洛陽(yáng)）建筑材料有限公司到期收回時(shí)，

借：銀行存款103000

貸：應(yīng)收票據(jù)――光明公司103000

②票據(jù)到期拒付

如果到期的應(yīng)收票據(jù)因付款人無(wú)力支付票款而無(wú)法按期收回，則當(dāng)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票據(jù)通知書(shū)或拒絕付款證明等時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記應(yīng)收賬款科目，貸記應(yīng)收票據(jù)科目。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)