會計經(jīng)驗：會計核算之貸款損失準備

會計核算之貸款損失準備一、相關(guān)辦法

1.貸款通則（中國人民銀行令１９９６年２號），同年8月1日執(zhí)行，后續(xù)國家在04年發(fā)過征求意見稿，然并卵，到現(xiàn)在也沒有下發(fā)文了。票據(jù)貼現(xiàn)，系指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款，票據(jù)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)期限最長不得超過６個月，貼現(xiàn)期限為從貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期日止。所以也屬于貸款，同樣應(yīng)計提貸款損失準備。

2.中國人民銀行關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級分類管理的通知銀發(fā)[2001]416號，中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《貸款風(fēng)險分類指引》的通知銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號，商業(yè)銀行應(yīng)按照本指引，至少將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款。

3.《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》，（2011年7月27日中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2011年第4號公布，自2012年1月1日起施行）。該辦法規(guī)定：第三條，本辦法所稱貸款損失準備是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風(fēng)險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般風(fēng)險準備。第七條，貸款撥備率基本標準為2.5％，撥備覆蓋率基本標準為150％。該兩項標準中的較高者為商業(yè)銀行貸款損失準備的監(jiān)管標準。

4.《金融企業(yè)準備金計提管理辦法》，（財金〔2012〕20號，自2012年7月1日起執(zhí)行）【前身是《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財金[2005]49號）目前該文件已作廢】該辦法規(guī)定：第五條金融企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對各項資產(chǎn)進行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹慎性原則，計提資產(chǎn)減值準備。對發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當按季進行分析，采取單項或組合的方式進行減值測試，計提貸款損失準備。十七條，資產(chǎn)減值準備以原幣計提，按即期匯率折算為記賬本位幣后確認。

5.2016年12月9日財務(wù)公司協(xié)會發(fā)布了《企業(yè)集團財務(wù)公司行業(yè)評級辦法實施細則》的征求意見，其中對貸款類科目規(guī)定了貸款撥備率，和撥備覆蓋率指標并公布了評分標準。

6.關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知財稅[2015]9號，規(guī)定了準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍和計算公式。

二、計提范圍

【會計】需要計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等【企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南】個人理解，但凡企業(yè)支付的需要承擔(dān)風(fēng)險的借款資金均需計提，而企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)則無需計提。

【稅法】準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括:

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；

（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。財稅[2015]9號

三、基本會計核算

企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)注意的事項包括：

企業(yè)應(yīng)該按照季度進行評估，并計提貸款損失準備；

存在外幣的，應(yīng)以原幣計提，并按即期匯率進行折算；

本科目通過資產(chǎn)減值損失、貸款損失準備科目核算

基本的會計核算很簡單，沒啥可說的。

四、外幣貸款損失準備是否需要評估

網(wǎng)上能查到的資料很少，本外幣金額是按照期末匯率進行的折算：A：只有進行評估，才能保持本外幣金額一致（本外幣合計金額=∑分幣種金額*期末時點匯率）如果不進行評估，則不能真正體現(xiàn)時點的預(yù)計損失RMB金額。B：進行外幣評估，更符合謹慎性原則，假定企業(yè)在計提損失準備的時點真正發(fā)生了損失，原幣金額減少了，當相應(yīng)的準備金額也應(yīng)當按時點匯率進行折算，此時就存在差異了。所以應(yīng)按照期末匯率對貸款損失準備進行評估。

評估分錄（正反方向）：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準備-匯率調(diào)整（個人建議還是應(yīng)當設(shè)置該科目的，優(yōu)點：能夠時刻分清楚當年計提的損失或準備有多少是由于匯率引起的，缺點：假定企業(yè)貸款清零，則會出現(xiàn)貸款損失準備科目和貸款損失準備-匯率調(diào)整科目同時出現(xiàn)正負相反的數(shù)額，所以具體如何做，取決于企業(yè)自身吧）

五、評估后產(chǎn)生的損益計入哪個科目

企業(yè)計提的貸款損失準備至少應(yīng)符合這樣的邏輯關(guān)系：

貸款的期末賬面價值=各項貸款余額-貸款損失準備-貸款損失準備匯率調(diào)整；

貸款損失準備期初、期末變動=損益表中資產(chǎn)減值損失變動金額，所以應(yīng)包括貸款損失準備匯率調(diào)整科目。

故而評估后產(chǎn)生的損益應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失科目，非匯兌損益科目。否則企業(yè)在匯算清繳時會遇到麻煩的。

六、貸款損失準備-匯算清繳

企業(yè)在季度末時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當期計提的貸款損失準備確認遞延所得稅資產(chǎn)繼而確認當期應(yīng)確認的應(yīng)交所得稅。

再此提供兩種方法供參考，舉個例子吧，這樣更清晰明了:

期初

期末

遞延所得稅資產(chǎn)

375.00

各類貸款合計

200,000.00

500,000.00

貸款損失準備

-3,500.00

-6,000.00

賬面價值

196,500.00

494,000.00

計稅基礎(chǔ)

198,000.00

495,000.00

差額*25%

375.00

250.00

方法1：

（企業(yè)貸款的計稅基礎(chǔ)-賬面價值的差異）*25%-期初遞延所得稅資產(chǎn)，正數(shù)補提，負數(shù)沖回即可，繼而確認企業(yè)應(yīng)交所得稅。

企業(yè)貸款的賬面價值：500000-6000=494000

企業(yè)貸款的計稅基礎(chǔ)：500000*99%=495000

差額*25%=250

所以應(yīng)沖回125遞延所得稅資產(chǎn)

分錄：

借應(yīng)交所得稅125

貸遞延所得稅資產(chǎn)125

方法2：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額x1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

=500000*1%-200000*1%

=5000-2000

=3000

企業(yè)當期實際計提貸款損失準備6000-3500=2500

企業(yè)應(yīng)納稅調(diào)增金額為2500-3000=-500，所以應(yīng)沖回所得稅500*25%=125

分錄同上。

小編寄語：會計學(xué)