會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：證券行業(yè)準(zhǔn)備金可以稅前扣除

證券行業(yè)準(zhǔn)備金可以稅前扣除近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)），對(duì)證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策作出了規(guī)范。

證券行業(yè)如何提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科技進(jìn)步、或經(jīng)營管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。根據(jù)證券行業(yè)的特點(diǎn)，允許扣除的項(xiàng)目限于風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，指特定企業(yè)為了防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，依法提取的一定數(shù)量的資金，來彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生時(shí)所造成的損失。如《證券法》就規(guī)定，證券交易所應(yīng)當(dāng)從其收取的交易費(fèi)用和會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)中提取一定比例的金額設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金；證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，用于墊付或者彌補(bǔ)因違約交收、技術(shù)故障、操作失誤、不可抗力造成的證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的損失?！镀谪浗灰坠芾?xiàng)l例》也規(guī)定，期貨交易所、期貨公司、非期貨公司結(jié)算會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院期貨監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門的規(guī)定提取、管理和使用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不得挪用。

證券行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除得明確

財(cái)稅〔2009〕33號(hào)文件對(duì)證券行業(yè)準(zhǔn)備金扣除進(jìn)行了分類列舉：

證券類準(zhǔn)備金的扣除規(guī)定：

具體包括：

一、證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金。上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金管理暫行辦法》（證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會(huì)員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據(jù)《證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》（證監(jiān)發(fā)〔2006〕65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。證券公司依據(jù)證監(jiān)發(fā)〔2006〕65號(hào)文件規(guī)定，作為結(jié)算會(huì)員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之一、1天期國債回購成交額的千萬分之五、2天期國債回購成交額的千萬分之十、3天期國債回購成交額的千萬分之十五、4天期國債回購成交額的千萬分之二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

三、證券投資者保護(hù)基金。上海、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第27號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司按其營業(yè)收入0.5%~5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

期貨類準(zhǔn)備金扣除規(guī)定：

具體包括：

一、期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第489號(hào)）、《期貨交易所管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第42號(hào)）和《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（財(cái)商字〔1997〕44號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會(huì)員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。期貨公司依據(jù)《期貨公司管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第43號(hào)）和財(cái)商字〔1997〕44號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

三、期貨投資者保障基金。上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第38號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，按其向期貨公司會(huì)員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。期貨公司依據(jù)證監(jiān)會(huì)令第38號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除。

準(zhǔn)備金發(fā)生清算、退還要補(bǔ)繳所得稅

財(cái)稅〔2009〕33號(hào)文件第三條規(guī)定，證券行業(yè)準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

以證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金為例，如某證券交易所2008年12月31日風(fēng)險(xiǎn)基金凈資產(chǎn)余額為7億元，2009年1月～12月收取交易經(jīng)手費(fèi)10億元，收取會(huì)員年費(fèi)5億元。該證券交易所2009年度按規(guī)定可以提取證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金＝10x20%＋5x10%＝2.5（億元），風(fēng)險(xiǎn)基金凈資產(chǎn)余額為9.5億元。如果2009年度還存在對(duì)違規(guī)會(huì)員的罰款、罰息收入1億元，那么風(fēng)險(xiǎn)基金2009年末凈資產(chǎn)余額就達(dá)到了10.5億元。根據(jù)證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號(hào)文件第四條規(guī)定，每一個(gè)財(cái)政年度終了，該基金凈資產(chǎn)達(dá)到或超過10億元后，下一年度不再根據(jù)證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號(hào)文件第三條第（一）項(xiàng)按證券交易所收取交易經(jīng)手費(fèi)的20%提取，作為風(fēng)險(xiǎn)基金單獨(dú)列賬、第（二）項(xiàng)按證券交易所收取席位年費(fèi)的10%提取，作為風(fēng)險(xiǎn)基金單獨(dú)列賬提取資金提取資金。證監(jiān)發(fā)〔2000〕22號(hào)文件第十四條還規(guī)定，經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，該基金作相應(yīng)變更、清算時(shí)，由證監(jiān)會(huì)會(huì)同財(cái)政部另行決定該基金剩余資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)上交財(cái)政和退還有關(guān)出資人的比例和數(shù)額。2009年12月31日，該風(fēng)險(xiǎn)基金就要對(duì)多計(jì)提的0.5億元作清算處理，如果證監(jiān)會(huì)會(huì)同財(cái)政部決定將0.2億元上交財(cái)政、0.3億元退還出資人，那么該證券交易所就應(yīng)當(dāng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅＝0.3x25%＝0.075（億元）。

課后寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致