會計實務(wù)：小企業(yè)林木類生物資產(chǎn)如何核算

小企業(yè)林木類生物資產(chǎn)如何核算小企業(yè)的林木類生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。小企業(yè)林木類生物資產(chǎn)的會計核算是小企業(yè)會計準(zhǔn)則借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號生物資產(chǎn)》的內(nèi)容制定的。考慮到小企業(yè)一般沒有或很少有公益性生物資產(chǎn)，所以，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，小企業(yè)林木類生物資產(chǎn)的會計核算有林木類消耗性生物資產(chǎn)和林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種。

消耗性生物資產(chǎn)的會計核算林木類消耗性生物資產(chǎn)是農(nóng)場或林場等農(nóng)、林、牧漁類小企業(yè)會計核算的一項重要內(nèi)容。小企業(yè)林木類消耗性生物資產(chǎn)一般有外購林木類消耗性生物資產(chǎn)、自行營造林木類消耗性生物資產(chǎn)和擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植等多種來源。外購林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他在外購過程中發(fā)生的其他直接費用等。小企業(yè)發(fā)生的外購林木類消耗性生物資產(chǎn)支出，按上述內(nèi)容作為林木類消耗性生物資產(chǎn)成本，計入消耗性生物資產(chǎn)賬戶。例1：向陽林場從外地購入經(jīng)濟林苗木一批，價款20000元，運輸費300元，其他相關(guān)費用200元，均已支票付訖。向陽林場做會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)20500貸：銀行存款20500自行營造林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。例2：向陽林場自行營造經(jīng)濟林一處，發(fā)生選種人員、造林人員工資費用20000元，計提福利費2800元，計提固定資產(chǎn)折舊費10000元，以銀行存款支付調(diào)查設(shè)計費、設(shè)施費7200元。向陽林場做會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)40000貸：應(yīng)付職工薪酬工資20000福利費2800累計折舊10000銀行存款7200擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植的林木類消耗性生物資產(chǎn)成本包括外購苗木成本、運輸費、人工費以及其他應(yīng)歸屬于補植的林木類消耗性生物資產(chǎn)支出。例3：向陽林場本期對自有經(jīng)濟林一處進行間伐并補植經(jīng)濟林木，發(fā)生人員工資費用10000元，計提福利費1400元，以銀行存款支付外購經(jīng)濟林苗木1600元。向陽林場做會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)13000貸：應(yīng)付職工薪酬工資10000應(yīng)付職工薪酬福利費1400銀行存款1600需要注意的是，小企業(yè)在林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉前發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，不計入林木類消耗性生物資產(chǎn)，而作為當(dāng)期損益，計入管理費用賬戶。例4：向陽林場本期發(fā)生管護費31000元。其中，管理人員工資25000元，計提應(yīng)付福利費3500元，以銀行存款支付農(nóng)藥2500元。向陽林場做會計分錄如下：借：管理費用31000貸：應(yīng)付職工薪酬工資25000應(yīng)付職工薪酬福利費3500銀行存款2500出售消耗性生物資產(chǎn)，按實際收到的價款計入當(dāng)期收入科目，并將其賬面余額轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本賬戶。例5：本期，向陽林場銷售速生楊木材一批，速生楊木材成本60000元，出售價格100000元，存入銀行賬戶。向陽林場做會計分錄如下：借：銀行存款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：消耗性生物資產(chǎn)60000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算小企業(yè)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本內(nèi)容與林木類消耗性生物資產(chǎn)成本包括內(nèi)容基本相同。但是，由于林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一旦形成，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩個明細(xì)賬戶，分別核算達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前和達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后的生物資產(chǎn)。并結(jié)合稅法，按照規(guī)定對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊。例6：向陽小林場2x12年初自行營造桃林一處，當(dāng)年發(fā)生外購桃樹種苗價款50000元，發(fā)生人員工資費用30000元，計提福利費4200元，以銀行存款支付農(nóng)藥費用800元、化肥1000元，機械作業(yè)費用14000元，管護費等相關(guān)費用10000元;2x13年發(fā)生撫育化肥費用30000元，農(nóng)藥8600元，人工費10000元，計提福利費1400元。2x14年該桃林開始掛果，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的。該桃樹從掛果時起，預(yù)期經(jīng)濟壽命10年，采用直線法計提折舊，假定該桃樹期滿無殘值。(1)2x12年會計處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)110000貸：原材料種苗50000原材料化肥及農(nóng)藥1800應(yīng)付職工薪酬工資30000福利費4200累計折舊14000銀行存款10000(2)2x13年會計處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)50000貸：原材料化肥及農(nóng)藥38600應(yīng)付職工薪酬工資10000應(yīng)付職工薪酬福利費1400(3)2x14年會計處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)160000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1600002x14年計提折舊額=160000÷10=16000(元)借：生產(chǎn)成本16000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊16000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置與一般小企業(yè)固定資產(chǎn)處置基本相同。

課后寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概