會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：綜服過(guò)渡新政又可以按“自營(yíng)”模式退稅了

綜服過(guò)渡新政又可以按“自營(yíng)”模式退稅了2017年9月，出臺(tái)了綜服企業(yè)代辦退稅政策(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào))，終結(jié)了原綜服的“自營(yíng)”退稅(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào))。

35號(hào)公告在第二十二條第二款中，規(guī)定對(duì)于在2017年11月1日前生產(chǎn)企業(yè)已開具了專票(非代辦退稅專用發(fā)票)給綜服企業(yè)的貨物在2017年11月1日后出口的，繼續(xù)按13號(hào)公告的“自營(yíng)”退稅政策處理,但是對(duì)于已按13號(hào)公告要求簽訂了協(xié)議的老合同業(yè)務(wù)，在2017年11月1日后出口的但還未開具發(fā)票給綜服企業(yè)的未作出明確的處理。因此在實(shí)務(wù)操作中，這類老合同下的出口貨物處于兩難境地，一是不符合代辦退稅新政策不能開具代辦退稅專用發(fā)票，沒法按代辦退稅來(lái)處理；二是由于35號(hào)公告并沒有明確這類業(yè)務(wù)如何處理，導(dǎo)致了很多稅局以代辦退稅新政生效為由，拒絕按13號(hào)公告的“自營(yíng)”模式辦理退稅。

其實(shí)這種尷尬局面不應(yīng)該發(fā)生，但一些稅局對(duì)政策的理解不到位(當(dāng)然也不能全怪稅局，主要是35號(hào)公告沒有明確老合同如何過(guò)渡)，造成老合同下的出口貨物既不能按代辦退稅操作也不讓綜服企業(yè)按“自營(yíng)”模式操作，甚至在35號(hào)新政剛實(shí)施的時(shí)候出現(xiàn)了有的稅局不給生產(chǎn)企業(yè)辦理代辦退稅備案，使得一些生產(chǎn)企業(yè)處于兩難境地。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第25號(hào)的發(fā)布，終于明確了老合同下的出口貨物可以繼續(xù)按13號(hào)公告的“假自營(yíng)”模式來(lái)辦理退稅并設(shè)置了過(guò)渡期

哪些業(yè)務(wù)可就按13號(hào)公告的“自營(yíng)”辦理退稅？

指在35號(hào)公告實(shí)施前生產(chǎn)企業(yè)就已經(jīng)與綜服企業(yè)簽訂了代理出口合同，并且出口日期(以報(bào)關(guān)單顯示的出口日期為準(zhǔn))在2017年11月1日至2018年2月28日之間的出口貨物。

由于這類貨物在2017年11月1日前還未開具專用發(fā)票，因此許多稅局以不符合35號(hào)公告的第二十二條第二款所規(guī)定的”在11月1日前已開具發(fā)票“為由不為其辦理退稅。

需要注意25號(hào)公告解讀中的說(shuō)法是2017年11月1日前還未開具專票且目前還未完成代辦退稅備案?？赡苡腥藭?huì)說(shuō)這個(gè)可以繼續(xù)按13號(hào)公告執(zhí)行退稅的業(yè)務(wù)是不是必須要滿足這兩個(gè)條件呢？老王認(rèn)為這個(gè)有沒有做完代辦退稅備案不是必要條件，因?yàn)?5號(hào)過(guò)渡政策解決的是老合同問(wèn)題，也就是說(shuō)哪些已經(jīng)做了代辦退稅備案的生產(chǎn)企業(yè)，只要有發(fā)生在2017年11月1日至2018年2月28日之間出口的老合同項(xiàng)下的貨物的，還未按代辦退稅操作的，都可按13號(hào)公告的“自營(yíng)”模式辦理退稅

老合同的出口業(yè)務(wù)按“自營(yíng)”辦理退稅截止到何時(shí)？

上述老合同項(xiàng)下的出口貨物，如果還未按代辦退稅申請(qǐng)退稅的話，可在2018年6月30日前，繼續(xù)由生產(chǎn)企業(yè)開具專票給綜服企業(yè)并由綜服企業(yè)按“自營(yíng)”模式申請(qǐng)退稅

如何操作“自營(yíng)”模式退稅？

委托方生產(chǎn)企業(yè)開具貨物專用發(fā)票(非代辦退稅專用)給綜服企業(yè)，由綜服企業(yè)按自營(yíng)退稅模式申請(qǐng)退稅，并在進(jìn)貨明細(xì)表和出貨明細(xì)表中的備注欄填寫“WMZHFW”(注意：過(guò)渡政策要求在備注欄填寫WMZHFW，而不再是按以前的操作方法在“業(yè)務(wù)代碼”中選擇“WMZHFW”)

雖然25號(hào)過(guò)渡政策解決了老合同項(xiàng)下出口貨物的退稅，但還有三個(gè)問(wèn)題有待明確：

一是該過(guò)渡政策截止到2018年6月30日，那么對(duì)于綜服企業(yè)來(lái)說(shuō)，委托方生產(chǎn)企業(yè)為其開具的貨物專用發(fā)票需要稽核信息比對(duì)相符后才予以申報(bào)退稅(退稅類別為一二類的可憑認(rèn)證信息)。那么如果在2018年6月30日前還沒有稽核信息的，是否予以辦理無(wú)電子信息備案呢？

二是對(duì)于已經(jīng)感覺退稅無(wú)望的生產(chǎn)企業(yè)，人家在5月15日前申報(bào)期內(nèi)已經(jīng)按免稅申報(bào)了，那么在25號(hào)過(guò)渡政策發(fā)布后，這類已經(jīng)按免稅政策處理的業(yè)務(wù)是否還能重新按25號(hào)公告的要求辦理退稅呢？

三是對(duì)已經(jīng)按代辦退稅開具專票了的，但未能按代辦退稅操作的，這類業(yè)務(wù)可否按過(guò)渡期政策再轉(zhuǎn)回按13號(hào)公告的“自營(yíng)”退稅模式操作呢？

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國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)規(guī)定的符合“假自營(yíng)”退稅條件：

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物，同時(shí)具備以下情形的，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營(yíng)出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅：

（一）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物；

（二）生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)；

（三）生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人已經(jīng)簽訂出口合同，并約定貨物由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口至境外單位或個(gè)人，貨款由境外單位或個(gè)人支付給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)；

（四）外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)在《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》第15欄（業(yè)務(wù)類型）、《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》第19欄〔退（免）稅業(yè)務(wù)類型〕填寫“wmzhfw”。(注：25號(hào)過(guò)渡政策要求在“備注欄”填寫）

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以