會計實務(wù)：業(yè)務(wù)真實-一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅遭查處

業(yè)務(wù)真實,一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅遭查處編者按：大家知道：一般地，業(yè)務(wù)完全真實，納稅人取得增值稅專用發(fā)票可抵扣銷項稅額?？蛇€偏偏遭到查處，現(xiàn)就有關(guān)問題與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

吉祥科技有限公司系增值稅一般納稅人，2017年3月1日從如意商貿(mào)有限公司購進(jìn)知名香水價值11.70萬元的香水，用于3月8日慰問該公司的所有女員工，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款1.70萬元，并于2017年4月抵扣了進(jìn)項稅。2017年7月吉祥公司被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查處補(bǔ)繳增值稅1.70萬元及附加稅費(fèi)，滯納金和0.5倍的罰款。問稅務(wù)機(jī)關(guān)處理是否正確？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）。

二、稅務(wù)分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

根據(jù)以上規(guī)定：納稅人購進(jìn)的用于個人消費(fèi)的貨物不得抵扣銷項稅額。

三、案例解析

根據(jù)本案的資料：吉祥公司2017年3月1日從如意商貿(mào)有限公司購進(jìn)知名香水價值11.70萬元的香水，用于3月8日慰問該公司的所有女員工，取得增值稅專用發(fā)票。該業(yè)務(wù)能否進(jìn)進(jìn)項稅額抵扣？

一方面，根據(jù)前文分析：納稅人購進(jìn)的用于個人消費(fèi)的貨物不得抵扣銷項稅額。即吉祥公司購進(jìn)的給女員工的三八節(jié)慰問品屬于用于個人消費(fèi)品，取得的增值稅專用發(fā)票不得作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

另一方面，據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

即根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定，如意公司作為商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的化妝品不得開具增值稅專用發(fā)票，如意公司因零售的化妝品而開具的增值稅專用發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。即吉祥公司購買化妝品取得的增值稅專用發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為增值稅的抵扣憑證。

綜上所述，吉祥公司2017年3月1日從如意商貿(mào)有限公司購進(jìn)知名香水價值11.70萬元的香水，用于3月8日慰問該公司的所有女員工，應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票，取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。

思考：吉祥公司取得價值11.70萬元的香水增值稅專用發(fā)票，能否作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證？該業(yè)務(wù)是否還有補(bǔ)救措施？請說明理由。歡迎你給我留言。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的