會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：郵電通信企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

郵電通信企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法一、增值稅的稅率

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅的稅率如下：

1．納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除第2項(xiàng)、第3項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17％。

2．納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：

(1)各類農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨和其他動(dòng)物組織等，以及食用植物油；

(2)自來(lái)水(也可以采用簡(jiǎn)易辦法按6％征收率計(jì)算納稅)、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(包括主要供居民用的煤球、煤餅、蜂窩煤、引火炭等)；

(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

(5)金屬礦采選產(chǎn)品(包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品)和非金屬礦采選產(chǎn)品(包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭，不包括原油、人造原油和井礦鹽)；

(6)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

3．納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外(包括出口的原油、柴油，援外出口貨物，國(guó)家禁止出口的貨物(包括天然牛黃、麝香、銅基合金、白金等)，糖)。

4．納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17％。

稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

按照規(guī)定，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。

二、計(jì)稅依據(jù)

增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。

按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體來(lái)講，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額包括如下三個(gè)方面內(nèi)容：

1．價(jià)款。即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款。

2．價(jià)外費(fèi)用。即向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。按照規(guī)定，下列三個(gè)項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用之內(nèi)：

(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅作為價(jià)外稅，相應(yīng)地其應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方收取的增值稅額也不應(yīng)當(dāng)包含在銷售額中。

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

(3)同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

a．承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；

b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買方的。

同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，表明這是企業(yè)為購(gòu)買方義務(wù)代辦貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并未從中取得利益，因而其向購(gòu)買方收取的運(yùn)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)包括在銷售額中。

3．消費(fèi)稅稅金。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納消費(fèi)稅包含在其銷售價(jià)格中。因此，在計(jì)算增值稅額時(shí)，凡屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅金應(yīng)包括在作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額中。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額／(1＋稅率)

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無(wú)銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：

1．按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

2．按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

3．按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)

公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。對(duì)屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額／(1＋征收率)

三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概