《云南白藥所得稅納稅籌劃方案設(shè)計案例》8000字（論文）

云南白藥所得稅納稅籌劃方案設(shè)計案例摘要近幾年，我國稅收法律愈來愈完善，對納稅籌劃也越來越重視。眾稅種中，企業(yè)所得稅是其中一個，在分析納稅籌劃、減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)上影響很大。本文根據(jù)云南白藥公司的發(fā)展現(xiàn)狀展開研究，首先概括納稅籌劃的基本概念和方法；其次介紹云南白藥公司并結(jié)合其近三年財務(wù)數(shù)據(jù)以及涉稅情況，分析公司當(dāng)前在納稅籌劃方面存在的問題，從固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費用、存貨三方面找出可籌劃的空間；最后對云南白藥公司可籌劃的納稅空間提出合理的解決方案：變更固定資產(chǎn)折舊方法和縮減折舊年限；將云南白藥公司設(shè)立的研發(fā)子公司變?yōu)檠邪l(fā)部門；變更存貨計價方法，以期幫助企業(yè)在經(jīng)營過程中合理減少稅費的支出，從而減輕云南白藥公司的經(jīng)營壓力，推動云南白藥財務(wù)管理水平的穩(wěn)步提高與盈利能力的穩(wěn)定性。關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；云南白藥；所得稅設(shè)計目錄TOC\o"1-2"\h\u緒論 1一、所得稅納稅籌劃概念及其方法 2（一）所得稅納稅籌劃的概念 2（二）所得稅納稅籌劃的方法 2二、云南白藥公司納稅現(xiàn)狀分析 2（一）云南白藥公司財務(wù)情況分析 2（二）云南白藥公司涉稅情況分析 4三、云南白藥公司所得稅納稅籌劃分析 4（一）固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分析 4（二）研發(fā)費用納稅籌劃分析 5（三）存貨納稅籌劃分析 5四、云南白藥公司所得稅納稅籌劃方案 6（一）固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃方案 6（二）研發(fā)費用納稅籌劃方案 8（三）存貨納稅籌劃方案 8結(jié)論 10參考文獻(xiàn) 11緒論合理的納稅籌劃可以為企業(yè)提供更多的發(fā)展資金,最大限度地減輕實際稅負(fù)率,為擴(kuò)大稅后利潤提供基礎(chǔ)[1]。云南白藥公司作為一家醫(yī)藥企業(yè)，致力于產(chǎn)品的生產(chǎn)、研發(fā)。自1993年上市之后發(fā)展較為迅速，尤其是公司2023年度進(jìn)行了混合所有制改革，在此之后，云南白藥的生產(chǎn)經(jīng)營又上了一層臺階。雖然云南白藥公司符合稅收優(yōu)惠政策條件，但隨著云南白藥子公司的增多和新產(chǎn)品的開發(fā)，其稅收也在不斷增加，其中，比例最大的是企業(yè)所得稅，如此高的稅費支出不可避免地增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，尤其在競爭如此激烈的今天，繳納多少稅款，直接影響到企業(yè)的發(fā)展。由此可以看出，要想使企業(yè)的納稅籌劃更加合理，那么就需要專業(yè)的稅務(wù)人員來為企業(yè)進(jìn)行分析指導(dǎo)。公司開展納稅籌劃的目的取決于，在明確的稅收法律要求范疇內(nèi)，靈活運(yùn)用稅款有關(guān)現(xiàn)行政策，以做到節(jié)省公司日常稅款成本費的目的[2]。國外已有不少學(xué)者對企業(yè)納稅籌劃展開了研究：AxelHilling.等（2021）解釋到，稅收籌劃是一項合法的活動，企業(yè)設(shè)計、選擇籌劃方案，必須依照現(xiàn)有的法律，不能鉆法律空子，不做違法違規(guī)的籌劃方案，而要做合法且稅法鼓勵的稅收籌劃方案[3]。Mertor.Miller（2011）認(rèn)為，從稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系這一方面來看，在財務(wù)管理中，稅收籌劃尤為重要，稅收籌劃合法合理，會使企業(yè)的經(jīng)營更上一層樓，減輕經(jīng)營壓力，繳納所得稅稅費更少[4]。納稅籌劃在國內(nèi)雖然發(fā)展較晚，但也有了不小的成果。李佳俊（2025）認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)管理的重要目標(biāo)是為了規(guī)范企業(yè)納稅行為，從而保障企業(yè)稅務(wù)管理工作合法合規(guī)性，防止企業(yè)稅務(wù)管理工作違反法律法規(guī)受到處罰[5]。李冰認(rèn)為，國內(nèi)的醫(yī)藥需求一直處于高速增長狀態(tài)，適當(dāng)?shù)募{稅籌劃能提升財務(wù)資源的利用率，并大力推動企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)[6]。本文通過分析云南白藥公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。首先，概括納稅籌劃的概念和方法。其次，論述了云南白藥公司所得稅籌劃的現(xiàn)狀。再次，從三個方面分析公司的納稅籌劃空間。最后，找出云南白藥公司的稅收籌劃方案。所得稅納稅籌劃概念及其方法（一）所得稅納稅籌劃的概念納稅籌劃對企業(yè)很重要，是企業(yè)進(jìn)行籌劃工作前提，它以稅收優(yōu)惠政策和稅法條例為背景，這為企業(yè)納稅籌劃提供了理論基礎(chǔ)。[7]。納稅籌劃是指企業(yè)通過分析研究納稅事項做出合理的納稅決策，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)有效的納稅方案，從而實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)[8]。但其實，納稅籌劃的概念不止這一種，在閱讀了大量相關(guān)資料之后，發(fā)現(xiàn)各學(xué)者對納稅籌劃作出的概念都有一些差異，沒有一個一致的看法。但歸根結(jié)底，納稅籌劃也只是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以符合法律規(guī)定為前提，合理降稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。（二）所得稅納稅籌劃的方法所得稅納稅籌劃的方法如下：合理利用稅收優(yōu)惠政策公司所處的省份不同、地區(qū)不同，公司具體性質(zhì)、具體情況不同，所能享受的稅收福利也不相同。本文從研發(fā)費用入手，根據(jù)175%的優(yōu)惠政策，與云南白藥公司的實際數(shù)據(jù)結(jié)合起來，分析云南白藥公司的籌劃空間，幫助降低企業(yè)稅負(fù)。合理利用折舊方法折舊可以用來抵消一部分稅款。折舊方法不同，計算出要繳納的稅款也不同。折舊年限的縮短能夠使得企業(yè)固定資產(chǎn)更換的速度加快，加快現(xiàn)金流的流動，使產(chǎn)生的成本向后移動，利潤向前移動，更有利于企業(yè)經(jīng)營，為企業(yè)納稅籌劃提供可能。本文以變更固定資產(chǎn)折舊方法和縮短折舊年限的方式為云南白藥公司進(jìn)行納稅籌劃，減輕繳稅壓力。合理利用存貨計價方法存貨計價方法的種類有：先進(jìn)先出法、個別計價法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。不同的存貨計價方法，所計算出的結(jié)存成本、發(fā)出成本存在一定差別，年度利潤總額和要繳納的所得稅稅款也相應(yīng)存在差異。本文通過四中存貨計價方法的比較，來為云南白藥公司選出最適合的計價方法，最大程度上減輕稅負(fù)壓力。合理利用費用扣除標(biāo)準(zhǔn)國家規(guī)定，當(dāng)期發(fā)生的費用要盡可能的展現(xiàn)出來，從而減少應(yīng)繳納的所得稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，有三類費用能稅前扣除：第一，能全部扣除的部分。這一部分費用全額扣除。第二，有比例的扣除部分。這一部分費用在比例之內(nèi)可以全部扣除。第三，費用之外可以多扣除的部分。主要是研究開發(fā)支出費用。本文對云南白藥公司的分析中涉及研發(fā)費用的加計扣除，享有國家補(bǔ)償。云南白藥公司納稅現(xiàn)狀分析（一）云南白藥公司財務(wù)情況分析1.云南白藥公司基本概況云南白藥公司自成立以來，不斷開拓新的領(lǐng)域，開發(fā)新的產(chǎn)品。2024年爆發(fā)的新冠肺炎疫情，給全國經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了很大的打擊，經(jīng)濟(jì)形勢不景氣，但同時也在疫情的影響下，公司在抗擊疫情中發(fā)放物資，作用重大，再加上混合所有制改革的順利推進(jìn)，使得云南白藥公司銷售潛力不斷增大，盈利能力也在不斷增加。2.云南白藥公司財務(wù)狀況分析云南白藥公司近三年具體財務(wù)數(shù)據(jù)如表2-1：表2-1云南白藥近三年財務(wù)數(shù)據(jù)單位：億元項目2024年2023年2022年2024年比2023年增減比率%2023年比2022年增減比率%營業(yè)收入327.43296.65267.0830.7810.3829.5711.07營業(yè)成本236.56211.91185.4924.6511.6326.4214.24銷售費用37.9541.5639.22-3.61-8.692.345.97管理費用8.609.573.12-0.97-10.146.45206.73財務(wù)費用-2.32-0.631.63-1.69268.25-2.26-138.65研發(fā)費用1.811.741.100.074.020.6458.18利潤總額68.0147.2638.2620.7543.919.0023.52凈利潤55.1141.7332.9013.3832.068.8326.84(1)營業(yè)收入：根據(jù)上表2-1的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，云南白藥公司近三年財務(wù)數(shù)據(jù)中，2024年營業(yè)收入為327.43億元，比2023年上漲了30.78億元，上升10.38%；2023年收入為296.65億元，比2022年上漲29.57億元，比例上升11.07%。據(jù)此可知，公司2022年-2024年的營業(yè)收入是持續(xù)上漲的，雖然上升比例下降了，但仍在上升。究其原因，2023年，云南白藥公司順利對三家掌控公司股權(quán)的股東進(jìn)行白藥控股吸收合并，同時順利完成了混合所有制改革的第二階段改革，資金實力更加雄厚，更加促進(jìn)了公司的發(fā)展。2024年，在疫情的影響下，經(jīng)營受到了一定阻礙，但云南白藥公司是云南省政府指定的儲備防疫物資的公司，同時也負(fù)責(zé)云南省和昆明市的物資儲備和配送，在抗擊疫情中發(fā)揮了很大的作用彌補(bǔ)了一定的損失。（2）研發(fā)支出：根據(jù)上表2-1的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，云南白藥公司近三年財務(wù)數(shù)據(jù)中，研發(fā)支出在2024年為1.81億元，比2023年上漲0.07億元，比例上升了4.02%；2023年研發(fā)支出為1.74億元，比2022年上漲了0.64億元，比例上升58.18%。據(jù)此可知，公司2022年-2024年的研發(fā)是持續(xù)上漲的，但2024年的研發(fā)支出上升比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如2023年。究其原因，公司在研發(fā)支出方面，主要體現(xiàn)為對以往項目的整理，對項目質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，堅決抵制質(zhì)量差的項目，同時加強(qiáng)對公司一些重要項目的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)紕漏及時彌補(bǔ)，保證產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量，守住良好的口碑。而云南白藥公司2023年下半年完成了一個科技工廠的項目，該工廠采用先進(jìn)科技、先進(jìn)理念，包括多個輔助建筑，智能化支出占得較多，為研發(fā)支出的項目整理提供了便利。因此，云南白藥公司的研發(fā)支出2024年比2023年要少。（二）云南白藥公司涉稅情況分析云南白藥公司作為一個藥品制造、研發(fā)企業(yè)，所得稅稅率每年都有可能變化，情況較為復(fù)雜。云南白藥公司2024年不享有稅收優(yōu)惠政策，所得稅稅率為25%，2023年和2022年享受西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠，所得稅稅率為15%。表2-2展示的是云南白藥公司三種稅費近三年的納稅情況：表2-2云南白藥近三年納稅情況單位：億元項目2022年占比%2023年占比%2024年占比%增值稅1.6133.750.103.410.212.66企業(yè)所得稅2.8459.542.6389.767.4894.68個人所得稅0.051.021.52合計4.771002.931007.90100由表2-2可以看出，企業(yè)所得稅在2022年、2023年、2024年分別占總稅種的59.54%、89.76%、94.68%，在稅種中占比最大且在逐年增長，說明企業(yè)受企業(yè)所得稅的影響也在逐年增大。根據(jù)上表2-1呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，可以算出該公司近三年來的企業(yè)所得稅的實際稅負(fù)率。企業(yè)實際稅負(fù)率=實際繳納的稅款/營業(yè)收入*100%2022年所得稅實際稅負(fù)率=2.84/267.08*100%=1.06%2023年所得稅實際稅負(fù)率=2.63/296.65*100%=0.89%2024年所得稅實際稅負(fù)率=7.48/327.43*100%=2.28%就以上公式數(shù)據(jù)可以看出，通過對其進(jìn)行縱向分析，近三年云南白藥公司所得稅的實際稅負(fù)率總體上是上升的。這說明對云南白藥進(jìn)行納稅籌劃具有操作空間，如果為其量身定做一套較為合理的納稅籌劃方案，定能提高企業(yè)經(jīng)營效益，減少成本支出。三、云南白藥公司所得稅納稅籌劃分析（一）固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分析云南白藥公司致力于藥品的生產(chǎn)、研發(fā)，固定資產(chǎn)是必不可少的，而且由于現(xiàn)在科技發(fā)展迅速，競爭壓力增大，損耗很快，為了減少勞動力支出、減少因技術(shù)落后而多增加支出，就需要對機(jī)器進(jìn)行淘汰。根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)要以固定資產(chǎn)的性質(zhì)和用途為背景，對凈殘值合理確定，但不得改變已經(jīng)確定的。同時稅法上強(qiáng)調(diào)的是不同類別固定資產(chǎn)適用的折舊年限有最低限值，在會計核算上強(qiáng)調(diào)的是受益期限，因為稅法規(guī)定的最低折舊年限是一個限制值，而非標(biāo)準(zhǔn)值。[9]根據(jù)上表的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，云南白藥公司固定資產(chǎn)在2024年顯示為30.97億元，2023年呈現(xiàn)為20.09億元，2022年呈現(xiàn)為17.96億元。公司年報所顯示生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備折舊年限10年，高于生產(chǎn)用機(jī)器最低折舊年限5年，年限平均法是云南白藥公司所采用折舊方法，同時按直線法進(jìn)行折舊。年限平均法雖然適合范圍很廣，但是它只注重使用的時間，而不注重使用的強(qiáng)度，所以每期的折舊費都相等。但是如果某一年固定資產(chǎn)使用頻率過高，產(chǎn)量增大，那么其分?jǐn)偟恼叟f費就會降低，導(dǎo)致分配不均。云南白藥公司在2024年云南省抗擊疫情中發(fā)揮了重要作用，由于物資很趕，勢必會增大機(jī)器的消耗量，這種情況下使用年限平均法就不太合理，使得產(chǎn)品單位成本下降。所以針對云南白藥公司固定資產(chǎn)的折舊方面，可以進(jìn)行納稅籌劃，從而減輕企業(yè)部分納稅額，減輕企業(yè)稅負(fù)。（二）研發(fā)費用納稅籌劃分析表3-1云南白藥近三年費用占比單位：億元項目2024年占比%2023年占比%2022年占比%營業(yè)收入327.43100296.65100267.08100銷售費用37.9511.5941.5614.0139.2214.68管理費用8.602.639.57財務(wù)費用-2.32-0.71-0.63-0.211.630.61研發(fā)費用1.810.551.740.591.100.41（注：2024年利息收入增加，故財務(wù)費用為負(fù)；2023年利息費用減少，故財務(wù)費用為負(fù)。）藥品生產(chǎn)制造、藥品研發(fā)等業(yè)務(wù)，是云南白藥公司的主營業(yè)務(wù)，研發(fā)環(huán)節(jié)是必不可少的，研發(fā)費用也是必須支出的。根據(jù)上表3-1可以看出，研發(fā)費用在2024年、2023年、2022年分別占營業(yè)收入比重0.55%、0.59%、0.41%，2024年的1.81億元比2023年的1.74億元同比增加4.02%，2023年比2022年的1.12億元同比增加55.36%。雖然研發(fā)費用整體占比不高，但近三年卻是呈上升趨勢，并且云南白藥公司成立的研發(fā)公司A公司不享受稅收優(yōu)惠，由此可說明云南白藥公司研發(fā)費用具有一定納稅籌劃空間。（三）存貨納稅籌劃分析表3-2云南白藥部分資產(chǎn)單位：億元項目2024年占比%2023年占比%2022年占比%固定資產(chǎn)30.975.6120.094.0517.155.65無形資產(chǎn)5.350.975.381.083.121.03存貨109.9019.90117.4723.6699.9432.90資產(chǎn)總計552.19100496.58100303.78100表3-2所列示的是云南白藥公司近三年來固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨的數(shù)值及其在資產(chǎn)中所占的比例，可以看出，這三類資產(chǎn)中，存貨所占比例最大，對云南白藥公司的影響也最大，而若是做好存貨的納稅籌劃，必然會為公司節(jié)省更多的所得稅額，增加企業(yè)的價值。原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、委托加工物資是云南白藥公司主要的存貨種類。云南白藥公司所采用的存貨計價方法為加權(quán)平均法。加權(quán)平均法雖然比較簡單，但不能展示出發(fā)出和結(jié)存材料的具體數(shù)量和金額，云南白藥公司涉及眾多藥材，這種方法不利于對公司存貨有效管理。我國的存貨計價方法不僅有加權(quán)平均法，還有先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法和個別計價法，這三種方法必然會有更適合云南白藥公司發(fā)展的方法，由此，云南白藥公司在存貨計價方法上，可以進(jìn)行納稅籌劃。四、云南白藥公司所得稅納稅籌劃方案（一）固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃方案固定資產(chǎn)折舊方面，有兩種類型：折舊方法的改變和折舊年限的縮短?？s短折舊年限和加速折舊兩種方法適合于生物藥品制造業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。云南白藥公司正適合此方法。1.變更折舊方法云南白藥公司2024年購買一臺原值100萬元的機(jī)器設(shè)備，其殘值率為5%，機(jī)器設(shè)備使用10年，9.5%是其年折舊率，10%為其折現(xiàn)率。年限平均法：年折舊率=(1-5%)/10*100%=9.5%。年折舊額=100*9.5%=9.5萬元現(xiàn)值：9.5*（P/A，10%，10）=9.5*6.144=58.37（萬元）方案一：雙倍余額遞減法：年折舊率=2/10*100%=20%第一年：100*20%=20(萬元)第二年：（100-20）*20%=16(萬元)第三年：（100-20-16）*20%=12.8(萬元)第四年：（100-20-16-12.8）*20%=10.24(萬元)第五年：（100-20-16-12.8-10.24）*20%=8.19(萬元)第六年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19）*20%=6.55(萬元)第七年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19-6.55）*20%=5.24(萬元)第八年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19-6.55-5.24）*20%=4.19(萬元)第九年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19-6.55-5.24-4.19-5）/2=5.9(萬元)第十年：（100-20-16-12.8-10.24-8.19-6.55-5.24-4.19-5）/2=5.9(萬元)現(xiàn)值：20*（P/F，10%，1）+16*（P/F，10%，2）+12.8*（P/F，10%，3）+10.24*（P/F，10%，4）+8.19*（P/F，10%，5）+6.55*（P/F，10%，6）+5.24*（P/F，10%，7）+4.19*（P/F，10%，8）+5.9*（P/F，10%，9）+5.9*（P/F，10%，10）=20*0.909+16*0.826+12.8*0.751+10.24*0.683+8.19*0.621+6.55*0.565+5.24*0.513+4.19*0.467+5.9*0.424+5.9*0.386=66.21（萬元）方案二：年數(shù)總和法：第一年：年折舊額=（100-5）*10/55=17.27(萬元)第二年：年折舊額=（100-5）*9/55=15.55(萬元)第三年：年折舊額=（100-5）*8/55=13.82(萬元)第四年：年折舊額=（100-5）*7/55=12.09(萬元)第五年：年折舊額=（100-5）*6/55=10.36(萬元)第六年：年折舊額=（100-5）*5/55=8.64(萬元)第七年：年折舊額=（100-5）*4/55=6.91(萬元)第八年：年折舊額=（100-5）*3/55=5.18(萬元)第九年：年折舊額=（100-5）*2/55=3.45(萬元)第十年：年折舊額=（100-5）*1/55=1.73(萬元)現(xiàn)值：17.27*（P/F，10%，1）+15.55*（P/F，10%，2）+13.82*（P/F，10%，3）+12.09*（P/F，10%，4）+10.36*（P/F，10%，5）+8.64*（P/F，10%，6）+6.91*（P/F，10%，7）+5.18*（P/F，10%，8）+3.45*（P/F，10%，9）+1.73*（P/F，10%，10）=17.27*0.909+15.55*0.826+13.82*0.751+12.09*0.683+10.36*0.621+8.64*0.565+6.91*0.513+5.18*0.467+3.45*0.424+1.73*0.386=66.59（萬元）。從以上三種方法的比較來看，生產(chǎn)機(jī)器10年的使用期限中，按照其現(xiàn)值計算可知，年限平均法的為58.37萬元，雙倍余額遞減法的為66.21萬元，年數(shù)總和法的為66.59萬元，這三種方法中，年數(shù)總和法的可抵扣折舊金額最多，可比年限平均法少繳納稅款（66.59-58.38）*25%=2.05萬元，故年數(shù)總和法要比年限平均法更適合。2.縮短折舊年限生產(chǎn)用機(jī)器方面，5年是國家規(guī)定的最低折舊年限，對折舊年限合理縮短，能夠加速成本的回收利用，在稅率整體不變時，等于向國家借了一筆錢，只是沒有利息。云南白藥公司2024年購買一臺原值100萬元的機(jī)器設(shè)備，預(yù)計使用年限為8-10年，其殘值率為5%。方案一：使用年限為10年年折舊額：100*（1-5%）/10=9.5萬元；現(xiàn)值：9.5*（P/A，10%，10）=9.5*6.144=58.37（萬元）方案二：使用年限縮短為8年年折舊額：100*（1-5%）/8=11.88萬元，現(xiàn)值：11.88*（P/F，10%，1）+11.88*（P/F，10%，2）+11.88*（P/F，10%，3）+11.88*（P/F，10%，4）+11.88*（P/F，10%，5）+11.88*（P/F，10%，6）+11.88*（P/F，10%，7）+11.88*（P/F，10%，8）+11.88*（P/F，10%，9）+11.88*（P/F，10%，10）=11.88*0.909+11.88*0.826+11.88*0.751+11.88*0.683+11.88*0.621+11.88*0.565+11.88*0.513+11.88*0.467+11.88*0.424+11.88*0.386=73.00（萬元）。由以上計算可知，折舊年限由10年變?yōu)?年，云南白藥公司少繳稅費（73-58.37）*25%=3.66萬元，因此，折舊年限8年比10年更為合理。由以上可知，針對云南白藥公司固定資產(chǎn)的折舊，采用年數(shù)總和法和縮短折舊年限為8年可以有效降低公司稅負(fù)，起到納稅籌劃的作用。（二）研發(fā)費用納稅籌劃方案國家為鼓勵創(chuàng)新，規(guī)定了在研發(fā)費用方面享有優(yōu)惠，按175%的比例加計扣除，相當(dāng)于對企業(yè)進(jìn)行資金補(bǔ)貼。云南白藥公司2024年的稅前利潤為68.01億元,研發(fā)公司A公司是其單獨成立的一家研發(fā)子公司，公司產(chǎn)生的管理費用暫時忽略,A公司產(chǎn)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入0.20億元,技術(shù)開發(fā)成本0.79億元,企業(yè)所得稅在企業(yè)虧損時是不繳納的,稅收優(yōu)惠政策也不享有。成立研發(fā)子公司后,云南白藥公司稅前利潤為68.01+0.79-0.20=68.6(億元),那么應(yīng)繳企業(yè)所得稅68.6×25%=17.15(億元)。17.15億元就是母、子公司共同繳納的企業(yè)所得稅。若云南白藥公司將單獨成立的研發(fā)公司A公司換成內(nèi)部成立技術(shù)研發(fā)部,那么0.79億元就變?yōu)?024年該部門的研究開發(fā)費用,0.20億元變?yōu)樵摬块T的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,稅前利潤是68.01億元。云南白藥公司實際發(fā)生的研發(fā)費用0.79億元是可以扣除的，除此之外，還加計扣除0.79*0.75=0.59億元,2024年云南白藥公司應(yīng)交企業(yè)所得稅(68.01-0.59)×25%=16.86(億元)。由此可見，云南白藥公司設(shè)立內(nèi)部研發(fā)部門少繳納所得稅17.15-16.86=0.29(億元)。（三）存貨納稅籌劃方案根據(jù)公司年報，加權(quán)平均法是云南白藥公司所采用的存貨計價方法，現(xiàn)就以云南白藥公司2024年10月份原材料三七為例，進(jìn)行四種方法的分析。表4-1云南白藥公司10月份材料收入、發(fā)出、結(jié)存情況項目數(shù)量（噸）單價（元）金額（元）9月結(jié)存55001106050005日購入450011049500015日領(lǐng)用-6500--19日購入600010462400022日領(lǐng)用-5000--本月收入10500--本月發(fā)出-11500--本月結(jié)存4500--加權(quán)平均法單位成本=（605000+495000+624000）/(5500+4500+6000)=107.75(元)當(dāng)月發(fā)出成本=11500*107.75=1239125（元）=123.91（萬元）繳納所得稅稅額=123.91*25%=30.98（萬元）2.方案一：先進(jìn)先出法當(dāng)月發(fā)出存貨成本=5500*110+4500*110+（11500-5500-4500）*104=1256000（元）=125.60（萬元）繳納所得稅稅額=125.60*25%=31.40（萬元）3.方案二：移動加權(quán)平均法15日原材料單位成本=（605000+495000）/（5500+4500）=110（元）計入生產(chǎn)成本金額=110*6500=715000（元）=71.50（萬元）22日原材料單位成本=[（5500+4500-6500）*110+624000]/（3500+6000）=106.21（元）計入生產(chǎn)成本金額=106.21*5000=531050（元）=53.11（萬元）繳納所得稅稅額=（71.50+53.11）*25%=31.15（萬元）4.方案三：個別計價法（15日領(lǐng)用的6500噸單價均為110元，22日領(lǐng)用的5000噸單價均為104元）計入生產(chǎn)成本金額=6500*110+5000*104=1235000（元）=123.50（萬元）繳納所得稅稅額=123.50*25%=30.88（萬元）上述計算可以得出結(jié)論，這四種方法中，繳納企業(yè)所得稅最低的是個別計價法，繳納30.88萬元；最高的企業(yè)所得稅是采用先進(jìn)先出法繳納的，繳納31.40萬元。由此可見，在這個籌劃方案中，個別計價法最為適合。因此云南白藥公司可以改用個別計價法，以減輕企業(yè)在采購原材料上的稅負(fù)。結(jié)論繳納企業(yè)所得稅是企業(yè)必須做的,但在合法的前提下做到少繳稅款，幫助企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本，提高市場競爭力度，納稅籌劃就顯得尤為重要[10]。隨著我國稅務(wù)籌劃日趨完善，國家稅法也在不斷增加新的條例，企業(yè)的納稅籌劃也日益成熟。納稅籌劃能為企業(yè)節(jié)約成本，促進(jìn)企業(yè)整體可持續(xù)發(fā)展。本文根據(jù)云南白藥公司的發(fā)展現(xiàn)