2023年高級會計實務(wù)試卷及答案分析全解

2023年會計專業(yè)技術(shù)資格（高級會計實務(wù)）真題試卷及答案與解析

一、案例分析題（必答題）

答題規(guī)定：1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；

2.請使用黑色、藍色墨木筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠

筆答題，否則按無效答題處理；

3.字跡工整、清晰；

4.計算出現(xiàn)小數(shù)『、J,保留兩位小數(shù)。

1某企業(yè)以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務(wù)。2023年11月，企業(yè)根據(jù)中央有關(guān)保增

長、擴內(nèi)需、調(diào)構(gòu)造等應(yīng)對金融危機重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提

高企業(yè)業(yè)績、保障企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營日勺系列措施。如下是董事長趙某、總經(jīng)理錢某、

總會計師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘要：

董事長趙某：

本次金融危機對我企業(yè)出口影響較大，目前的首要任務(wù)是加強企業(yè)打勺控制力，向

管理要效益,同步調(diào)整經(jīng)營范圍。現(xiàn)提出如下意見：

（1）企業(yè)對下屬各子企業(yè)的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額

資金支付等，均由企業(yè)董事會集體統(tǒng)一決策。

（2）信息化是強化管理的重要手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面推進信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代

信息技術(shù)和手段，對各子企業(yè)的經(jīng)營活動實行動態(tài)監(jiān)控。

(3)國內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景很好，可將企業(yè)章程規(guī)定日勺業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材

出口向建筑行業(yè)擴展，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改企業(yè)章程議案，報董

事會審議通過后實行。

總經(jīng)理錢某：

我完全贊同董事長意見，企業(yè)建材出口遭受金融危機重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)境

保護建材國內(nèi)市場需求較大，國家尚71許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好

用足，既貫徹了國家政策，同步可以提高企業(yè)業(yè)績。

(1)根據(jù)《國家重點支持日勺高新技術(shù)領(lǐng)域》等規(guī)定，企業(yè)開發(fā)特定節(jié)能環(huán)境保護

新型建材，本年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、設(shè)備的折舊費和租賃費、工藝裝備開發(fā)

及制造費等研究開發(fā)費用，計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定

據(jù)實扣除口勺基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用W、J50%加計扣除。

(2)企業(yè)向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享有免交增值稅的優(yōu)惠政策，可以

大幅度增長企業(yè)收入。上國會遠程教育網(wǎng)

(3)市稅務(wù)機關(guān)負責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機關(guān)溝通并搞

好關(guān)系，獲得他們的支持，爭取減免企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅，以減輕企業(yè)承擔(dān)。

總會計師孫某：

董事長和總經(jīng)理的意見都很好，通過強化企業(yè)控制力，調(diào)整經(jīng)營范圍并合理進行稅

收籌劃等措施，可以使企業(yè)走出困境，但實現(xiàn)企業(yè)年初確定的利潤目的，形勢仍然十

分嚴峻，還可在擴大內(nèi)銷收入、控制成本費用、調(diào)整會計政策等方面采用措施，渡

過難關(guān)。

(1)目前A種建材備受國內(nèi)市場追捧，供不應(yīng)求,許多廠商已與我企業(yè)抵達了2

023年購置該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價格確認

2023年銷售收入，有助于實現(xiàn)當(dāng)年利潤指標(biāo)。上國會遠程教育網(wǎng)

(2)本年度尚有兩個月,可以大幅度壓縮成本費用。企業(yè)從目前開始，應(yīng)當(dāng)嚴格控

制各項不合理開支,嚴禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視

會議。

(3)通過上述措施完畢當(dāng)年利潤目的如仍有缺口，可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境H勺宏觀

變化，在會計政策方面進行合適調(diào)整，例如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)

減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等，按規(guī)定這屬于企業(yè)口勺專業(yè)判斷，企業(yè)會計準則是容

許凡

會議圍繞上述發(fā)言進行了充足討論，全體董事一致通過，最終董事長責(zé)成總經(jīng)理貫徹

貫徹。

規(guī)定：

根據(jù)現(xiàn)行會計、稅收、企業(yè)法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷董事長趙某、總經(jīng)理

錢某、總會計師孫某在董事會全體會議發(fā)言提出H勺各項措施有哪些不妥之處，并分

別簡要闡明理由。

2某企業(yè)按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委公布日勺《企業(yè)

內(nèi)部控制基本規(guī)范》H勺規(guī)定，建立并實行我司的內(nèi)部控制制度。該企業(yè)為此召開了

董事會全體會議，就內(nèi)部控制有關(guān)重大問題形成決策。摘要如下：

(1)控制目叼o會議首先確定了企業(yè)內(nèi)部控制的目的是要切實做到經(jīng)營管理合法合

規(guī)、資產(chǎn)安全,嚴格按照法律法規(guī)及有關(guān)監(jiān)管規(guī)定開展經(jīng)營活動，保證企業(yè)經(jīng)營管理

過程不存在任何風(fēng)險。

(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實行內(nèi)部控制H勺基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)

化內(nèi)部環(huán)境日勺決策，包括:嚴格規(guī)范企業(yè)治理構(gòu)造,各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股

東大會審核同意:調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分派，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離、

互相制約、互相監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同步重視就業(yè)和員

工權(quán)益保護，認真履行社會責(zé)任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，

開拓創(chuàng)新和團體協(xié)作精神。

(3)風(fēng)險評估。會議戾定成立專門日勺風(fēng)險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目時，定期或不

定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估，精確識別企業(yè)面臨H勺內(nèi)外部風(fēng)險，根

據(jù)風(fēng)險發(fā)生日勺也許性和影響程度進行排序，采用對應(yīng)日勺風(fēng)險應(yīng)對方略。

(4)控制活動。會議明確了企業(yè)應(yīng)從如下三個方面強化控制措施:一是實行全面預(yù)

算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制;二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)

代化手段實現(xiàn)自動控制;三是完善協(xié)議管理制度,所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂

書面協(xié)議。

(5)信息與溝通。會議規(guī)定企業(yè)完善信息與溝通制度。及時搜集、整頓與內(nèi)

部控制有關(guān)H勺內(nèi)外部信息，增進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間,企業(yè)與外部有關(guān)方面

之間H勺有效溝通與反饋；同步建立反舞弊機制，實行舉報投訴制度和舉報人保護制

度，及時傳達至全體中層以上員工。保證舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要

途徑。

(6)內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào),內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為

此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制

日勺監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目H勺H勺實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)

督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有雙直接向董事會和監(jiān)事會匯報。

規(guī)定：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，分析、判斷該企業(yè)董事會會議形成的上

述決策中有哪些不妥之處，并簡要闡明理由。

2W企業(yè)重要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、芯片和等離子電視機,2。23年整年實現(xiàn)

日勺銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)陷入困境。企

業(yè)2023年有關(guān)應(yīng)收賬款詳細狀況如

應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機芯片等離子電視機合計

年初應(yīng)收賬款總額2.92.093.528.54

年末應(yīng)收賬款：

（1）6個月以內(nèi)1.460.800.582.84

（2）6至12個月1.261.561.043.86

⑶1至2年0.200.243.263.70

⑷2至3年0.080.120.630.83

（5）3年以上0.060.080.090.23

F：年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46金額單位：億元

上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)日勺欠款單位重要是機關(guān)和大型事業(yè)單位；芯片的欠

款單位均是國內(nèi)著名生產(chǎn)廠家;等離子電視機H勺重要欠款單位是美國Y企業(yè)。

2023年W企業(yè)銷售收入預(yù)算為18億元，企業(yè)為了掙脫資金周轉(zhuǎn)困境，采用借款等

措施后，仍有6億元資金缺口。W企業(yè)決定對應(yīng)收賬款采用如下措施：（1）較大幅

度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變H勺狀況下,估計可使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由2023年

小J1.44提高至2023年FJ1.74,從而加緊回收應(yīng)收賬款。（2）成立專門催收機構(gòu)，加

大應(yīng)收賬款催收力度，估計可提前收回資金0.4億元。（3）將6至12個月應(yīng)收賬款

轉(zhuǎn)售給有關(guān)銀行，提前獲得周轉(zhuǎn)所需貨幣資金。據(jù)分析,W企業(yè)銷售中央空調(diào)和芯

片發(fā)生的6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九二折轉(zhuǎn)售銀行（且可無追索權(quán)）；銷售等

離子電視機發(fā)生日勺6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九零折轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索

權(quán)）。（4）2023年此前、W企業(yè)予以Y企業(yè)一年期的信用政策;2023年,Y企業(yè)規(guī)定

將信用期限延長至兩年?？紤]到Y(jié)企業(yè)信譽好，且W企業(yè)資金緊張時應(yīng)收賬款可

轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索權(quán)），為了擴大外銷,W企業(yè)接受了Y企業(yè)口勺條件。規(guī)定：

3計算W企業(yè)財務(wù)第（1）項措施估計2023年所能增收的資金數(shù)額。

4計算W企業(yè)采用第（3）項措施估計2023年所能增收的資金數(shù)額。

5計算W企業(yè)采用⑴至（3）項措施估計2023年所能增收的資金總額。

6請就W企業(yè)2023年對應(yīng)收賬款采用口勺各項措施作出評價并闡明理由。

6某特種鋼股份有限企業(yè)為A股上市企業(yè)，2023年為調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造，企業(yè)擬分兩

階段投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以彌補國內(nèi)空白。該項目第一期計劃投資額為20億

元,第二期計劃投資額為18億元，企業(yè)制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券日勺融資

計劃。

經(jīng)有關(guān)部門同意,企業(yè)于2023年2月1日按面值發(fā)行了2023萬張，每張面值100

元的分離交易可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券，合計20億元，債券期限為5年,票面年利率為

1%（假如單獨按面值發(fā)行一般企業(yè)債券，票面年利率需要設(shè)定為6%）,按年計息。同

步，每張債券口勺認購人獲得企業(yè)派發(fā)口勺15份認股權(quán)證，權(quán)證總量為3（X）00萬份，該認

股權(quán)證為歐式認股權(quán)證;行權(quán)比例為2:1（即2份認股權(quán)證可認購1股A股股票），

行權(quán)價格為12元/股。認股權(quán)證存續(xù)期為24個月（即2023年2月1日至2023年

2月1日）,行權(quán)期為認股權(quán)證存續(xù)期最終五個交易口（行權(quán)期間權(quán)證停止交易）。假定

債券和認股權(quán)證發(fā)行當(dāng)3即上市。

企業(yè)2023年末A股總數(shù)為20億股（當(dāng)年未增資擴股），當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤9億

元。假定企業(yè)2023年上六個月實現(xiàn)基本每股權(quán)益0.30元，上六個月企業(yè)股價一直

維持在每股10元左右。估計認股權(quán)證行權(quán)期截至前夕，每股認股權(quán)證價格將為

1?5兀°

規(guī)定：

7計算企業(yè)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券相對于一般企業(yè)債券于2023年節(jié)省的

利息支出。

8計算企業(yè)2023年日勺基本每股收益。

9計算企業(yè)為實現(xiàn)第二次融資，其股價至少應(yīng)當(dāng)?shù)诌_的水平；假定企業(yè)市盈率維

持在20倍，計算其2023年基本每股收益至少應(yīng)當(dāng)?shù)诌_的水平。

10簡述企業(yè)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券的重要目H勺及其風(fēng)險。

II簡述企業(yè)為了實現(xiàn)第二次融資目的,應(yīng)當(dāng)采用何種財務(wù)方略。

122023年5月，某市環(huán)境保護局財務(wù)處根據(jù)財政部門規(guī)定和現(xiàn)行《政府收支分類

科目》H勺規(guī)定，編制了環(huán)境保護局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所2023年度支

出預(yù)算草案，報請環(huán)境保護局總會計師審定。2023年度支出預(yù)算草案簡表如下:

預(yù)算支出項目金額支出功能分類支出經(jīng)濟分類

1.在職職工薪酬750一般公共服務(wù)工資福利支出

2.日常辦公經(jīng)費1200環(huán)境保護商品和服務(wù)支出

3.列入科技三項費用的污

800環(huán)境保護商品和服務(wù)支出

局本級預(yù)算染檢測材料試制費

項目4.空氣質(zhì)量監(jiān)測專用設(shè)備

220環(huán)境保護商品和服務(wù)支出

維護費

5.報市財政局安排的圖書

200一般公共服務(wù)基本建設(shè)支出

館改建工程項目預(yù)算

6.在職職工薪酬500環(huán)境保護工資福利支出

7.委托某理工大學(xué)承辦水

污染防治國際研討會的會議180教育轉(zhuǎn)移性支出

經(jīng)費

環(huán)境科學(xué)研

8.外聘某理工大學(xué)專家勞

究所預(yù)算項80科學(xué)技術(shù)商品和服務(wù)支出

務(wù)費

目

9.報市財政局安排的污染

600環(huán)境保護商品和服務(wù)支出

物采集設(shè)備購置費

10.報市發(fā)改委安排的新建

2000科學(xué)技術(shù)其他資本性支出

實驗室曲目預(yù)篝

假定你是該環(huán)境保護局總會計師,請逐項審查上表中日勺預(yù)算支出分類與否對的；如

不對啊，請闡明對『的勺支出分類。

12甲企業(yè)為一家非金融類上市企業(yè),2023年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關(guān)依J

交易和事項：

(1)6月1日，由甲企業(yè)提供貸款擔(dān)保的乙企業(yè)因陷入嚴重財務(wù)困難無法支付

到期貸款本息2023萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲企

業(yè)承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲企業(yè)不服判決并決定上訴。6月30日，甲企業(yè)律師認為，

甲企業(yè)很也許需要為乙企業(yè)所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲企業(yè)在2023

年6月1H前，未確認過與該貸款擔(dān)保有關(guān)的負債,

(2)6月10H,甲企業(yè)收到丙企業(yè)提供日勺有關(guān)證據(jù)表明,2023年12月銷售給丙

企業(yè)H勺A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙企業(yè)根據(jù)協(xié)議規(guī)定規(guī)定甲企業(yè)賠償50萬元。甲

企業(yè)經(jīng)確認很也許要承祖產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，估計賠償金額為50萬元。甲企業(yè)2023年

12月向丙企業(yè)銷售A產(chǎn)品時，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認了40萬元估計負

債。鑒于甲企業(yè)就A產(chǎn)品己在保險企業(yè)投了產(chǎn)品質(zhì)量保險,6月30日,甲企業(yè)基本確

定可從保險企業(yè)獲得理賠30萬元,甲企業(yè)尚未向丙企業(yè)支付賠償款。

(3)6月15H,甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂了不可撤鉗的產(chǎn)品銷售協(xié)議。協(xié)議約定：

甲企業(yè)為丁企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元,4個月后交貨，若無法準

期交貨，應(yīng)按協(xié)議總價款的30%向丁企業(yè)支付違約金。但.6月下旬原油等能源價

格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲企業(yè)估計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月

30日,甲企業(yè)無庫存B產(chǎn)品所需原材料，企業(yè)計劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和

采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。

假定不考慮所得稅和其他書.關(guān)稅費。

規(guī)定：

13請逐項分析、判斷甲企業(yè)上述交易和事項對2023年上六個月財務(wù)狀況和經(jīng)營

成果H勺影響，并簡要闡明理由。

14請分析計算上述交易和事項對甲企業(yè)2023年上六個月利潤H勺總體影響金額。

15甲企業(yè)為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市企業(yè)，2023年與企業(yè)并購有關(guān)的狀況如

下：

(1)甲企業(yè)為獲得B企業(yè)擁有H勺正在開發(fā)H勺X房地產(chǎn)項目，2023年3月1

日，以公允價值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購置了B企業(yè)35%有表決

權(quán)股份：2023年下六個月，甲企業(yè)籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20230萬元作為對

價再次購置了B企業(yè)45%有表決權(quán)股份。

⑵甲企業(yè)為進入西北市場,2023年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購置

了C企業(yè)90%有表決權(quán)股份。C企業(yè)為2023年4月1日新成立的企業(yè)，截止20

23年6月30日，C企業(yè)持有貨幣資金2600萬元，實收資本2023萬元，資本公積

700萬元，未分派利潤一100萬元。

(3)甲企業(yè)2023年持有D企業(yè)80%有表決權(quán)股份，基于對D企業(yè)市場發(fā)展前景

的分析判斷,2023年8月1日,甲企業(yè)以現(xiàn)金50()0萬元作為對價向乙企業(yè)購置了D

企業(yè)20%有表決權(quán)股份，從而使D企業(yè)變?yōu)槠淙Y子企業(yè)。

假定本題中有關(guān)企業(yè)的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位H勺財

務(wù)和經(jīng)營決策，不考慮其他狀況。

規(guī)定：

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，逐項分析、判斷甲企業(yè)2023年上述并購與否形成企

業(yè)合并？如不形成企業(yè)合并的，請簡要闡明理由。

15甲企業(yè)為一家非金融類上市企業(yè)。甲企業(yè)在編制2023年年度財務(wù)匯報時，內(nèi)

審部門就2023年如下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的分類和會計處理提出異議；

(1)2023年6月1日，甲企業(yè)購入乙上市企業(yè)初次公開發(fā)行H勺5%有表決權(quán)股

份,該股份的限售期為12個月(2023年6月1日至2023年5月31日)。除規(guī)定

具有限售期日勺股份外，乙上市企業(yè)其他流通股自初次公開發(fā)行之日上市交易。甲企

業(yè)對乙上市企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響。甲企業(yè)將該項股票投資分類確

認為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行核算。

(2)2023年7月1日，甲企業(yè)從上海證券交易所購入丙企業(yè)2023年1月1日發(fā)

行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%,

于每年年初支付上一年度債券利息。甲企業(yè)購置丙企業(yè)債券合計支付了5122.5萬

元(包括交易費用)。因沒有明確口勺意圖和能力將丙企業(yè)債券持有至到期，甲企業(yè)將該

債券分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。

(3)2023年2月1日，甲企業(yè)從深圳證券交易所購入丁企業(yè)同日發(fā)行日勺5年期債

券80萬份，該債券面值總額為8000萬元,票面年利率為5%,支付款項為8010

萬元(包括交易費用)。甲企業(yè)準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類

為持有至到期投資。甲企業(yè)2023年下六個月資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2023年9月1日

在深圳證券交易所發(fā)售了60萬份丁企業(yè)債券，發(fā)售所得價款扣除有關(guān)交易費用后

口勺凈額為5800萬元。發(fā)售60萬份丁企業(yè)債券后，甲企業(yè)將所持剩余20萬份丁企業(yè)

債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

(4)2023年10月1日，甲企業(yè)將持有的戊企業(yè)債券(甲企業(yè)將其初始確認為可

供發(fā)售金融資產(chǎn))發(fā)售給庚企業(yè)，獲得價款2500萬元已于當(dāng)日收存銀行；同步，甲企

業(yè)與庚企業(yè)簽訂協(xié)議，約定2023年12月31H按2524萬元H勺價格回購該債券，

該債券口勺初始確認金額為2400萬元，假定截至2023年I0月1日其公允價值一直

未發(fā)生變動。當(dāng)日，甲企業(yè)終止確認了該項目可供發(fā)售金融資產(chǎn)，并將收到的價款

2500萬元與其賬面價值2400萬元之間rJ差額100萬元計入了當(dāng)期損益(投資收

益)。

⑸2023年12月1日,甲企業(yè)發(fā)行了100萬張,面值為100元的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債

券，發(fā)行獲得價款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券期限為5年，票面年利率為

4%o每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個月

后轉(zhuǎn)換為甲企業(yè)口勺10股一般股股票。二級市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲企業(yè)

該債券相似H勺企業(yè)債券市場年利率為8%。甲企業(yè)將發(fā)行可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券收到的1

0000萬元全額確認為應(yīng)付債券，在2023年年末按照實際利率確認利息費用。

規(guī)定：

16根據(jù)資料(1)、(2)和(3),逐項分析、判斷甲企業(yè)對有關(guān)金融資產(chǎn)的分類與否

對日勺，并簡要闡明理由。

17根據(jù)資料(4)和(5),逐項分析、判斷甲企業(yè)H勺會計處理與否對H勺,并簡要闡明理

由;如不對的，還應(yīng)闡明對內(nèi)的會計處理。

18甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙企業(yè)是甲單位2023

年3月與其他單位共同出資設(shè)置的企業(yè)。2023年初，為了做好2023年度決算編報

工作,甲單位成立檢查組對本單位2023年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及

會計報表編制等進行了全面檢查，并對如下事項提出異議：

預(yù)算執(zhí)行

(1)甲單位將專題經(jīng)費50萬元作為開辦費借給新設(shè)置H勺丙企業(yè)，截至檢查日止，

借款尚未收回。

(2)財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專題經(jīng)費200萬元，甲單位臨時動用其

中日勺80萬元用于墊支本級辦公經(jīng)費，計劃2023年友預(yù)算批復(fù)后補付乙單位。

(3)甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)同意后，發(fā)售舊辦公樓收取價款I(lǐng)300萬元。甲單位將

該筆款項直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已同意立項H勺在建工程。

資產(chǎn)管理

(1)甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報主管部門同意，以本單位一棟辦公

樓為乙單位日勺銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)

任。

(2)甲單位在資產(chǎn)盤點中，發(fā)現(xiàn)30臺計算機已到規(guī)定報廢期限，經(jīng)本單位的計算

機維護部門認定后，予以報廢,并進行了核銷處理.

收支處理

(1)甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項100萬元。2023年,

甲單位采用在乙單位報銷辦公經(jīng)費的方式，抵免部分乙單位繳款。

(2)甲單位受主管部門委托承接了一次國際性研討會，將主管部門撥付的會議經(jīng)

費及會議口勺各項支出在往來帳中進行了會計處理。

(3)甲單位舉行了三期培訓(xùn)班,委托某培訓(xùn)機構(gòu)代為收取培訓(xùn)費、支付有關(guān)培

訓(xùn)費用。甲單位將培訓(xùn)凈收入寄存在該培訓(xùn)機構(gòu)銀行賬戶，計劃2023年直接用于

本單位H勺專題課題研究。

會計報表編制

(D資產(chǎn)負債表中“事業(yè)基金”項目的年末余額比年初余額增長了60萬元。經(jīng)

查，該60萬元是由甲單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余80萬元和經(jīng)營結(jié)余一20萬元結(jié)轉(zhuǎn)所形

成。

(2)收入支出表中“其他收入”項目列示日勺金額為30萬元。經(jīng)查，該金額系甲單位

接受某企業(yè)捐贈日勺一套價值為30萬元日勺辦公設(shè)備所確認口勺收入。

規(guī)定：

假定你是甲單位檢查組組長，請根據(jù)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會計制度

口勺有關(guān)規(guī)定，指出上述事項中口勺不妥之處，并給出對的H勺做法。

《2023年會計專業(yè)技術(shù)資格(高級會計實務(wù))真題試卷答案與解析

一、案例分析題(必答題)

答題規(guī)定：1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理;

2.請使用黑色、藍色墨木筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠

筆答題，否則按無效答題處理；

3.字跡工整、清晰；

4.計算出現(xiàn)小數(shù)時,保留兩位小數(shù)。

I【對啊答案】董事長趙某發(fā)言：

(1)董事長有關(guān)子企業(yè)的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金

支付等，均由企業(yè)董事會集體統(tǒng)一決策啊措施不恰當(dāng)。

理由：根據(jù)《企'也法》規(guī)定，企業(yè)設(shè)置的子企業(yè)，具有法人資格，依法承擔(dān)民事

責(zé)任，子企業(yè)重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由

子企業(yè)決定［或:應(yīng)由子企業(yè)董事會決定;或：應(yīng)由子企業(yè)股東大會決定。

或：子企業(yè)是一級法人，具有獨立日勺決策權(quán)。

(2)董事長有關(guān)請總經(jīng)理組織起草修改企業(yè)章程議案，報董事會審議通過后

實行H勺措施不恰當(dāng)。

理由：根據(jù)《企業(yè)法》有關(guān)規(guī)定，由股東大會［或：股東會;或:股東］修改企業(yè)

章程。

2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：

(1)總經(jīng)理有關(guān)使用自產(chǎn)新型建材，可以享有免交增值稅的說法不對的＜

理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計算交納增值稅。［或：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅］。

(2)總經(jīng)理有關(guān)市稅務(wù)機關(guān)負責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅口勺說法不對的。

理由:稅收減免審批權(quán)限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機關(guān)的權(quán):艮，

市稅務(wù)機關(guān)無權(quán)減免。

或油國務(wù)院負責(zé)稅收減免。

3.總會計師孫某發(fā)言：

(1)總會計師有關(guān)將抵達2023年購置意向并支時定金日勺建材，按照內(nèi)銷價格確

認2023年的銷售收入的措施不恰當(dāng)。

理由:根據(jù)《會計法》和企.業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者

提前確認收入。

或：不符合收入確認條件；

或：風(fēng)險酬勞沒有轉(zhuǎn)移。

(2)總會計師有關(guān)適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備的措施

不恰當(dāng)。

理由:根據(jù)《會計法》、企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)進行會計核算不得隨意變化

費用、成本確實認原則或計量措施，不得少列或者不列費用。

或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定,如實結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

進行減值測試，計提減值準備。

2【對的答案】控制目日勺方面：

⑴內(nèi)部控制目的定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當(dāng)。

理由吶部控制目日勺不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,還包括財務(wù)匯

報及有關(guān)信息真實完整目的、經(jīng)營效率和效果目的、增進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目的。

(2)保證企業(yè)經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險的觀點不恰當(dāng)。

理由:內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)。

或：內(nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的所有風(fēng)險。

2.內(nèi)部環(huán)境方面：

(1)各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核同意的觀點不恰當(dāng)。

理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按規(guī)定MJ權(quán)限和程序進行審核同意。

或:重要業(yè)務(wù)事項才需斃交董事會或股東大會審核同意。

(2)所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離的觀點不恰當(dāng)。

理由:不符合成本效益原則。

或:受企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等原因影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實既有效分離

口勺，可不予分離。

3.控制活動方面：

(I)將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng)。

理由：預(yù)算控制措施不合用于不能量化H勺業(yè)務(wù)事項。

(2)所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面協(xié)議的觀點不恰當(dāng)。

理由:不符合成本效益原則。

或:對于零星、即時清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面協(xié)議。

或：不符合重要性原則。

4.信息與溝通方面：

舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當(dāng)。

理由:舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)傳達至企業(yè)全體員工。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面：

審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當(dāng)。

理由：董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實行；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外，經(jīng)理層及企

業(yè)其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)對應(yīng)的職責(zé)。

3【對的答案】2023年末應(yīng)收賬款：（18^1.74）x2-11.46=9.23［或9.2

2］（億元）

或:設(shè)采用措施后2023年末應(yīng)收賬款余額為x億元,則有：

1.74=18-E（x+11.46）-2］

解方程得到：x=9.23［或：9.22］（億元）

采用第（1）措施2023年增收FJ資金數(shù)額：11.46923［或：9.22］=2.23

［或:2.24］（億元）

成.

若不采用措施2023年末應(yīng)收賬款：38:1.44）x2—11.46=13.54（億元）

采用措施后2023年末應(yīng)收賬款:（18：1.74）x2-11.46=9.23（億元）

采用第（I）項措施增收內(nèi)金額：13.54-9.23=4.31（億元）

uV?

設(shè)采用措施后2023年末應(yīng)收賬款余額為x億元,若不采用措施2023年末應(yīng)收賬

款余額為y億元,則有：

1.74=184-((x+11.46)4-2]

解方程得到：x=9.23[或：9.22]

1.44=18引(y+11.46)+2]

解方程得到：y=13.54

采用第(1)項措施2023年增收日勺資金數(shù)額:13.54-9.23[或：9.22]=4.31]或:4.3

2](億元)

4【對的答案】采用第(3)項措施2023年增收的資金數(shù)額：(1.26+1.56)x0.9

24-1.04x0.9=3.531億元)

或：(1.26+1.56)x0.92=2.59(億元)

(1.04x().9)=().94(億元)

2.59+0.94=3.53(億元)

5【對日勺答案】采用(1)至(3)項措施估計2023年增收日勺資金總額：

2.23[或:2.24]+0.4+3.53=6.16[或：6.17](億元)

或:4.31[或:4.32]+0.4+3.53=8.24[或：8.25](億元)

6【對H勺答案】w企業(yè)2023年所采用的各項措施評價及理由:

（1）大幅度提高現(xiàn)金折扣。雖然可以增長企業(yè)貸款回收速度，但也也許使企業(yè)陷

入虧損［或：付出較高的代價；或:減少利潤］。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在仔細分析計算后，合

適提高現(xiàn)金折扣水平。

（2）成立專門機構(gòu)催款,必須充足考慮成本效益原則［或：也許付出較高的成本］,

防止得不償失。

（3）企業(yè)選擇收賬期在一年以內(nèi)，銷售中央空調(diào)和芯片的應(yīng)收賬款發(fā)售給有關(guān)

銀行，提前獲得企業(yè)周轉(zhuǎn)所需貨幣資金，應(yīng)考慮折扣水平H勺高下［或：付出代價的大

?。?防備所附追索權(quán)帶來的風(fēng)險。

（4）銷售等離子電視機的賬款，雖可轉(zhuǎn)售銀行，但由于必須附追索權(quán)，企業(yè)風(fēng)

險仍然無法控制或轉(zhuǎn)移。因此,應(yīng)盡量防止延長信用期限方式進行銷售。

7【對H勺答案】發(fā)行分離交易時可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券后，2023年可節(jié)省的利息支出為:

20x（6%-1%）xl1/12=0,92（億元）

或：20x6%xll-rl2=1.1（億元）

20x1%x1-12=0.18（億元）

1.1-0.18=0.92（億元）

或:20x（6%-1%）=1（億元）

1x11:12.=0.92.（億元）

8【對的答案】2023年企業(yè)基本每股收益為：9/20=0.45（元/股）

9【對的答案】為實現(xiàn)第二次融資，必須促使權(quán)證持有人行權(quán)，為此股價應(yīng)當(dāng)?shù)诌_

日勺水平12+1.5x2=15元

2023年基本每股收益應(yīng)抵達的水平：15/20=0.75元

10【對的答案】重要目的是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金,尤其是

努力促使認股權(quán)證持有人行權(quán)，以實現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券H勺第二次融

資。

或：重要目的是一次發(fā)行，兩次融資。

或：重要目的是通過發(fā)行分離交易時可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券籌集所需資金。

重要風(fēng)險是第二次融資時,股價低于行權(quán)價格，投資者放棄行權(quán)［或:第二次融資

失?。荨?/p>

11【對的答案】詳細財務(wù)方略是：

(1)最大程度發(fā)揮生產(chǎn)項目的效益，改善經(jīng)營業(yè)績［或:提高盈利能力］。

(2)改善與投資者H勺關(guān)系及社會公眾形象，提高企業(yè)股價的市場體現(xiàn)。

12【對H勺答案】1.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類對的。對的的支出功能分類

為環(huán)境保護。2.支出功能分類對內(nèi)，支出經(jīng)濟分類對的。［或:分類對的］3.支出功

能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類對H勺。對H勺的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。4.支出功能分

類對H勺,支出經(jīng)濟分類對的。［或：分類對的］5.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類

錯誤。［或:分類錯誤］對時日勺支出功能分類為環(huán)境保護。對日勺日勺支出經(jīng)濟分類為其

他資本性支出。6.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類對的。對時的支出功能分類為

科學(xué)技術(shù)。7.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。［或:分類錯誤］對的的支出功

能分類為科學(xué)技術(shù)。對H勺的支出經(jīng)濟分類為商品和服務(wù)支出。8.支出功能分類對

日勺,支出經(jīng)濟分類對的。［或：分類對的］9.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯俁。

［或:分類錯誤I對的的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。對口勺口勺支出經(jīng)濟分類為其他資

本性支出。10.支出功能分類對H勺,支出經(jīng)濟分類錯誤。對日勺H勺支出經(jīng)濟分類為基

本建設(shè)支出。或：

面正確的支出正確的支出經(jīng)濟

支出分類是否正確

目功能分類分類

1支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確環(huán)境保護

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確

2

［或：分類正確］

3支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學(xué)技術(shù)

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確

4

［或：分類正確］

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤

5環(huán)境保護其他資本性支出

［或：分類錯誤］

6支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學(xué)技術(shù)

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤

7科學(xué)技術(shù)

［或：分類錯誤］

支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確

8商品和服務(wù)支出

［或：分類正確〕

支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤

9科學(xué)技術(shù)其他資本性支出

［或：分類錯誤］

10支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤基本建設(shè)支出

13【對的答案】（1）對于交易事項1,會導(dǎo)致甲企業(yè)2023年上六個月負債（或

估計負債）增長2023萬元，利潤總額減少（或營業(yè)外支出增長）2023萬元。

理由：根據(jù)或有事項會計準則規(guī)定，甲企業(yè)對其很也許承擔(dān)日勺擔(dān)保連帶責(zé)任，應(yīng)

當(dāng)確認一項估計負債，同步確認營業(yè)外支出。

（2）對于交易事項2,會導(dǎo)致甲企業(yè)2023年上六個月負債（或估計負債）增

長10萬元，資產(chǎn)（或其他應(yīng)收款）增長30萬元，利潤總額增長20萬元。

理由：根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定，甲企業(yè)對其很也許承擔(dān)責(zé)任H勺產(chǎn)品質(zhì)量

問題應(yīng)當(dāng)確認估計負債50萬元,但由于2023年12月已經(jīng)確認了40萬元,本期只

需要確認10萬元的負債和銷售費用。

同步，對于基本確定可由第三方賠償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認一項資產(chǎn)30萬元，

同步確認營業(yè)外收入30萬元。

（3）對于交易事項3,會導(dǎo)致甲企業(yè)2023年上六個月負債（或估計負債）增長100

萬元，利潤總額減少（或營業(yè)外支出增長）100萬元。

理由:根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售協(xié)議屬于虧損協(xié)議，并且不存在

標(biāo)口勺資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行協(xié)議所需承擔(dān)口勺損失K1100—1000）x1=100（萬元）］和違

約金（1000x1x30%=300（萬元））中較低者確認一項估計負債100萬元，同步確認

營業(yè)外支出100萬元。

14【對的答案】上述交易和事項導(dǎo)致甲企業(yè)2023年上六個月銷售費用增長10

萬元，營業(yè)外支出增長2100萬元，營業(yè)外收入增長20萬元，利潤總額減少208

0萬元。

15【對的答案】甲企業(yè)2023年兩次合計收購B企業(yè)80%有表決權(quán)股份形成

企業(yè)合并。

2.甲企業(yè)2023年收購C企業(yè)90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。

理由：C企業(yè)在2023年6月30日僅存在貨幣資金,不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企

業(yè)合并處理。

3.甲企業(yè)2023年增持D企業(yè)20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。

理由:D企業(yè)在甲企業(yè)2023年收購其20%有表決權(quán)股份之前己經(jīng)是甲企業(yè)的

子企業(yè)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。

或:該股份購置前后未發(fā)生控制權(quán)H勺變化,不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。

16【對時答案】（1）甲企業(yè)持有乙上市企業(yè)股份的分類不對的。

理由：根據(jù)長期股權(quán)投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共

同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性

投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上巾企業(yè)限售股權(quán)（不包拈股權(quán)分置改革中

獲得口勺限售股權(quán)）假如對上市企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響啊