中外個(gè)人所得稅的比較與啟示研究最終版5.24

一、緒論（一）選題的意義及目的跟隨時(shí)代經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，現(xiàn)階段黎民百姓日漸增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要的逐漸提高，稅收問(wèn)題已經(jīng)深入滲透到人民的生活當(dāng)中，體現(xiàn)在人民生活中的點(diǎn)點(diǎn)滴滴。其中關(guān)于個(gè)人所得稅的問(wèn)題，已經(jīng)是當(dāng)今社會(huì)人民相當(dāng)熱衷關(guān)注的熱點(diǎn)了。個(gè)人所得稅不僅可以使個(gè)人所得差距縮小化，而且還能營(yíng)造社會(huì)公平風(fēng)尚，對(duì)公民們依法繳稅意識(shí)也起到了一定的提高作用，這對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境有著不可忽視的重大作用。其次還能有利于國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，有利于更好地治理國(guó)家。與此同時(shí)，還有利于增加我國(guó)財(cái)政收入，保證財(cái)政收入穩(wěn)定，有利于促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，對(duì)我國(guó)的宏圖大略發(fā)展發(fā)揮著積極的用處，再者是還能充當(dāng)調(diào)節(jié)功能，有效抑制通貨膨脹，甚至是可以一定有效阻止通貨緊縮。除此以外，同樣重要的是還有利于適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，維護(hù)國(guó)家利益。個(gè)人所得稅既是我國(guó)的直接稅，與此同時(shí)還是我財(cái)政收入的重要收入來(lái)源，它在我國(guó)稅種當(dāng)中占據(jù)著重要的一席之地。目前，雖然我國(guó)個(gè)人所得稅已有改進(jìn)，但是仍舊是跟不上時(shí)代的發(fā)展需要，例如我國(guó)的分類(lèi)所得稅制度無(wú)法凸顯出一定的公平性，且費(fèi)用扣除方面仍然存在許多不足，偷稅漏稅也較為嚴(yán)重。相對(duì)比較國(guó)外稅收模式和其征收范圍和稅率，我國(guó)個(gè)人所得稅制度仍然存在許多不足，亟需借鑒國(guó)外優(yōu)秀個(gè)人所得稅制度。故此本文從個(gè)人所得稅稅率、納稅范圍和費(fèi)用扣除等方面來(lái)和西方優(yōu)秀國(guó)家進(jìn)行對(duì)比探究。從國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩者對(duì)比中分析出彼此的差異，借鑒國(guó)外優(yōu)秀稅收制度來(lái)進(jìn)行取其精華去其糟怕。以此來(lái)達(dá)到促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅制度進(jìn)一步完善。（二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述 本文是在拜讀了中外個(gè)人所得稅比較研究，促進(jìn)創(chuàng)新的個(gè)人所得稅政策研究等相關(guān)文獻(xiàn)后，結(jié)合現(xiàn)如今我國(guó)最新一次個(gè)人所得稅改革的現(xiàn)狀和借鑒國(guó)外一些先進(jìn)國(guó)家個(gè)稅政策來(lái)研究個(gè)稅改革后產(chǎn)生的問(wèn)題與解決對(duì)策。張莉等（2016）指出我國(guó)目前實(shí)行采用分類(lèi)所得稅制，無(wú)法根據(jù)每個(gè)納稅人的自身負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行納稅，容易造成稅收不公現(xiàn)象；我國(guó)對(duì)納稅人身份申報(bào)采用一年標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)在這個(gè)人員一再走動(dòng)的時(shí)代里，對(duì)稅收收入極其容易造成損失。作者對(duì)此提出了對(duì)策，一是調(diào)整納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保障我國(guó)稅收收益，調(diào)整居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，以家庭為單位確定納稅人；二是適時(shí)調(diào)整課稅模式。陳舒（2018）認(rèn)為我國(guó)目前的個(gè)稅制度與國(guó)外先進(jìn)國(guó)家相比仍是存在一定的差距，與此同時(shí)在他的論文研究體系中得出了一些他個(gè)人認(rèn)為我國(guó)需要借鑒的一些國(guó)外優(yōu)秀模式，例如是適時(shí)引進(jìn)家庭支出申報(bào)制度；在費(fèi)用扣除項(xiàng)目當(dāng)中應(yīng)當(dāng)引入家庭生計(jì)費(fèi)用扣除一項(xiàng)。胥玲（2019）在對(duì)日本個(gè)稅制度進(jìn)行了研究后，認(rèn)為我國(guó)有必要對(duì)日本的一些較好的制度進(jìn)行借鑒一下，一是個(gè)人所得稅變革除了對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)之外還應(yīng)該兼顧到國(guó)家財(cái)政所得；二是個(gè)人所得稅變革應(yīng)在保障收入水平基礎(chǔ)上堅(jiān)持“寬稅基，低稅率”原則；三是不斷完善源泉扣繳的征稅方式，提高納稅效率。李旭紅（2019）等認(rèn)為目前我國(guó)關(guān)于人力方面的稅收激勵(lì)措施仍舊欠缺，激勵(lì)制度尚存不足，相關(guān)領(lǐng)域依舊存在著相當(dāng)大的改進(jìn)空間。對(duì)此提出我國(guó)需完善創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠制度，加強(qiáng)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化優(yōu)惠。李平（2019）認(rèn)為在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，合理利用數(shù)字技術(shù)，有利于提高納稅征管效率和降低納稅成本，所以我國(guó)當(dāng)下應(yīng)該著眼于利用大數(shù)據(jù)，云計(jì)算等先進(jìn)科技創(chuàng)造新型個(gè)人所得稅信息征管系統(tǒng)，夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)。綜上所述，都是對(duì)于當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題進(jìn)行的分析研究，可見(jiàn)我國(guó)個(gè)稅如今仍存在著許多的不足。例如沒(méi)有涉及到我國(guó)目前個(gè)稅存在的最大問(wèn)題還是課稅模式不太適應(yīng)國(guó)情，沒(méi)有做到適應(yīng)國(guó)情，與時(shí)俱進(jìn)和實(shí)事求是；以及個(gè)人所得稅起征點(diǎn)沒(méi)有做到因地制宜，覆蓋率不夠全面；再者就是稅收體制還不夠完善，仍然存在一些灰色地帶沒(méi)有涉及到納稅層面；最后但同樣重要的就是我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)較為繁瑣，稅收負(fù)荷不利于公平。由此我國(guó)個(gè)稅存在的種種問(wèn)題，仍需要不斷的進(jìn)行修改。就比如可以試著從單一的分類(lèi)個(gè)稅制度逐漸過(guò)度到分類(lèi)綜合個(gè)稅制度，再由此循環(huán)漸進(jìn)，最后可以實(shí)行綜合個(gè)稅制度；針對(duì)高收入人群家庭和普通工薪階級(jí)家庭分別適用不同的稅率體系，對(duì)特殊情況的家庭給與部分補(bǔ)貼，調(diào)節(jié)過(guò)高收入和過(guò)低收入之間的差距等。（三）研究?jī)?nèi)容和研究方法目前我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)行制度依舊是無(wú)法完全滿(mǎn)足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，個(gè)稅當(dāng)前尚存許多不足之處，由此我國(guó)個(gè)人所得稅制度的變革是亟需的。本文采用比較研究法來(lái)對(duì)國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅制度進(jìn)行差異比較。本文一共分為四個(gè)章節(jié)，第一章主要是闡述選擇此課題的緣由以及選擇這個(gè)課題的想要達(dá)成的目的是什么，并將與本課題相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行一定的歸納整理。第二章則是對(duì)個(gè)人所得稅的概念等相關(guān)理論進(jìn)行概括性描述。第三章則是分別對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)外的個(gè)人所得稅進(jìn)行一定的比較從中得出的研究啟示；第四章根據(jù)從國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅中得出的差異，對(duì)國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的優(yōu)秀個(gè)人所得制度進(jìn)行相關(guān)借鑒，由此提出對(duì)我國(guó)個(gè)稅制度進(jìn)行改革的些微建議。二、個(gè)人所得稅的相關(guān)理論（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是公民在我國(guó)境內(nèi)依法在征稅部門(mén)內(nèi)交納稅款的一種具有法律效應(yīng)行為。個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)選民、棲身在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)所得征收的一種稅。（二）個(gè)人所得稅的范圍1.個(gè)人所得稅納稅對(duì)象（1）在我國(guó)境內(nèi)棲身且有收入的個(gè)人。（2）不在中國(guó)境內(nèi)棲身但是從中國(guó)境內(nèi)取得個(gè)人所得收入的選民。（3）居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)國(guó)內(nèi)有容身之處，或者無(wú)容身之處但是在中國(guó)國(guó)內(nèi)棲身已有一年的公民個(gè)人。（4）非居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)國(guó)內(nèi)無(wú)容身之處又不居住或者無(wú)容身之處又在境內(nèi)棲身不夠一年的公民個(gè)人。2.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目（1）薪酬收入：指?jìng)€(gè)人因上班而取得工資、加薪、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分成、補(bǔ)助和與工作相關(guān)的個(gè)人收入。（2）勞務(wù)報(bào)酬收入：個(gè)人付出勞務(wù)而取得的個(gè)人收入。（3）稿酬收入：以書(shū)本、報(bào)刊等形式出書(shū)、發(fā)表作品取得的個(gè)人所得；（4）使用特許權(quán)所得：商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等各種特許權(quán)使用而取得的所得。（5）營(yíng)業(yè)收入：從事經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等取得的收入；從事其他有酬勞服務(wù)活動(dòng)取得的收入；個(gè)人承轉(zhuǎn)包租之類(lèi)取得的收入。（6）息金、股利、紅息收入：個(gè)人擁有股權(quán)、債權(quán)取得的股利、息金、紅息所得。（7）財(cái)產(chǎn)出租收入：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)租而取得的所得。（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：對(duì)有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而取得的收入。(9)偶然收入：個(gè)人中獎(jiǎng)、得獎(jiǎng)、中彩和其他巧合性質(zhì)的收入。三、中外個(gè)人所得稅的基本情況簡(jiǎn)介（一）中國(guó)個(gè)人所得稅制度的基本情況1.中國(guó)個(gè)人所得稅模式我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是分類(lèi)所得稅制度，即對(duì)于不同類(lèi)型的所得進(jìn)行分開(kāi)征收，并對(duì)此各自采取不同的稅率。目前我國(guó)的分類(lèi)所得稅制度是以個(gè)人為單位，沒(méi)有考慮到家庭的稅收負(fù)擔(dān)。且這種模式對(duì)來(lái)源收入比較單一的的中低收入者來(lái)說(shuō)繳稅壓力較為沉重，而對(duì)于收入渠道比較多樣化的高收入階層來(lái)說(shuō)繳稅壓力則相對(duì)較低。故此這種分類(lèi)課稅模式不有利于既做到公平又富有效率。2.中國(guó)個(gè)稅扣除方面的規(guī)定（1）子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除交稅人的兒女接受學(xué)歷教育和學(xué)前教育的相關(guān)費(fèi)用可依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)每年扣除一萬(wàn)兩千元。接受教育子女的家長(zhǎng)們每人可以依照條例各自扣除標(biāo)準(zhǔn)的百分之五十;經(jīng)父母雙方共同商榷后,亦可以選取由任意一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的百分百扣除。確定扣除方法后在一年內(nèi)不可以更改。

（2）繼續(xù)教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的相關(guān)支出,可以在進(jìn)行教育期間按照每年四千八百元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定扣除。納稅人進(jìn)行技能學(xué)歷繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)學(xué)歷繼續(xù)數(shù)育費(fèi)用,在獲取相關(guān)職業(yè)文憑的年度里,按照每年三千六百元規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。（3）撫養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

納稅人撫養(yǎng)六十歲(含)以上父母和其他法定撫養(yǎng)人的撫養(yǎng)支出時(shí),可以依照法律條例來(lái)進(jìn)行扣除;當(dāng)納稅人為獨(dú)生孩兒時(shí),可按照每年兩萬(wàn)四千元元(每月兩千元)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定扣繳。倘若繳納稅款者不是獨(dú)生子女的話(huà),應(yīng)該與其他兄弟手足共同分擔(dān)每年兩萬(wàn)四千元(每月兩千元)的金額,分擔(dān)方式包括撫養(yǎng)人約定分擔(dān)、被撫養(yǎng)人指定分擔(dān)或者是平均分擔(dān)，一年內(nèi)都不可以更改詳細(xì)分擔(dān)方式。無(wú)論是指定分?jǐn)傄嗷蛘呤菂f(xié)商分配，每個(gè)繳納稅款者平攤的扣除金額都不可以超過(guò)每年一萬(wàn)兩千元(每月一千元)。若果指定平攤與約定平攤兩者不一致的,則采取指定平攤。倘若繳納稅款者撫養(yǎng)人數(shù)有兩個(gè)或者是超過(guò)的,不依照老人個(gè)數(shù)進(jìn)行加倍扣繳。（二）美國(guó)個(gè)人所得稅的基本情況1.美國(guó)課稅模式美國(guó)現(xiàn)行的是將納稅者整年所得加總完以后再進(jìn)行相應(yīng)的扣除的綜合所得模式。其基本內(nèi)容是：（1）各種方式的所得都需要進(jìn)行納稅。（2）各種渠道的所得都需要進(jìn)行納稅。其中含有出租所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、資金紅息所得和接受遺產(chǎn)捐贈(zèng)所得等等。（3）為表現(xiàn)公平，美國(guó)綜合所得制度允許在稅基的基礎(chǔ)上再進(jìn)行一些相應(yīng)的扣除。2.美國(guó)個(gè)人所得稅納稅人及其義務(wù)美國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人包括選民、非居民和居民。其中，居民和選民承擔(dān)無(wú)盡的納稅義務(wù)，他們?nèi)蚍秶鷥?nèi)的所得都需要進(jìn)行繳稅。而非居民則承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，僅征收他們來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的收入。3.美國(guó)個(gè)人所得稅稅基美國(guó)個(gè)人所得稅的征稅范圍十分之廣泛，除開(kāi)法律條文中規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，剩下的其他渠道收入都要計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人稅款。其中免稅的所得項(xiàng)目有：州和州政府的公債息金，饋贈(zèng)的禮物、遺產(chǎn)、以及特殊狀況造成的殘疾、病痛損害的保險(xiǎn)賠償費(fèi)等。4.美國(guó)個(gè)稅扣除、寬免、抵減范圍美國(guó)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目里主要包括“個(gè)人扣除”和“商業(yè)扣除”。若是每項(xiàng)扣除分別列舉出來(lái)，即“分項(xiàng)扣除”，抑或者可以列舉詳細(xì)項(xiàng)目只采取一個(gè)固定額度作為標(biāo)準(zhǔn)，即“標(biāo)準(zhǔn)扣除”。正常情況下“分項(xiàng)扣除”在高收入人群中較為適用，而收入相對(duì)較為低者則采用“標(biāo)準(zhǔn)扣除”相對(duì)有利。“個(gè)人寬免額”是對(duì)納稅人最低生活標(biāo)準(zhǔn)的那部分生計(jì)開(kāi)支或生存開(kāi)支的免收。5.稅率及結(jié)構(gòu)美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行統(tǒng)一的六級(jí)超額累進(jìn)稅，稅率分別為35％、33％、28％、25％、15％和10％。美國(guó)對(duì)繳納個(gè)稅者具體劃分成了四類(lèi)：“戶(hù)主，未婚，佳偶、喪偶人”，不同身份分別對(duì)應(yīng)于不同的稅率。同時(shí)美國(guó)國(guó)稅局會(huì)根據(jù)每年的物價(jià)指數(shù)從而對(duì)個(gè)稅稅率進(jìn)行一定的調(diào)整。后四種最為普遍，其中夫妻合報(bào)在美國(guó)家庭報(bào)稅中是司空見(jiàn)慣的事情。（三）英國(guó)個(gè)人所得稅的基本情況1.英國(guó)課稅模式目前英國(guó)采取的個(gè)稅模式是綜合納稅模式，就是將不同所得進(jìn)行分開(kāi)扣除，然后加總為應(yīng)納稅所得，然后用統(tǒng)一的納稅模式來(lái)進(jìn)行納稅。2.英國(guó)個(gè)人所得稅納稅人英國(guó)納稅人分為經(jīng)常在國(guó)內(nèi)棲身的居民、非經(jīng)常在國(guó)內(nèi)棲身的居民、以及非居民三種。居民指:（1）在英國(guó)納稅年度里在英國(guó)國(guó)內(nèi)容身六個(gè)月以上;（2）一年里連續(xù)有三個(gè)月以上棲身在英國(guó);（3）在英國(guó)有居住地,并在英國(guó)棲身,不管其停留時(shí)間長(zhǎng)或短。但自身所有時(shí)間都在外國(guó)從事?tīng)I(yíng)業(yè)、其他職業(yè)或受雇勞動(dòng)者等除外。居民正常情況下要按照其在全球內(nèi)的收入交稅,但若果居民是合法英籍人,可以享有在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)基本生活扣除優(yōu)待。非居民則僅對(duì)其在英國(guó)國(guó)內(nèi)收入進(jìn)行納稅,倘若具有英國(guó)人資格的相關(guān)人員可依照其在英國(guó)境內(nèi)的所得占其在全球范圍內(nèi)所得的比例給予相應(yīng)的基本生活扣除優(yōu)惠。3.英國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)英國(guó)目前實(shí)行的是四級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅收入，就是所有來(lái)源所得除去必要支出再減去可扣除項(xiàng)目后的所得進(jìn)行納稅。其中允許扣除的支出項(xiàng)目有：

老人扣除、基礎(chǔ)扣除、撫養(yǎng)扣除、勞務(wù)所得、傷殘疾病患者扣除、喪偶未亡人扣除和捐錢(qián)扣除等，這些扣除項(xiàng)目的總額，依照法律明文規(guī)定每年需要根據(jù)物價(jià)的變動(dòng)從而進(jìn)行調(diào)整。四、中外個(gè)人所得稅的對(duì)比分析（一）中外個(gè)人所得稅的占比差異目前就西方一些先進(jìn)國(guó)家，個(gè)人所得稅在其國(guó)家稅種當(dāng)中占據(jù)著重要席地，是它們國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源渠道，對(duì)國(guó)家宏觀發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮著相當(dāng)積極的用處。在美國(guó)，個(gè)人所得稅在國(guó)家稅收總額中占比相當(dāng)大，占比大概在45%-50%左右，其2019年個(gè)稅占比為48.4%[來(lái)源于前瞻數(shù)據(jù)庫(kù)。]。在歐洲一些發(fā)達(dá)國(guó)家，例如英國(guó)，個(gè)人所得稅占比仍然在國(guó)家稅收總額中占比較大，一般占比都有30%[來(lái)源于旗訊網(wǎng)]左右。而我國(guó)個(gè)稅占比在總稅收中占則比較小，例如我國(guó)財(cái)政部公布2019年財(cái)政收支情況，全國(guó)稅收收入157992億元，同比增長(zhǎng)1%，個(gè)人所得稅10388億元，同比下降25.1%，個(gè)稅占比約為6.58%[來(lái)源于前瞻數(shù)據(jù)庫(kù)。來(lái)源于旗訊網(wǎng)來(lái)源于中新經(jīng)緯（二）中外個(gè)人所得稅稅制模式差異縱觀全球，相當(dāng)大一部分國(guó)家在所得稅稅制體系方面都會(huì)使用分類(lèi)所得稅制度，混合所得稅制度和綜合所得稅制度來(lái)對(duì)國(guó)家的稅制進(jìn)行管理。其中綜合所得稅制度是受到大部分國(guó)家的追捧，許多國(guó)家都是使用綜合所得稅制度為主。由于我國(guó)人口眾多，且地區(qū)發(fā)展部不平衡，征管體系不嚴(yán)格等一系列的國(guó)情致使我國(guó)的個(gè)人所得稅發(fā)展得還不夠完善。我國(guó)要是想從根本上解決好個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題并且完善好體系，就得亟需借鑒國(guó)外等先進(jìn)國(guó)家的稅款征收管理經(jīng)驗(yàn)，然后與我國(guó)的國(guó)情結(jié)合一起，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)造出真正適合我國(guó)的，能夠促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的個(gè)稅體制。（三）中外個(gè)人所得稅稅率的差異所謂累進(jìn)稅率就是依照繳稅人的所得金額的數(shù)量大小，依次來(lái)劃分等級(jí)逐漸升高的多級(jí)稅率?，F(xiàn)如今我國(guó)當(dāng)前正在實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，采用七級(jí)累進(jìn)稅率。而美國(guó)目前實(shí)行的則是統(tǒng)一的六級(jí)超額累進(jìn)稅，并劃分成四種不同的申報(bào)方式，根據(jù)不同的申報(bào)方式并與此實(shí)行不同等級(jí)，同一級(jí)的個(gè)人所得稅稅率相同。美國(guó)國(guó)稅局每年并會(huì)根據(jù)物價(jià)指數(shù)的不同從而對(duì)個(gè)稅稅率進(jìn)行一定的整調(diào)。英國(guó)的個(gè)人所得稅則是推行四級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)中外稅率差異對(duì)比得出，我國(guó)個(gè)稅稅率太高且稅率層次多，故此我國(guó)應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化稅率檔次。（四）中外個(gè)人所得稅稅基的差異美國(guó)個(gè)人所得稅的征稅范圍十分之廣泛，除開(kāi)法律條文中規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，剩下的其他渠道所得都要計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人稅款。其中免稅的所得項(xiàng)目有：州和州政府的公債息金，饋贈(zèng)的禮物、遺產(chǎn)、以及特殊狀況造成的殘疾、病痛損害的保險(xiǎn)賠償費(fèi)等。英國(guó)個(gè)稅中要求居民所有來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的所得都要進(jìn)行稅收繳納；而非居民僅需要繳納在英國(guó)境內(nèi)所得的稅款。相對(duì)比，我國(guó)稅基除了基本薪資征稅以外，還忽略了許多可征稅方面，例如忽視了一些財(cái)產(chǎn)稅征收和忽視了一些福利所得還有農(nóng)民所得，稅基范圍可謂是窄小。五、中國(guó)個(gè)人所得稅存在的不足（一）個(gè)稅征稅范圍不全面，覆蓋率不高我國(guó)稅基范圍太狹小，導(dǎo)致我國(guó)征稅范圍認(rèn)定方面還存在著許多的問(wèn)題。美國(guó)等國(guó)外優(yōu)秀國(guó)家個(gè)稅繳納的范圍比中國(guó)要寬廣得多，除開(kāi)基本的酬勞以外，許多國(guó)家仍對(duì)福利方面的一些收入進(jìn)行征收，而我國(guó)就忽略了許多福利方面的收入，除此之外還忽略了資本利得等方面的收入，由此導(dǎo)致了稅收出現(xiàn)了較大的流失，不公平現(xiàn)象也與日俱增。（二）統(tǒng)一個(gè)稅起征點(diǎn)忽略了地區(qū)差異由于我國(guó)地域遼闊且人口眾多，故此統(tǒng)一的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不能做到因地制宜，實(shí)事求是，嚴(yán)重忽略了不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀況。例如我國(guó)目前就東西部地區(qū)相比較而言，西部地區(qū)發(fā)展?fàn)顩r比較緩慢落后，而東部地區(qū)發(fā)展則比較繁榮，從而導(dǎo)致西部地區(qū)人們平均收入偏低，而東部們平均收入則較高，因而彼此之間經(jīng)濟(jì)消費(fèi)差異較大。而且目前雖然我國(guó)個(gè)人所得稅的統(tǒng)一起征點(diǎn)已經(jīng)上調(diào)到5000元，總體上是減少了低收入者的稅后負(fù)擔(dān)，但是隨著經(jīng)濟(jì)水平狀況不斷攀升，通貨膨脹也出現(xiàn)日趨嚴(yán)重的現(xiàn)狀，故此工資上漲幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)慢于通貨膨脹的速度，因此統(tǒng)一個(gè)稅起征點(diǎn)暫時(shí)是無(wú)法為低收入者降壓，減低稅負(fù)的。（三）費(fèi)用扣除存在不夠完善 目前我國(guó)的費(fèi)用扣除一概采取的是規(guī)定的扣繳標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有斟酌到因人而異和地區(qū)區(qū)別，且忽略了通貨膨脹的情況。其次費(fèi)用扣除以個(gè)人為單位，沒(méi)有做到引進(jìn)家庭生計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目。且專(zhuān)項(xiàng)附加扣除存在不合理性，不夠靈活，比如實(shí)行九年義務(wù)教育，但是高等教育方面卻做得不夠到位。其次是大病醫(yī)療方面，要求達(dá)到15000以上才能夠扣除，有些達(dá)不到就不能扣除，沒(méi)有考慮到15000以下對(duì)許多家庭來(lái)說(shuō)也屬于比較大的支出了，所以這算是沒(méi)有做到深入了解到群眾的負(fù)擔(dān)。再者就是關(guān)于老人撫養(yǎng)方面的，撫養(yǎng)兩個(gè)老人和以上的就不按照老人人數(shù)加倍扣除，這對(duì)于一些贍養(yǎng)老人較多的家庭來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)重?fù)?dān)。（四）公民納稅意識(shí)薄弱，存在偷稅漏稅行為隨著現(xiàn)如今時(shí)代的不斷發(fā)展，科技一日千里，人民收入水平日趨提高，收入渠道也林林總總。比如許多高收入群體收入來(lái)源并不是單一的，而是愈來(lái)愈多元化的。像這樣子的一些多元化收入的高收入人群就比較容易去鉆法律漏洞，企圖少征或者漏征個(gè)人所得稅，此種現(xiàn)象普遍出現(xiàn)的原因歸根究底是因?yàn)楣駛兗{稅意識(shí)的薄弱，對(duì)國(guó)家稅收促進(jìn)作用的不了解，只想到個(gè)人利益，而忽視國(guó)家總體大局的利益。其次就是我國(guó)對(duì)稅收宣傳方面做得不是很到位，再者是稅收征管方面不夠嚴(yán)格且懲罰制度不夠嚴(yán)厲，故此致使公民納稅意識(shí)淡薄。六、完善我國(guó)個(gè)稅的建議（一）采用個(gè)稅分類(lèi)綜合所得制目前我國(guó)采用較為單一的分類(lèi)所得稅制度，這種模式對(duì)來(lái)源收入比較單一的的中低收入者來(lái)說(shuō)繳稅壓力較為沉重，而對(duì)于收入渠道比較多樣化的高收入階層來(lái)說(shuō)繳稅壓力則相對(duì)較低。此種課稅模式不利于公平與效率的統(tǒng)一，故此種課稅模式不符合我國(guó)國(guó)情，需要根據(jù)國(guó)情來(lái)重新制定適合我國(guó)的個(gè)稅模式。應(yīng)當(dāng)結(jié)合借鑒其他國(guó)外優(yōu)秀國(guó)家課稅模式，采取個(gè)人所得稅分類(lèi)綜合制度。即對(duì)納稅人從不同渠道所獲取的收入進(jìn)行分類(lèi)征收個(gè)人所得稅；納稅年度終止時(shí)，把本年的全部收入進(jìn)行匯總，根據(jù)累進(jìn)稅率進(jìn)行稅款繳納，以往交納的個(gè)稅款項(xiàng)，可以在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)應(yīng)交納的綜合所得稅中扣除。（二）進(jìn)一步完善扣除費(fèi)用要根據(jù)納稅人的個(gè)人情況進(jìn)行充分考慮，根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況和正常開(kāi)支的費(fèi)用支出，對(duì)費(fèi)用扣除進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整完善，積極體現(xiàn)出稅收的平衡。應(yīng)擴(kuò)大費(fèi)用扣除的范圍，并借鑒英國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每年定時(shí)調(diào)整的方法，根據(jù)當(dāng)前物價(jià)現(xiàn)狀進(jìn)行周全考慮的調(diào)整，對(duì)費(fèi)用扣除實(shí)行自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，結(jié)合國(guó)情，基本扣除隨機(jī)應(yīng)變，因人而異，完善和規(guī)范費(fèi)用扣除稅法制度。（三）對(duì)個(gè)稅目標(biāo)差異進(jìn)行周全考慮對(duì)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的差異進(jìn)行充分的思考斟酌，因地制宜，根據(jù)地區(qū)具體情況設(shè)立多個(gè)個(gè)稅起征點(diǎn)，充分實(shí)現(xiàn)個(gè)稅平衡居民收入分配的作用。充分考慮到各個(gè)家庭可能存在的特殊情況，應(yīng)針對(duì)具體問(wèn)題具體分析，不設(shè)立統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（四）擴(kuò)大個(gè)稅征稅范圍，提高覆蓋率我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額定義還不是十分的明確，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅制度并沒(méi)有對(duì)工資以外的所得給與足夠多的關(guān)注，因此我國(guó)應(yīng)該除了對(duì)基本的薪資納稅以外，還要擴(kuò)大稅基范圍。可借鑒英國(guó)實(shí)行征收資本稅，充分認(rèn)識(shí)到“高收入”，和“多收入”之間的區(qū)別，開(kāi)征資本稅，可以減少多收入群體的借機(jī)偷稅漏稅，也可以為中低收入者降低稅負(fù)，減輕壓力。還可以借鑒美國(guó)，對(duì)福利方面的一些收入進(jìn)行征收。我國(guó)忽略了許多關(guān)于福利方面的所得，例如工作單位所給與分配的住房和汽車(chē)等沒(méi)有進(jìn)行納稅征收，以此導(dǎo)致了稅收不公平，稅款流失等現(xiàn)狀存在。故此我國(guó)應(yīng)該從多方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收。（五）提高公民納稅意識(shí)加強(qiáng)納稅宣傳力度，激化公民依法納稅的意識(shí)。制定有效的懲罰與激勵(lì)措施，讓公民礙于法律的制度而對(duì)自我行為進(jìn)行一定的約束。與此同時(shí)，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效率，建立健全稅收監(jiān)管體系。（六）調(diào)整稅率層級(jí)結(jié)構(gòu)我國(guó)目前的個(gè)人所得稅是實(shí)行七級(jí)累進(jìn)稅率，由于末尾兩級(jí)稅率實(shí)屬有些高，對(duì)于很多人而言是用不到這兩個(gè)層級(jí)的，考慮到大多數(shù)人的實(shí)際情況，故此我國(guó)可以考慮把這兩個(gè)稅率降低一點(diǎn)，以此來(lái)使稅收更貼切民生。結(jié)論個(gè)人所得稅在我國(guó)財(cái)政收入中占據(jù)著重要席地，其在維護(hù)社會(huì)公平公正方面，縮小貧富差距和調(diào)節(jié)收入分配演繹著不容小覷的角色。但是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀與國(guó)外先進(jìn)國(guó)家個(gè)稅制度進(jìn)行比較得出我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度仍舊尚存不足，好比納稅范圍不夠全面，費(fèi)用扣除方面不合理，統(tǒng)一的個(gè)稅起征點(diǎn)不適合國(guó)情，再者是國(guó)民納稅意識(shí)薄弱。故此我國(guó)需要對(duì)個(gè)稅進(jìn)行改革優(yōu)化，實(shí)行采用個(gè)稅分類(lèi)綜合所得稅制度，完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整稅率，擴(kuò)大納稅范圍等。個(gè)稅改革道路任重道遠(yuǎn)，有待我們付出更多的時(shí)間和精力進(jìn)行改造和完善。

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致謝流年不待細(xì)數(shù)，歲月忽已老。大學(xué)四年生涯就這樣子開(kāi)始逐漸落幕了，內(nèi)心夾雜著許多不舍與感恩，感恩家人感恩老師感恩學(xué)校感恩一路上幫過(guò)我的人。在這里我要特別感謝我的論文指導(dǎo)老師，周蕊老師。從論文選題開(kāi)始到論文的完成，整個(gè)過(guò)程當(dāng)中我都得到了周蕊老師的耐心悉心指導(dǎo)，對(duì)我的學(xué)習(xí)產(chǎn)生了極大的幫助。再者是周蕊老師淵博的學(xué)識(shí)和一絲不茍的態(tài)度著實(shí)讓我心生佩服和致敬。在這里我要向周蕊老師表達(dá)我深深的敬意和感謝。在這里，我還要感謝周福萍老師，李克茹老師，吳飛等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法實(shí)務(wù)》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了有關(guān)稅務(wù)方面的知識(shí)和運(yùn)用會(huì)計(jì)的角度來(lái)分析問(wèn)題，這些方法在我研究的過(guò)程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫(xiě)作。衷心感謝黃馨平、張楚慧給予的幫助！同時(shí)我還要感謝彭斯琪無(wú)微不至的關(guān)懷！感謝張金壽老師、張小才老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！本文在寫(xiě)作過(guò)程中參考了大量的文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已開(kāi)列出來(lái)，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻(xiàn)。在此向所有的作者表示深深的感謝！

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