消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)

消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)一、稅率：消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況確定的1、卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基；2、卷煙適用稅率：a.納稅人銷(xiāo)售的卷煙因放開(kāi)銷(xiāo)售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)格確定征稅類別和適用稅率；b.卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷(xiāo)售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率；c.納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率；沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙價(jià)格的，一律按卷煙最高稅率征稅；d.委托加工的卷煙按受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅；e.殘次品卷煙應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率；d.下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙；e.卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定；f.進(jìn)口卷煙的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定；3、果木酒屬于其他酒，稅率為10%；甜菜白酒可比照薯類白酒征稅；4、財(cái)稅【2006】33號(hào)文將摩托車(chē)稅率改為按排量分檔設(shè)置：a.汽缸容量在250毫升（含）以下的，稅率為3%；b.汽缸容量在250毫升以上的，稅率為10%；二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算：1、受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；Note：①稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅由受托方（個(gè)體戶除外）代收代繳，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，則不屬于稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)，一律視為受托方銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品，由受托方計(jì)算繳納消費(fèi)稅；2、委托加工中，受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果受托方有同類應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)的，則按照受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；沒(méi)有同類銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：a.組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）；b.復(fù)合計(jì)稅辦法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅額）/（1-比例稅率）；Note：材料成本：指委托方提供加工材料的實(shí)際成本；加工費(fèi)：指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本；3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不同使用情形的稅務(wù)處理：a.用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅消費(fèi)品的：增值稅不征收、消費(fèi)稅不征收；b.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的：增值稅不征收、消費(fèi)稅征收；c.用于其他方面的：增值稅征收、消費(fèi)稅不征收；4、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款扣除：a.以委托加工收回已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；b.以委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；c.以委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；Note：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回珠寶玉石的已納稅款；d.以委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；e.以委托加工收回已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；f.以委托加工收回已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；g.以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；h.以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；i.以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；g.以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；Note：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款*收率（收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入量*100%）；k.以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；Note：①當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅+當(dāng)期委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅；②可以扣稅的已稅投入物，必須是外購(gòu)（國(guó)內(nèi)采購(gòu)或進(jìn)口）或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，對(duì)于通過(guò)接受投資、贈(zèng)與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費(fèi)稅是不能抵扣的；③扣除已繳納消費(fèi)稅僅限于上述11類和進(jìn)口葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的范圍，其他范圍產(chǎn)品不能適用該項(xiàng)政策；三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算：1、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅；2、用于其它方面，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅；Note：其它方面指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理【PK委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的處理】：a.用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅消費(fèi)品的：增值稅不征收、消費(fèi)稅不征收；例：卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙的，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅；b.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的：增值稅不征收、消費(fèi)稅征收；例：香水精移送生產(chǎn)護(hù)膚品，假如是高檔護(hù)膚品，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅；假如是生產(chǎn)低檔護(hù)膚品，則屬于應(yīng)稅消費(fèi)品自用，要繳納消費(fèi)稅，不繳納增值稅；c.用于其他方面的：增值稅征收、消費(fèi)稅征收；4、組成計(jì)稅價(jià)格：a.有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）；Note：銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情形之一的，不得列入加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算：銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低有無(wú)正當(dāng)理由的；無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的；b.沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組價(jià)：ⅰ組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）=【成本*（1+成本利潤(rùn)率）】/（1-消費(fèi)稅稅率）；應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率；ⅱ復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）；Note：化妝品的成本利潤(rùn)率為5%；5、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣時(shí)，需提供外購(gòu)消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票；a.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；例題：某煙廠（一般納稅人）2009年8月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8,5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用80%，本期銷(xiāo)售卷煙20箱，取得不含稅收入197萬(wàn)元，該煙廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅：①確定適用的稅率：1970000/（20*50000）=1.97元/支*200支=394元/條，>70元/條的標(biāo)準(zhǔn)，故適用56%的稅率標(biāo)準(zhǔn)；②應(yīng)納消費(fèi)稅額=19700000*56%+150*20/10000③外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除消耗的外購(gòu)煙絲對(duì)應(yīng)的已納消費(fèi)稅=②-85000/17%*30%*80%;b.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；c.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；Note：①納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款；②外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石可扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅；例題：某工藝品廠既加工金銀首飾，又加工珠寶玉石，因加工需要，外購(gòu)以下貨物用于加工，其中，允許從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除外購(gòu)已稅珠寶玉石已納稅的有：A.外購(gòu)已稅珍珠用于加工珍珠項(xiàng)鏈；B.外購(gòu)合成寶石生產(chǎn)寶石戒指；總結(jié)：關(guān)鍵看生產(chǎn)或加工的產(chǎn)品是否屬于消費(fèi)稅征稅范圍，如果屬于，則一律不得扣除外購(gòu)產(chǎn)品的已納稅款；如果不屬于，則可以扣除外購(gòu)產(chǎn)品的已納稅款；d.外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；e.外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；f.外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；g.以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；h.以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；i.以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；g.以外購(gòu)的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；Note：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)石腦油、燃料油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)石腦油、燃料油數(shù)量*收率*單位稅額（收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入量*100%）；k.以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；Note：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工成小包裝或外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅；Note：①當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)家或數(shù)量；②可以扣稅的已稅投入物，必須是外購(gòu)（國(guó)內(nèi)采購(gòu)或進(jìn)口）或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，對(duì)于通過(guò)接受投資、贈(zèng)與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費(fèi)稅是不能抵扣的；③用酒精繼續(xù)生產(chǎn)糧食白酒或者薯類白酒，酒精已納消費(fèi)稅不得扣除；四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額公式：1、從價(jià)定率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*比例稅率；2、從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量*單位稅額；3、復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量*單位稅額；4、銷(xiāo)售數(shù)量的確定：a.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；b.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；c.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；d.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量；5、銷(xiāo)售額確定：a.一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，包括酒類生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”；Note：消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)為銷(xiāo)售款，對(duì)于在銷(xiāo)售貨物時(shí)隨同貨物銷(xiāo)售款向購(gòu)貨方收取的各種費(fèi)用，均并入銷(xiāo)售額，一并計(jì)算消費(fèi)稅；例題：某客戶于2009年9月向某特種汽車(chē)制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用小汽車(chē)一輛，按客戶要求加裝1厘米厚度鋼板作車(chē)殼，加裝排量為15.2升的發(fā)動(dòng)機(jī)，客戶支付車(chē)款（含稅）1055500元，另付鋼板費(fèi)1.8萬(wàn)元，電腦三維測(cè)試安全系數(shù)費(fèi)0.98萬(wàn)元。該輛汽車(chē)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率為20%）應(yīng)納消費(fèi)稅=（1055500+18000+9800）/1.17*20%=185179.49元；b.含增值稅銷(xiāo)售額的換算：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率或征收率）；c.納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅；例如：某化妝品公司2009年8月銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商甲化妝品（消費(fèi)稅率30%）100箱，銷(xiāo)售價(jià)為1000元/箱，銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商乙同類化妝品80箱，銷(xiāo)售價(jià)為1100元/箱；當(dāng)月，還將20箱同類化妝品發(fā)給其原料供應(yīng)商以抵償上月的應(yīng)付貨款，以上價(jià)格不含稅，8月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅：30000+26400+6600=63000元；1、銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商甲應(yīng)納消費(fèi)稅：1000*100*30%=30000元；2、銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商乙應(yīng)納消費(fèi)稅：1100*80*30%=26400元；3、用于抵債應(yīng)納消費(fèi)稅：1100*20*30%=6600元；d.適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。如紅酒與糧食白酒組成套裝的，要按照糧食白酒的規(guī)定征收消費(fèi)稅；e.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分；f.對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定銷(xiāo)售稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格（包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額；g.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)，納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更；6、包裝物的規(guī)定：a.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅；b.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅；c.對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，又另外收取包裝物押金的，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅；d.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅；e.啤酒、黃酒為從量計(jì)征消費(fèi)稅，即啤酒、黃酒計(jì)征消費(fèi)稅和銷(xiāo)售額沒(méi)有關(guān)系，所以逾期包裝物押金只計(jì)算繳納增值稅，不計(jì)算繳納消費(fèi)稅；總結(jié)：①非酒類產(chǎn)品的包裝物押金，逾期時(shí)（以一年為限），應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅；②對(duì)酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，收取時(shí)均需并入酒類產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅；③啤酒、黃酒屬于從量稅，逾期包裝物押金不征收消費(fèi)稅；Note：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金；五、消費(fèi)稅征稅范圍：1、潤(rùn)滑油：a.潤(rùn)滑油是用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品；b.潤(rùn)滑油分為礦物性潤(rùn)滑油、植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油、化工原料合成潤(rùn)滑油；c.潤(rùn)滑油的征收范圍包括以石油為原料加工的礦物性潤(rùn)滑油、礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油；d.植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油、化工原料合成潤(rùn)滑油不屬于潤(rùn)滑油征收范圍；e.以動(dòng)植物油為原料，經(jīng)提煉、合成等工藝生產(chǎn)的生物柴油不屬于消費(fèi)受征稅范圍；Note：財(cái)稅[2008]167號(hào)擴(kuò)大了“潤(rùn)滑油”的征稅范圍，將植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油納入“潤(rùn)滑油”的征稅范圍；2、輪胎：對(duì)汽車(chē)輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)；a.汽車(chē)輪胎指用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外胎，包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的通用輪胎；b.不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎（農(nóng)機(jī)的專用輪胎不征收消費(fèi)稅）；c.翻新輪胎屬于停止征收消費(fèi)稅的項(xiàng)目；d.子午線輪胎免征消費(fèi)稅；3、下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有：a.香水、香精；b.高檔護(hù)膚類化妝品；c.指甲油、藍(lán)眼油；4、木制一次性筷子包含各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍；5、下列車(chē)輛不屬于應(yīng)稅小汽車(chē)征稅范圍：a.電動(dòng)汽車(chē)；b.貨車(chē)或廂式貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)、衛(wèi)星通訊車(chē)等專用汽車(chē)；c.車(chē)身長(zhǎng)度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客車(chē)；6、化妝品（稅率為30%）：a.征收范圍：包括各種美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品；b.中低檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品不再屬于應(yīng)稅消費(fèi)品7、以柴油組分為主，經(jīng)調(diào)和精制可以用作柴油發(fā)動(dòng)機(jī)的非標(biāo)油品，屬于柴油的征稅范圍；8、對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)或中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅；9、調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅；10、寶石坯按規(guī)定征收消費(fèi)稅；11、工業(yè)酒精、無(wú)水乙醇、食用酒精均屬于消費(fèi)稅征稅范圍；12、零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾等。鉑金首飾也在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。Note：除此之外的貴重首飾、珠寶玉石（例如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），珍珠項(xiàng)鏈、寶石戒指等）仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；六、卷煙和啤酒在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)先選擇適用的稅率：1、進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額計(jì)算：每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙200支，每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙50000支；每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙250條；a.每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）；Note：消費(fèi)稅稅率固定為36%；b.每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格>=70元人民幣的，適用比例稅率為56%；<70元人民幣的，適用比例稅率為36%；c.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙適用比例稅率）；d.應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格*進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅；Note：消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量*消費(fèi)稅定額稅率；例題：某煙草公司2010年10月進(jìn)口100箱卷煙，關(guān)稅完稅價(jià)格共計(jì)140萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅適用比例稅率為56%，定額稅率為150元/箱。該煙草公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅：準(zhǔn)備步驟：關(guān)稅=140*20%=28萬(wàn)元；a.每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=【（140/100*10000+28/100*10000+150）/（1-36%）】/250=67.8元b.每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元，故適用稅率36%；c.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（140+28+150*100/10000）/（1-36%）=169.14萬(wàn)元；d.應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=169.14*36%+150*100/10000=62.93萬(wàn)元；2、非標(biāo)準(zhǔn)卷煙換算成每標(biāo)準(zhǔn)箱消費(fèi)稅額：例題：某非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙每盒30支，每條12盒，不含增值稅調(diào)撥價(jià)每條95元，則該卷煙換算成每標(biāo)準(zhǔn)箱消費(fèi)稅額是：a.1標(biāo)準(zhǔn)箱=250條=50000支，50000/250=200支/條；b.非標(biāo)準(zhǔn)條每條卷煙有30*12=360支，而每標(biāo)準(zhǔn)條200支，上述的非標(biāo)準(zhǔn)條12盒，360/200=1.8，相當(dāng)于1.8標(biāo)準(zhǔn)條；c.換算標(biāo)準(zhǔn)條銷(xiāo)售額=95/1.8=52.78元；適用36%稅率檔次；d.非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙換算成每標(biāo)準(zhǔn)箱稅額=150+（50000/30*12）*95*36%=4900元；3、啤酒應(yīng)納稅額的計(jì)算：a.每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）>=3000元（不含增值稅）的，適用￥250/噸；b.每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）<3000元（不含增值稅）的，適用￥220/噸；例題：某啤酒廠銷(xiāo)售A型啤酒30噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款91000元，收取包裝物押金5100元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入30000元，收取包裝物押金4260元。該啤酒廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅：9700元；1、A型啤酒適用的稅率：（91000+5100/1.17）/30=3178.63，出廠價(jià)格>3000元，故適用定額稅率￥250/噸；應(yīng)納消費(fèi)稅=250*30=7500元；2、B型啤酒適用的稅率“【（30000+4260）/1.17】/10=2928.21，出廠價(jià)格<3000元，故適用定額稅率￥220/噸；應(yīng)納消費(fèi)稅=220*10=2200元；七、納稅義務(wù)人（消費(fèi)稅通常在自產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售環(huán)節(jié)征收）；1、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人：a.自產(chǎn)銷(xiāo)售的：在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅；b.自產(chǎn)自用的：ⅰ納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；ⅱ納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贈(zèng)送、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用環(huán)節(jié)納稅；2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方與委托方提貨時(shí)代收代繳（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）；3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：凡從境外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人；4、零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人：凡從事金銀首飾（①自1995年1月1日起；②不包含鍍金首飾）、鉆石及其飾品（自2002年1月1日起）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，以零售單位或個(gè)人為納稅人。生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)上述消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅；Note：①化妝品、白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)不征收；②收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接出售的，不征收消費(fèi)稅；③翻新改制首飾征收消費(fèi)稅，但修理首飾不征收消費(fèi)稅；④商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售高檔酒、高檔手表，不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品項(xiàng)目的納稅環(huán)節(jié)；⑤啤酒屋自產(chǎn)啤酒的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，繳納營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，不繳納增值稅；⑥卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅和增值稅；Note：卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收；八、金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定：1、納稅人：在境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人；2、金銀首飾的范圍：僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；Note:鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金銀、包金銀的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；3、應(yīng)稅與非應(yīng)稅劃分：a.對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅；b.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅；Note：適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。如紅酒與糧食白酒組成套裝的，要按照糧食白酒的規(guī)定征收消費(fèi)稅；c.經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，未分別核算或劃分不清的，一律視同零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅；4、稅率：5%；Note：既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾，劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按10%征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按5%征收消費(fèi)稅；5、計(jì)稅依據(jù)：a.納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷(xiāo)售額；b.金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅；c.帶料加工：帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）d.以舊換新：納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅（此時(shí)增值稅計(jì)稅依據(jù)照此計(jì)算）；Note：納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%；6、已納消費(fèi)稅的抵扣規(guī)定：金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款；7、納稅環(huán)節(jié)：a.納稅人銷(xiāo)售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷(xiāo)售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅；b.金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；c.出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅；總結(jié)：（1）金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)，向消費(fèi)者銷(xiāo)售金銀首飾，屬于稅法規(guī)定的零售環(huán)節(jié)，依法計(jì)算繳納消費(fèi)稅；（2）個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾入境，按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅（如個(gè)人收到境外郵寄進(jìn)境的金銀首飾）；（3）金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；；（4）個(gè)人銷(xiāo)售自己購(gòu)買(mǎi)使用的金項(xiàng)鏈，不征收消費(fèi)稅；（5）生產(chǎn)廠家銷(xiāo)售自產(chǎn)或外購(gòu)的金、銀首飾給具有資質(zhì)的經(jīng)營(yíng)單位，不屬于稅法規(guī)定的“金銀首飾的零售環(huán)節(jié)”，不征收消費(fèi)稅；（6）金銀首飾生產(chǎn)單位把金銀首飾銷(xiāo)售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾批發(fā)零售單位，不屬于金銀首飾的“零售”環(huán)節(jié)；（7）金銀首飾在進(jìn)口環(huán)節(jié)只征收增值稅，不征收消費(fèi)稅；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅8、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（原則：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不納稅）：a.納稅人銷(xiāo)售的金銀首飾（含以舊換新），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售貨款或取得索取銷(xiāo)貨憑證的當(dāng)天；b.用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；c.帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天；九、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：基本與增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間相同1、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為納稅人提貨當(dāng)天；2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；3、納稅人采取預(yù)征款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；4、采取賒銷(xiāo)、分期付款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；5、采取托收承付方式和委托銀行收款銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，以發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為準(zhǔn)；6、納稅人采取直接收取款項(xiàng)方式結(jié)算的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款當(dāng)天；7、納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；十、納稅地點(diǎn)：1、納稅人到外縣市銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定）；Note：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅（根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定）。3、納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品和自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，一般應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅；4、納稅人到外縣市銷(xiāo)售或委托外縣市代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售以后回納稅人核算地繳納消費(fèi)稅；5、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款，委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品除外（納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅）；十一、納稅期限：1、消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；2、納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以其他期限納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于此月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款；3、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)次日起1