民族地域文化與企業(yè)內(nèi)部控制效能

1引言根據(jù)Williamson[3]提出的社會制度分析框架，以文化為代表的非正式制度影響和支配著正式制度的形成和發(fā)展。內(nèi)部控制是根植于制度和文化的科學，制度建設是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，而文化建設是企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂，二者的有機耦合共同影響著企業(yè)內(nèi)部控制的效率效果[4,5]。黨的二十大明確提出推進文化自信自強，不斷提升中華文化影響力?？蛋臀幕遣匾妥呃绕叽笪幕瘏^(qū)中地理范圍最大的一個文化區(qū)，是康巴地區(qū)（主體位于四川省甘孜藏族自治州境內(nèi)）各民族在漫長的歷史發(fā)展過程中，創(chuàng)造并積累形成的以藏族文化為主體，兼容其他民族文化，具有多元性、復合性等特色的區(qū)域性文化，其蘊含著豐富的管理控制文化元素。例如，一是藏族英雄史詩《格薩爾王傳》有著豐富的團結、平等的思想精神，其影響當?shù)仄髽I(yè)形成集體主義文化，進而使內(nèi)部控制制度更偏向于建立團隊規(guī)則體系；二是康巴地區(qū)地處青藏高原橫斷山系地區(qū)，自然環(huán)境惡劣，這勢必使得該民族文化具有高不確定性回避，從而對內(nèi)部控制的風險評估產(chǎn)生影響；三是土司文化曾經(jīng)是區(qū)內(nèi)制度文化的主體，其具有高權力距離的文化特征，內(nèi)部控制機制實施效果會受其顯著影響。因此，本文以民族地域文化是否影響當?shù)仄髽I(yè)內(nèi)部控制效能為研究問題，以四川康巴地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制效能為研究對象，借助Hofstedeetal.和Ikenberryetal.的文化價值觀測度康巴文化，通過調(diào)查問卷的形式，實證檢驗了康巴文化對當?shù)仄髽I(yè)內(nèi)部控制效能的影響，發(fā)現(xiàn)康巴文化顯著影響該地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制效能。本文的貢獻包括：第一，從民族地域文化的角度分析文化對企業(yè)內(nèi)部控制效能的影響，本文拓展了文化影響內(nèi)部控制的相關內(nèi)容，豐富了內(nèi)部控制影響因素研究；第二，深挖康巴文化中的內(nèi)部控制精神，探討民族地域文化對企業(yè)內(nèi)部控制效能的影響；第三，首次對康巴文化進行變量測度并進行實證研究，提高理論建構的客觀性和可靠性，是對康巴文化領域的定量研究的有益探索。2理論分析與研究假設目前，學者對內(nèi)部控制效能的影響因素進行了豐富的研究，大體上劃分為以公司治理結構為代表的正式制度影響和以文化為代表的非正式制度影響。本文參考Hofstedeetal.和Ikenberryetal.提出的文化價值觀模型替代康巴文化，以內(nèi)部控制目標替代內(nèi)部控制有效性，研究康巴文化對內(nèi)部控制效能的影響，進行如下理論分析以提出假設。2.1集體主義對內(nèi)部控制效能的影響集體主義強在企業(yè)組織中的表現(xiàn)為企業(yè)組織具有團隊意識，良好的團隊意識能夠產(chǎn)生“1+1＞2”的效果，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，并且團隊成員之間的牽制和監(jiān)督能夠有效避免和降低個人凌駕于團體之上的風險。本文提出如下假設：H1：康巴文化中集體主義與內(nèi)部控制合規(guī)目標、內(nèi)部控制資產(chǎn)安全目標呈顯著正相關。2.2權力距離對內(nèi)部控制效能的影響權力距離過大會產(chǎn)生“官本位”現(xiàn)象，內(nèi)部控制會產(chǎn)生控制過度、管理層凌駕和制度得不到尊重等控制異化問題。本文提出如下假設：H2：康巴文化中權力距離與內(nèi)部控制經(jīng)營目標、內(nèi)部控制報告目標呈顯著負相關。2.3不確定性回避對內(nèi)部控制效能的影響不確定性回避代表了對風險的厭惡程度，從而遵從科層制內(nèi)部控制普適性特征。本文提出如下假設：H3：康巴文化中不確定性回避與內(nèi)部控制合規(guī)目標、內(nèi)部控制資產(chǎn)安全目標呈顯著正相關。2.4陽剛對內(nèi)部控制效能的影響康巴漢子代表了陽剛之氣，“愛面子”且積極樂觀，對于當前的不利處境有較強的容忍力，在這種情景中，下級對上級的違規(guī)行為具有較低的容忍度，能夠及時制止違規(guī)行為。本文提出如下假設：H4：康巴文化中陽剛與內(nèi)部控制經(jīng)營目標、內(nèi)部控制報告目標呈顯著正相關。2.5信任文化對內(nèi)部控制效能的影響在低信任文化的科層組織中，對于本組織外的人信任程度較低。管理者為了實現(xiàn)自己的利益目標，建立許多規(guī)章制度來約束被管理者的行為，進而導致過度控制行為。本文提出如下假設：H5：信任文化與內(nèi)部控制合規(guī)目標、內(nèi)部控制報告目標呈顯著正相關。3研究設計與模型構建3.1樣本選擇與數(shù)據(jù)來源①調(diào)查問卷的設計。本文采用的調(diào)查問卷由三大模塊，每個變量設置5個細分的問題，共計50小題組成。第一模塊為被調(diào)查者的基本信息，具體收集被調(diào)查者的單位性質(zhì)、年齡、民族等方面信息，共計5道題；第二模塊為內(nèi)部控制效能調(diào)查，包括報告目標、合規(guī)目標、資產(chǎn)安全目標、經(jīng)營目標4個變量，每個變量由5個問題組成，共計20道題；第三模塊為康巴文化特征調(diào)查，包括集體主義、權力距離、不確定性回避、陽剛、信任文化5個變量，每個變量由5個問題組成，共計25道題。②調(diào)查問卷的發(fā)放。由于針對企業(yè)高層進行大樣本隨機調(diào)查難度較大，本項目借鑒國內(nèi)大多數(shù)同行的做法，依據(jù)便利抽樣的原則，向甘孜州18個縣的企業(yè)發(fā)放了調(diào)查問卷，并要求被調(diào)查企業(yè)的員工和管理人員填制，調(diào)查時間為2023年1～3月，通過線上問卷星、線下實地調(diào)查等方式對被調(diào)查者進行數(shù)據(jù)收集，累計共收取有效調(diào)查問卷383份。3.2變量測度與模型設定3.2.1被解釋變量對于企業(yè)內(nèi)部控制效能代理變量的選取，目前內(nèi)部控制有效性的代理變量主要有內(nèi)部控制披露水平、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制目標等。本文選取內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制有效性的代理變量，具體而言，用4個細分指標來反映內(nèi)部控制有效性，即合規(guī)目標實現(xiàn)、資產(chǎn)安全目標實現(xiàn)、經(jīng)營目標實現(xiàn)和報告目標實現(xiàn)。3.2.2主要解釋變量對于康巴文化的測度，文化的核心由價值觀構成，本文參考Hofstedeetal.和Ikenberryetal.的民族價值觀分類，從集體主義、權力距離、不確定性回避、陽剛、信任文化等5個價值觀維度構建康巴文化特征，然后采用調(diào)查問卷的方式，結合Hofstedeetal.提出的VSM-94量表進行測度。3.2.3模型構建本文采用以下多元回歸模型對因變量進行回歸分析：Yn=C+k1Coi+k2Pdi+k3Uni+k4Mai+k5Tri+βi式中，Yn為被解釋變量，當n等于1時，Y1代表企業(yè)內(nèi)部控制合規(guī)目標，當n等于2時，Y2代表企業(yè)內(nèi)部控制資產(chǎn)安全目標，當n等于3時，Y3代表企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營目標，當n等于4時，Y4代表企業(yè)內(nèi)部控制報告目標；主要解釋變量有5個，其中，Co代表集體主義、Pd代表權力距離、Un代表不確定性回避、Ma代表陽剛、Tr代表信任文化；C為常數(shù)，代表截距；下標i為被調(diào)查企業(yè)；k1～k5為各因變量對應的系數(shù)；β為干擾項。4實證檢驗與分析表1為康巴文化對企業(yè)內(nèi)部控制效能影響的基本回歸結果，其中，企業(yè)內(nèi)部控制效能從合規(guī)目標實現(xiàn)、資產(chǎn)安全目標實現(xiàn)、經(jīng)營目標實現(xiàn)和報告目標實現(xiàn)4個方面進行分析。表1多元回歸分析表①從合規(guī)目標實現(xiàn)的角度來看，集體主義的回歸系數(shù)值為0.154（t=3.339，p=0.001＜0.01），表明集體主義能夠?qū)弦?guī)目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的促進作用。權力距離的回歸系數(shù)值為-0.145（t=-3.121，p=0.002＜0.01），表明權力距離會對合規(guī)目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的負向作用。不確定性回避的回歸系數(shù)值為0.152（t=3.172，p=0.002＜0.01），表明不確定性回避會對合規(guī)目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。陽剛的回歸系數(shù)值為0.148（t=3.034，p=0.003＜0.01），表明陽剛會對合規(guī)目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。信任文化的回歸系數(shù)值為0.156（t=3.452，p=0.001＜0.01），表明信任文化會對合規(guī)目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。②從資產(chǎn)安全目標實現(xiàn)的角度來看，集體主義的回歸系數(shù)值為0.132（t=2.593，p=0.010＜0.05），表明集體主義會對資產(chǎn)安全目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。權力距離的回歸系數(shù)值為-0.119（t=-2.338，p=0.020＜0.05），表明權力距離會對資產(chǎn)安全目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的負向作用。不確定性回避的回歸系數(shù)值為0.172（t=3.264，p=0.001＜0.01），表明不確定性回避會對資產(chǎn)安全目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。陽剛的回歸系數(shù)值為0.211（t=3.928，p=0.000＜0.01），表明陽剛會對資產(chǎn)安全目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。信任文化的回歸系數(shù)值為0.14（t=2.818，p=0.005＜0.01），表明信任文化會對資產(chǎn)安全目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。③從經(jīng)營目標實現(xiàn)的角度來看，集體主義的回歸系數(shù)值為0.123（t=2.515，p=0.012＜0.05），表明集體主義會對經(jīng)營目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。權力距離的回歸系數(shù)值為-0.138（t=-2.809，p=0.005＜0.01），表明權力距離與經(jīng)營目標實現(xiàn)具有顯著的負向影響關系。不確定性回避的回歸系數(shù)值為0.291（t=5.708，p=0.000＜0.01），表明不確定性回避會對經(jīng)營目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。陽剛的回歸系數(shù)值為0.109（t=2.1，p=0.036＜0.05），表明陽剛會對經(jīng)營目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。信任文化的回歸系數(shù)值為0.103（t=2.141，p=0.033＜0.05），表明信任文化會對經(jīng)營目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。④從報告目標實現(xiàn)的角度來看，集體主義的回歸系數(shù)值為0.099（t=2.041，p=0.042＜0.05），表明集體主義會對報告目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。權力距離的回歸系數(shù)值為-0.117（t=-2.41，p=0.016＜0.05），表明權力距離與報告目標實現(xiàn)具有顯著的負向影響關系。不確定性回避的回歸系數(shù)值為0.12（t=2.382，p=0.018＜0.05），表明不確定性回避會對報告目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。陽剛的回歸系數(shù)值為0.138（t=2.694，p=0.007＜0.01），表明陽剛會對報告目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。信任文化的回歸系數(shù)值為0.218（t=4.598，p=0.000＜0.01），表明信任文化會對報告目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。5研究結論與政策啟示本文以四川康巴地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制效能為研究對象，借助Hofstedeetal.和Ikenberryetal.提出的文化價值觀模型測度康巴文化，通過調(diào)查問卷的形式，實證檢驗了康巴文化對當?shù)仄髽I(yè)內(nèi)部控制效能的影響，從而得到主要結論，即康巴文化顯著影響該地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制效能。具體表現(xiàn)為：康巴文化中的集體主義、不確定性回避、陽剛和信任文化對內(nèi)部控制合規(guī)目標、資產(chǎn)安全目標、經(jīng)營目標和報告目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向影響；權力距離對內(nèi)部控制合規(guī)目標、資產(chǎn)安全目標、經(jīng)營目標和報告目標實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的