審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例 課件 第14章 完成審計(jì)工作

主講人：審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例第14章完成審計(jì)工作01期后事項(xiàng)02.書面聲明03.復(fù)核審計(jì)工作04.與治理層溝通目錄05.審計(jì)工作的總結(jié)與展望學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解期后事項(xiàng)的含義與種類，掌握期后事項(xiàng)的審計(jì)程序以及審計(jì)結(jié)果的處理。2.了解書面聲明的含義、作用和記錄，熟悉特殊情況下書面聲明的處理。3.了解復(fù)核審計(jì)工作中的項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核程序。4.掌握與治理層溝通的目的與事項(xiàng)，以及溝通的過程和記錄。導(dǎo)言本章介紹了審計(jì)工作的最后階段，主要包括期后事項(xiàng)、書面聲明、復(fù)核審計(jì)工作、與治理層溝通等內(nèi)容。主講人：AiPPT時(shí)：20XX.XX第1節(jié)期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及審計(jì)報(bào)告日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的事實(shí)。其時(shí)間范圍的界定明確了審計(jì)師需關(guān)注的特定期間，確保審計(jì)意見基于完整的信息。例如，若某企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生了重大訴訟案件的判決，該事項(xiàng)需納入審計(jì)考量范圍，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。期后事項(xiàng)的含義和種類期后事項(xiàng)的含義：期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。具體包括三種情況：截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)；審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)。期后事項(xiàng)的含義和種類期后事項(xiàng)的種類：根據(jù)期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不同，可以將期后事項(xiàng)分為兩類，即資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。期后事項(xiàng)的含義和種類1、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)需要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整被審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。這類事項(xiàng)的主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前，因此其帶來的財(cái)務(wù)影響應(yīng)當(dāng)在被審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列事項(xiàng)：（１）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案結(jié)案，法院的判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（２）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（３）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1、期后事項(xiàng)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，截止測(cè)試通常是需要執(zhí)行的一項(xiàng)審計(jì)程序。例如，為確定本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額以及存貨的期末余額是否正確，需要審計(jì)期后的銷售和采購業(yè)務(wù)﹔為確定期末應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的余額是否正確，需要對(duì)期后的貨幣資金收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。在進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然會(huì)涉及許多資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，并接觸到許多相關(guān)資料，因而能從中發(fā)現(xiàn)、確認(rèn)可能存在的或發(fā)生的期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第１３４１號(hào)———書面聲明》的規(guī)定，要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，確認(rèn)所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到調(diào)整或披露期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理1、審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主要情況出現(xiàn)的時(shí)間確定期后事項(xiàng)的類型。如果期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性有重大影響，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)期后事項(xiàng)的類型提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁Ｈ绻粚徲?jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理2、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的期后事項(xiàng)（1）如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確認(rèn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表修改審計(jì)報(bào)告或出具新的審計(jì)報(bào)告。（２）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（３）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的處理3、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層和治理層討論該事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)具體情況作處理：主講人：AiPPT時(shí)：20XX.XX第2節(jié)書面聲明含義和作用1、書面聲明的含義指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。盡管書面聲明提供了必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。管理層已提供可靠聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。2、書面聲明的作用一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二是提供審計(jì)證據(jù)但被審計(jì)單位管理層聲明書是一項(xiàng)非獨(dú)立來源的書面說明，不能將它視為十分可靠的證據(jù)，更不能以其替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。書面聲明的記錄1、書面聲明的形式管理層聲明書；注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層書面聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要；已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本；2、書面聲明的基本要素標(biāo)題、收件人、聲明內(nèi)容、簽章、日期3、書面聲明的主要內(nèi)容書面聲明一般要求列明以下三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表。管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的責(zé)任。管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。（2）關(guān)于信息的完整性。所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性；（3）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖；關(guān)聯(lián)方交易以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)；書面聲明與審計(jì)證據(jù)1、獲取管理層書面聲明的情形應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明的主要事項(xiàng)包括：管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。2、管理層書面聲明的證明力內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，本身不構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。主講人：AiPPT時(shí)：20XX.XX第3節(jié)復(fù)核審計(jì)工作1、項(xiàng)目合伙人項(xiàng)目合伙人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)管理和實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，但不包括外部專家，也不包括為審計(jì)項(xiàng)目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員。2、項(xiàng)目復(fù)核人員（1）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，是指在報(bào)告日或報(bào)告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評(píng)價(jià)。（2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的合伙人或其他類似職位的人員，或者由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的外部人員。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不是項(xiàng)目組成員。在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：（1）閱讀并了解下列信息：與項(xiàng)目組就項(xiàng)目和客戶的性質(zhì)和具體情況進(jìn)行溝通獲取的信息；針對(duì)可能與項(xiàng)目組的重大判斷相關(guān)或影響該重大判斷的領(lǐng)域識(shí)別出的缺陷進(jìn)行的溝通。（2）與項(xiàng)目合伙人及其他項(xiàng)目組成員討論重大事項(xiàng)，以及在項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告時(shí)作出的重大判斷。（3）基于從上述第(1)項(xiàng)和第(2)項(xiàng)程序獲取的信息，選取部分與項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核程序在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：（4）對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人確定獨(dú)立性要求已得到遵守的依據(jù)。（5）評(píng)價(jià)是否已就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、涉及意見分歧的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，并評(píng)價(jià)咨詢得出的結(jié)論。（6）對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目合伙人確定下列內(nèi)容的依據(jù)：項(xiàng)目合伙人對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的參與程度是充分、適當(dāng)?shù)模豁?xiàng)目合伙人能夠確定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項(xiàng)目的性質(zhì)和具體情況。（7)實(shí)施復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核程序項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作底稿應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員及協(xié)助人員的姓名；已復(fù)核的業(yè)務(wù)工作底稿的識(shí)別特征；項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員確定項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)完成的依據(jù)；項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員就無法完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核或項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已完成所發(fā)出的通知；完成項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的日期項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核工作底稿主講人：AiPPT時(shí)：20XX.XX第4節(jié)與治理層溝通就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，與治理層進(jìn)行清晰的溝通；向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息；及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)；推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層之間有效的雙向溝通。目的被審計(jì)單位不同，適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象可能就不同。其溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員，但不宜與兼任高級(jí)管理人員的治理層溝通管理層能力和誠(chéng)信問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任不同期后事項(xiàng)的處理方式溝通的目的、對(duì)象和事項(xiàng)溝通的形式有效的溝通可能包括結(jié)構(gòu)化的轉(zhuǎn)述、書面報(bào)告以及不太正式的溝通（包括討論）。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。確定溝通對(duì)象的原則溝通的時(shí)間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托。除了溝通事項(xiàng)的重要程度之外，可能與溝通的時(shí)間安排相關(guān)的其他因素包括：被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù)；治理層的期望，溝通的過程針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)，治理層采取措施的適當(dāng)性和及時(shí)性；治理層在溝通中所表現(xiàn)出來的溝通意愿和坦率程度；在沒有管理層參與的情況下，治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸和會(huì)面的意愿及程度；根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；就采取不同措施的后果征詢法律意見；與治理層結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通，或與監(jiān)管機(jī)構(gòu)第三方溝通；在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定溝通時(shí)間安排的考量因素溝通過程的充分性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。如果認(rèn)為雙向溝通不充分，不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力的影響，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?。雙向溝通的充分性包括：總體要求記錄形式02注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)，包括記錄那些對(duì)于表明形成審計(jì)報(bào)告的合理基礎(chǔ)、證明審計(jì)工作的執(zhí)行遵循了審計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項(xiàng)。如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計(jì)工作底稿中，并記錄溝通的時(shí)間和對(duì)象；如果審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式呈現(xiàn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計(jì)工作底稿的一部分；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其副本作為對(duì)口頭溝通的記錄，并作為審計(jì)工作底稿的一部分；溝通的記錄01主講人：AiPPT時(shí)：20XX.XX案例分析：中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所期后事項(xiàng)審計(jì)程序2011年12月，博元投資為掩蓋股改業(yè)績(jī)承諾款未真實(shí)履行的情況，虛構(gòu)付款33482萬元購入面值34705萬元的銀行承兌匯票。其后，博元投資通過票據(jù)貼現(xiàn)、票據(jù)置換以及用票據(jù)支付預(yù)付款的交易，使2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增資產(chǎn)36455.83萬元（占資產(chǎn)總額的62％），虛增負(fù)債876.26萬元，虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)均為1893.2萬元（分別占營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額的10％、90％）；2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增資產(chǎn)37800萬元（占資產(chǎn)總額的62％），虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)均為2364.54萬元（分別占營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額的9％、258％）。經(jīng)查，上述票據(jù)均無之前的背書記錄，且存在博元投資與銀行提供的票據(jù)復(fù)印件的票面信息、票面樣式、印章位置不一致，或者相關(guān)票據(jù)在承兌銀行查無相應(yīng)票號(hào)的情況。相關(guān)背景博元投資2013年共置入票據(jù)74800萬元、置出票據(jù)85455.83萬元（不包括作為預(yù)付款背書），賬面確認(rèn)票據(jù)貼現(xiàn)收入1688.23萬元，占利潤(rùn)總額的184.37％，涉及的現(xiàn)金流僅2013年12月３１日收到沈陽齊智商貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“沈陽齊智”）與沈陽三隆房地產(chǎn)開發(fā)有限公司三隆中天酒店（以下簡(jiǎn)稱“沈陽三隆酒店”）的票據(jù)貼現(xiàn)款合計(jì)達(dá)12000萬元，占博元投資披露的期末貨幣資金的92％，占總資產(chǎn)的19.68％。經(jīng)查，2014年1月2日，博元投資以向沈陽齊智和沈陽三隆酒店支付票據(jù)購買款的名義，將相同金額的款項(xiàng)分別支付給沈陽齊智及沈陽三隆酒店。中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未對(duì)臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的大額收款和期后大額付款保持充分的關(guān)注并執(zhí)行必要的審計(jì)程序，其行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)———注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定。中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)當(dāng)事人在聽證過程中請(qǐng)求免于處罰，提出陳述申辯意見如下：中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)票據(jù)置換業(yè)務(wù)涉及的大額收款設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的期后事項(xiàng)審計(jì)程序：期后事項(xiàng)是對(duì)上一期業(yè)務(wù)的延續(xù)，并且業(yè)務(wù)的延續(xù)會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生改變，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)，而票據(jù)轉(zhuǎn)讓及收到現(xiàn)金不屬于調(diào)整或披露的事項(xiàng)。中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2014年1月25日，博元投資支出12000萬元資金的記賬時(shí)間是2014年1月31日，不屬于審計(jì)的期后事項(xiàng)，且博元投資以銀行對(duì)賬單是月末才出，以及１月份報(bào)表和賬簿未結(jié)為由，沒有提供。中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該大額收款已經(jīng)實(shí)施了銀行函證等審計(jì)程序，對(duì)票據(jù)置換業(yè)務(wù)涉及的大額收款已經(jīng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)管理層及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了期后事項(xiàng)的調(diào)查，并獲取了期后事項(xiàng)聲明書，沒有必要對(duì)該款項(xiàng)追加設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的期后事項(xiàng)審計(jì)程序。針對(duì)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年審計(jì)相關(guān)問題的陳述、申辯意見，中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)為：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》的規(guī)定，期后事項(xiàng)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，該12000萬元的大額支付發(fā)生在2014年1月2日，早于中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間，屬于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)票據(jù)置換業(yè)務(wù)涉及的大額收款設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的期后事項(xiàng)審計(jì)程序：期后事項(xiàng)是對(duì)上一期業(yè)務(wù)的延續(xù)，并且業(yè)務(wù)的延續(xù)會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生改變，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)，而票據(jù)轉(zhuǎn)讓及收到現(xiàn)金不屬于調(diào)整或披露的事項(xiàng)。中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2014年1月25日，博元投資支出12000萬元資金的記賬時(shí)間是2014年1月31日，不屬于審計(jì)的期后事項(xiàng)，且博元投資以銀行對(duì)賬單是月末才出，以及１月份報(bào)表和賬簿未結(jié)為由，沒有提供。中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該大額收款已經(jīng)實(shí)施了銀行函證等審計(jì)程序，對(duì)票據(jù)置換業(yè)務(wù)涉及的大額收款已經(jīng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)管理層及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了期后事項(xiàng)的調(diào)查，并獲取了期后事項(xiàng)聲明書，沒有必要對(duì)該款項(xiàng)追加設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的期后事項(xiàng)審計(jì)程序。針對(duì)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年審計(jì)相關(guān)