政府會計實務(wù)（第六版）課件全套 李啟明 項目1-18 政府會計標準體系-期末結(jié)轉(zhuǎn)、分配與調(diào)整的核算

政府會計標準體系主講內(nèi)容政府會計的含義及其組成政府會計標準體系基本文件政府會計標準體系層次結(jié)構(gòu)政府會計標準體系基本特征政府會計的含義政府會計的定義政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責任履行情況的會計體系（國際會計準則委員會(IAS)的定義）。由于各個國家的政治經(jīng)濟體制和管理體制不同，政府會計的內(nèi)涵、功能作用、核算模式等也有一定差異。政府會計的本質(zhì)從本質(zhì)上講，政府會計是一個記錄和計量預(yù)算收支情況和政府財務(wù)狀況的制度安排，是政府預(yù)算信息匯聚的神經(jīng)中樞。信息流通，政府財務(wù)則運作自如，信息堵塞，政府運轉(zhuǎn)則有癱瘓之險。政府會計的功能政府會計核算的原始信息均來自于預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整調(diào)劑、預(yù)算執(zhí)行、資金往來等前端預(yù)算管理環(huán)節(jié)，會計核算的結(jié)果直接反映政府及其部門資金收支活動、財務(wù)狀況、運行情況、政府受托責任履行等情況，并為編制決算報告和政府財務(wù)報告提供依據(jù)。政府會計的組成狹義組成我國政府會計主要由財政總會計、政府單位會計（簡稱單位會計）組成。其中，財政總會計是核心，單位會計是財政總會計的延伸，二者共同組成政府會計的完整體系，對財政資金活動進行系統(tǒng)核算。廣義組成人民銀行辦理國庫業(yè)務(wù)過程中設(shè)立的國庫會計，稅務(wù)、海關(guān)等部門辦理稅款征解過程中設(shè)立的收入征解會計等，作為參與國家預(yù)算執(zhí)行的專門會計，從廣義上講也屬于政府會計體系。我國政府會計組成體系財政總會計中央財政總會計省級財政總會計市級財政總會計縣級財政總會計鄉(xiāng)級財政總會計單位會計行政單位會計事業(yè)單位會計國庫會計收入征解會計財政總會計概念財政總會計是各級政府財政核算、反映、監(jiān)督一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金、社會保險基金預(yù)算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金有關(guān)的經(jīng)濟活動或事項的專業(yè)會計。分級分級原則：一級政府、一級預(yù)算我國財政總會計分為五級中央、省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總會計。政府單位會計（簡稱單位會計）概念單位會計是指執(zhí)行部門預(yù)算，辦理單位預(yù)算收支以及核算、反映單位資產(chǎn)負債等財務(wù)經(jīng)濟活動的專業(yè)會計。分類按照單位性質(zhì)的不同，具體又分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。行政單位會計和事業(yè)單位會計行政單位及其會計行政單位從事行政公務(wù)活動的資金主要來源于財政撥款。行政單位會計是用于核算、反映行政單位資金運動和財務(wù)狀況的專業(yè)會計。事業(yè)單位及其會計事業(yè)單位從事各項社會事業(yè)活動的資金，一部分來源于財政撥款，另一部分來源于事業(yè)單位在國家規(guī)定范圍內(nèi)取得的業(yè)務(wù)收入。事業(yè)單位會計是用于核算、反映事業(yè)單位全部資金運動和財務(wù)狀況的專業(yè)會計。政府會計各組成部分的關(guān)系就一級政府預(yù)算而言政府會計體系各主要組成部分中，財政總會計作為核算、反映和監(jiān)督本級政府預(yù)算收支執(zhí)行以及財政資金活動的專業(yè)會計，掌握本級財政預(yù)算收支的全面情況和結(jié)果，處于主導(dǎo)地位；單位會計在財政總會計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下開展核算工作，并向財政總會計報送會計報表。從收支業(yè)務(wù)運行來看單位預(yù)算是政府預(yù)算的有機組成部分，單位申請支付財政資金是政府會計核算財政資金支付業(yè)務(wù)活動的起點；財政總會計和單位會計對同一筆支付交易按照相同的預(yù)算管理要素進行記錄、核算和反映，保證預(yù)算支出會計核算的真實、準確。政府單位在業(yè)務(wù)活動中依法取得的應(yīng)當上繳財政的資金，應(yīng)按規(guī)定上繳國庫或財政專戶，財政總會計均要予以核算和反映。從資產(chǎn)負債管理來看財政總會計與單位會計分別對各自實際管理的資產(chǎn)、承擔的債務(wù)責任進行記錄與核算，共同反映政府資產(chǎn)與負債的全貌。政府會計準則制度體系政府會計標準體系基本文件政府會計改革背景文件政府會計標準體系文件政府會計制度銜接文件行業(yè)特色突出的補充規(guī)定名稱文號頒布時間關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定三中全會通過2013年11月12日中華人民共和國預(yù)算法（2014年修正）全國人大常委會2014年8月31日國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定國發(fā)[2014]45號2014年9月26日十九大報告提出：全面實施績效管理政府會計改革的背景文件（一）五、深化財稅體制改革（17）改進預(yù)算管理制度。實施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度。審核預(yù)算的重點由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展。清理規(guī)范重點支出同財政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項，一般不采取掛鉤方式。建立跨年度預(yù)算平衡機制，建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風險預(yù)警機制。摘自：中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定第六章預(yù)算執(zhí)行第五十八條各級預(yù)算的收入和支出實行收付實現(xiàn)制。特定事項按照國務(wù)院的規(guī)定實行權(quán)責發(fā)生制的有關(guān)情況，應(yīng)當向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。第十一章附則

第九十七條各級政府財政部門應(yīng)當按年度編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案。摘自：中華人民共和國預(yù)算法（2018年修正）（五）加強預(yù)算執(zhí)行管理，提高財政支出績效。4.建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。研究制定政府綜合財務(wù)報告制度改革方案、制度規(guī)范和操作指南，建立政府綜合財務(wù)報告和政府會計標準體系，研究修訂總預(yù)算會計制度。待條件成熟時，政府綜合財務(wù)報告向本級人大或其常委會報告。研究將政府綜合財務(wù)報告主要指標作為考核地方政府績效的依據(jù)，逐步建立政府綜合財務(wù)報告公開機制。摘自：國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定

建立全面規(guī)范透明、標準科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。十九大報告五、貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系（五）加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制名稱文號頒布時間權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案國發(fā)[2014]63號2014年12月12日政府財務(wù)報告編制辦法（試行）（2017）財庫〔2019〕56號2019年12月12日政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）財庫〔2019〕57號2019年12月12日政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）財庫〔2019〕58號2019年12月12日預(yù)算管理一體化規(guī)范（2.0版）財辦〔2023〕12號2023年3月2日預(yù)算管理一體化系統(tǒng)技術(shù)標準V2.0財辦〔2023〕17號2023年3月31日政府會計改革的背景文件（二）按照黨的十八屆二中、三中、四中全會精神，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國預(yù)算法》和《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）有關(guān)要求，為建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，全面、準確反映各級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，制定本方案。摘自引言：權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，總體目標是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。摘自：權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案名稱文號頒布時間實施時間政府會計準則——基本準則財政部令第78號2015年10月23日2017年1月1日政府會計準則第1號——存貨財會[2016]12號2016年7月6日2017年1月1日政府會計準則第2號——投資政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南財會[2017]4號2017年2月21日政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施財會[2017]11號2017年4月17日2018年1月1日政府會計準則第6號——政府儲備物資財會[2017]23號2017年7月28日2018年1月1日政府會計準則體系（一）名稱文號頒布時間實施時間政府會計準則第7號——會計調(diào)整財會[2018]28號2018年10月21日2019年1月1日政府會計準則第8號——負債財會[2018]31號2018年11月9日2019年1月1日政府會計準則第9號——財務(wù)報表編制和列報財會[2018]37號2018年12月26日2019年1月1日政府會計準則第10號

——政府和社會資本合作項目合同財會[2019]23號2019年12月17日2021年1月1日政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同應(yīng)用指南財會[2020]19號2020年12月17日2021年1月1日政府會計準則第11號——文物資源財會[2023]19號2023年10月20日2025年1月1日政府會計準則第11號——文物資源應(yīng)用指南政府會計準則體系（二）名稱文號頒布時間實施時間政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表財會[2017]25號2017年10月24日2019年1月1日財政總會計制度財庫[2022]41號2022年11月18日2023年1月1日預(yù)算指標核算管理辦法（試行）財辦[2022]36號2022年9月6日2023年7月1日政府會計制度名稱文號頒布時間實施時間政府會計準則制度解釋第1號財會[2019]13號2019年7月16日2019年1月1日政府會計準則制度解釋第2號財會[2019]24號2019年12月17日2019年1月1日政府會計準則制度解釋第3號財會[2020]15號2019年10月20日公布之日政府會計準則制度解釋第4號財會[2021]33號2021年12月22日2022年1月1日政府會計準則制度解釋第5號財會[2022]25號2022年9月21日公布之日政府會計準則制度解釋第6號財會[2023]18號2023年10月20日公布之日政府會計準則制度解釋第7號財會[2023]32號2023年12月26日公布之日政府會計會計準則制度解釋名稱文號頒布時間實施時間行政單位財務(wù)規(guī)則財政部令第71號2012年12月6日2013年1月1日基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則財政部令第81號2016年4月26日2016年9月1日事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則財政部令第108號2021年12月31日2022年3月1日高等學(xué)校財務(wù)制度財教[2022]128號2022年6月30日印發(fā)之日中小學(xué)校財務(wù)制度財教[2022]159號2022年7月14日印發(fā)之日文化事業(yè)單位財務(wù)制度財教[2022]160號2022年6月30日印發(fā)之日廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度財教[2022]161號2022年6月30日印發(fā)之日文物事業(yè)單位財務(wù)制度財教[2022]162號2022年6月30日印發(fā)之日體育事業(yè)單位財務(wù)制度財教[2022]163號2022年6月30日印發(fā)之日科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度財教[2022]166號2022年7月19日印發(fā)之日行政事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則等名稱文號頒布時間《政府會計制度》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)財會[2018]3號2018年2月1日關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知財會[2018]21號2018年8月16日關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知財會[2018]34號2018年12月6日國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定財會[2018]11號2018年7月12日測繪事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的銜接規(guī)定財會[2018]16號2018年7月22日地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的銜接規(guī)定財會[2018]17號新舊銜接及補充規(guī)定（一）名稱文號頒布時間高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定財會[2018]19號2018年8月14日中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定財會[2018]20號2018年8月14日科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定財會[2018]23號2018年8月20日醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定財會[2018]24號2018年8月27日基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定財會[2018]25號2018年8月31日彩票機構(gòu)執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定財會[2018]26號2018年8月31日新舊銜接及補充規(guī)定（二）“準則+制度”模式政府會計基本準則（1）具體準則及應(yīng)用指南（10+2）政府會計制度（1+1）會計準則制度解釋（5）政府會計標準體系層次結(jié)構(gòu)會計標準體系的層次對比政府會計標準體系的層次結(jié)構(gòu)政府會計標準體系各層次功能政府會計標準體系企業(yè)會計標準體系政府會計基本準則政府會計制度解

釋起草說明準則正文應(yīng)用指南具體準則基本準則具體準則及應(yīng)用指南政府會計準則制度解釋會計準則體系層次對比傳統(tǒng)政府及非營利組織會計新政府會計準則體系事業(yè)單位會計財政總預(yù)算會計社?；饡嫷日畷嬛贫炔煌袠I(yè)會計制度事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計制度具體準則及應(yīng)用指南政府會計基本準則行政單位會計政府會計標準體系層次變化政府會計標準體系各層次功能基本準則是“概念框架”，統(tǒng)馭具體準則和制度的制定，并為實務(wù)問題提供處理原則，為編財務(wù)報告提供基礎(chǔ)標準具體準則及其應(yīng)用指南主要規(guī)定會計處理原則，應(yīng)用指南主要作操作性規(guī)定會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、報表格式及其編制說明等準則制度解釋主要針對制度執(zhí)行過程中遇到的具體問題給出處理辦法會計準則會計制度按會計要素制定的，可以不按會計主體制定一個主體的會計科目、賬務(wù)處理、報表的制定解決會計要素的確認和計量，規(guī)范會計主體披露的信息解決會計要素如何記錄和報告的問題原則導(dǎo)向：給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析，需要職業(yè)判斷規(guī)則導(dǎo)向：用條文來規(guī)范，分情況進行處理，條條框框、涇渭分明、對號入座主體差異目標差異導(dǎo)向差異“準則+制度”功能對照政府會計標準體系的特征政府會計基本準則的框架政府會計準則的重大創(chuàng)新政府會計要素與會計科目基本準則框架（6章62條）第一章總則規(guī)定了立法目的和制定依據(jù)、適用范圍、政府會計體系與核算基礎(chǔ)、基本準則定位、報告目標和使用者、會計基本假設(shè)和記賬方法等第二章政府會計信息質(zhì)量要求明確了政府會計信息應(yīng)當滿足的7個方面質(zhì)量要求，即可靠性、全面性、相關(guān)性、及時性、可比性、可理解性和實質(zhì)重于形式第三章政府預(yù)算會計要素規(guī)定了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素的定義、確認和計量標準，以及列示要求基本準則框架（6章62條）第四章政府財務(wù)會計要素規(guī)定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素的定義、確認標準、計量屬性和列示要求第五章政府決算報告和財務(wù)報告規(guī)定了決算報告、財務(wù)報告和財務(wù)報表的定義、主要內(nèi)容和構(gòu)成第六章附則規(guī)定了相關(guān)基本概念的定義，明確了施行日期政府會計準則的重大創(chuàng)新一是構(gòu)建了預(yù)算會計和財務(wù)會計的核算體系二是確立了“3+5要素”的會計核算模式三是科學(xué)界定了會計要素定義和確認標準四是明確了資產(chǎn)和負債的計量屬性及原則五是構(gòu)建了政府財務(wù)報告體系會計體系的會計要素企業(yè)會計的會計要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤政府會計的財務(wù)會計要素資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用政府會計的預(yù)算會計要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余謝謝！政府會計核算原則和會計要素主講內(nèi)容政府會計核算原則政府會計會計要素政府會計會計科目政府會計核算原則可靠性全面性相關(guān)性及時性可比性可理解性實質(zhì)重于形式政府會計核算原則詳解可靠性政府會計主體應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠全面性政府會計主體應(yīng)當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等政府會計核算原則詳解相關(guān)性政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測及時性政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當及時進行會計核算，不得提前或者延后政府會計核算原則詳解可比性政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當具有可比性可理解性政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于報告使用者理解和使用實質(zhì)重于形式政府會計主體應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)會計要素對照比較企業(yè)會計的會計要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤政府會計的財務(wù)會計要素資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用政府會計的預(yù)算會計要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余財務(wù)會計要素資產(chǎn)指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源負債指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)凈資產(chǎn)指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額收入指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入費用指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出預(yù)算會計要素預(yù)算收入指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入預(yù)算支出指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出預(yù)算結(jié)余指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額單位會計的會計科目（103）財務(wù)會計（77）資產(chǎn)（35）負債（16）凈資產(chǎn)（7）收入（11）費用（8）預(yù)算會計（26）預(yù)算收入（9）預(yù)算支出（8）預(yù)算結(jié)余（9）行政事業(yè)單位公用科目61個，事業(yè)單位專用37個，行政單位專用2個序號編號科目名稱序號編號科目名稱11001庫存現(xiàn)金191502長期債券投資21002銀行存款201601固定資產(chǎn)31011零余額賬戶用款額度211602固定資產(chǎn)累計折舊41021其他貨幣資金221611工程物資51101短期投資231613在建工程61201財政應(yīng)返還額度241701無形資產(chǎn)71211應(yīng)收票據(jù)251202無形資產(chǎn)累計攤銷81212應(yīng)收賬款261703研發(fā)支出91214預(yù)付賬款271801公共基礎(chǔ)設(shè)施101215應(yīng)收股利281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）111216應(yīng)收利息291811政府儲備物資121218其他應(yīng)收款301821文物文化資產(chǎn)131219壞賬準備311831保障性住房141301在途物品321832保障性住房累計折舊151302庫存物品331891受托代理資產(chǎn)161303加工物品341901長期待攤費用171401待攤費用351902待處理財產(chǎn)損溢181501長期股權(quán)投資

資產(chǎn)類科目（35）

一、關(guān)于預(yù)算管理一體化相關(guān)會計處理

（一）有關(guān)會計科目的設(shè)置和使用

實行預(yù)算管理一體化的中央預(yù)算單位在會計核算時不再使用“零余額賬戶用款額度”科目，“財政應(yīng)返還額度”科目和“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目下不再設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”明細科目?！墩畷嫓蕜t制度解釋第5號》（2022年09月28日）一體化后單位應(yīng)停用的科目1011零余額賬戶用款額度800101資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度120101財政應(yīng)返還額度——財政直接支付120102財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付80010301資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度——財政直接支付80010302資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付序號編號科目名稱序號編號科目名稱362001短期借款442304應(yīng)付利息372101應(yīng)交增值稅452305預(yù)收賬款382102其他應(yīng)交稅費462307其他應(yīng)付款392103應(yīng)繳財政款472401預(yù)提費用402201應(yīng)付職工薪酬482501長期借款412301應(yīng)付票據(jù)492502長期應(yīng)付款422302應(yīng)付賬款502601預(yù)計負債432303應(yīng)付政府補貼款512901受托代理負債負債類科目（16）序號編號科目名稱序號編號科目名稱523001累計盈余563302本年盈余分配533101專用基金573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)543201權(quán)益法調(diào)整583501以前年度盈余調(diào)整553301本期盈余

凈資產(chǎn)類科目（7）序號編號科目名稱序號編號科目名稱594001財政撥款收入654602投資收益604101事業(yè)收入664603捐贈收入614201上級補助收入674604利息收入624301附屬單位上繳收入684605租金收入634401經(jīng)營收入694609其他收入644601非同級財政撥款收入

收入類科目（11）序號編號科目名稱序號編號科目名稱705001業(yè)務(wù)活動費用745401上繳上級費用715101單位管理費用755501對附屬單位補助費用725201經(jīng)營費用765801所得稅費用735301資產(chǎn)處置費用775901其他費用費用類科目（8）序號編號科目名稱序號編號科目名稱16001財政撥款預(yù)算收入66501債務(wù)預(yù)算收入29101事業(yè)預(yù)算收入76601非同級財政撥款預(yù)算收入36201上級補助預(yù)算收入86602投資預(yù)算收益46301附屬單位上繳預(yù)算收入96609其他預(yù)算收入56401經(jīng)營預(yù)算收入

預(yù)算收入科目（9）序號編號科目名稱序號編號科目名稱107101行政支出147501對附屬單位補助支出117201事業(yè)支出157601投資支出127301經(jīng)營支出167701債務(wù)還本支出137401上繳上級支出177901其他支出預(yù)算支出類科目（8）序號編號科目名稱序號編號科目名稱188001資金結(jié)存238301專用結(jié)余198101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)248401經(jīng)營結(jié)余208102財政撥款結(jié)余258501其他結(jié)余218201非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)268701非財政撥款結(jié)余分配228202非財政撥款結(jié)余

預(yù)算結(jié)余類科目（9）謝謝！政府會計核算模式及核心（重要）業(yè)務(wù)舉例主講內(nèi)容政府會計核算模式的意義核心（重要）業(yè)務(wù)的舉例“雙功能”的關(guān)鍵——“資金結(jié)存”應(yīng)用“雙基礎(chǔ)”的差異——典型業(yè)務(wù)核算舉例“雙報告”的銜接——重要事項差異調(diào)節(jié)政府會計核算模式的意義會計核算模式的含義“適度分離”的含義及表現(xiàn)“相互銜接”的含義及表現(xiàn)會計核算模式的形象描述會計核算模式的含義

《政府會計制度》在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會計體系的利弊基礎(chǔ)上，按照《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》和《政府會計基本準則》的要求，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。

五、單位會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責發(fā)生制；單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算?！墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》第一部分總說明《制度》中的核算模式描述“適度分離”的含義

“適度分離”是指適度分離政府預(yù)算會計和財務(wù)會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息?！斑m度分離”的“三雙”表現(xiàn)一是“雙功能”在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能二是“雙基礎(chǔ)”財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制三是“雙報告”財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，預(yù)算會計核算形成決算報告“雙功能”的含義財務(wù)會計指以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。預(yù)算會計指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計?！半p功能”要素的差異與銜接財務(wù)會計核算的五要素資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用預(yù)算會計核算的三要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余財務(wù)會計的資產(chǎn)類的總賬科目（“實”賬戶）庫存現(xiàn)金預(yù)算會計的預(yù)算結(jié)余類的“資金結(jié)存”科目及其明細科目（“虛”賬戶）資金結(jié)存“虛（陰）”、“實（陽）”賬戶的一般對應(yīng)關(guān)系零余額賬戶用款額度貨幣資金財政應(yīng)返還額度其他貨幣資金銀行存款庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度平行記賬“資金結(jié)存”特殊、關(guān)鍵、重要“雙基礎(chǔ)”的含義權(quán)責發(fā)生制指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當作為當期的收入和支出。會計基礎(chǔ)解決的是會計核算中的什么問題？“雙基礎(chǔ)”的應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制：認理不認錢的做法）按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是科學(xué)、合理、盈虧的計算比較準確，缺點是比較復(fù)雜企業(yè)都采用權(quán)責發(fā)生制，政府會計的財務(wù)會計核算采用權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制（實收實付制：認錢不認理的做法）按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是處理手續(xù)簡便，缺點是不科學(xué)，對盈虧計算不準確政府會計的預(yù)算會計核算采用收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制分別是怎樣解決收入費用的期間歸屬的？收入類科目對應(yīng)預(yù)算收入類科目核算基礎(chǔ)：財政撥款收入對應(yīng)財政撥款預(yù)算收入核算基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制事業(yè)收入對應(yīng)事業(yè)預(yù)算收入收付實現(xiàn)制確認時點：上級補助收入對應(yīng)上級補助預(yù)算收入確認時點：確認收取權(quán)利時附屬單位上繳收入對應(yīng)附屬單位上繳預(yù)算收入實際收到時核算范圍：經(jīng)營收入對應(yīng)經(jīng)營預(yù)算收入核算范圍：導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入

債務(wù)預(yù)算收入納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入非同級財政撥款收入對應(yīng)非同級財政撥款預(yù)算收入投資收益對應(yīng)投資預(yù)算收益捐贈收入對應(yīng)其他預(yù)算收入利息收入租金收入其他收入收入與預(yù)算收入確認的差異費用類科目對應(yīng)預(yù)算支出類科目核算基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)活動費用對應(yīng)行政支出核算基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制事業(yè)支出收付實現(xiàn)制確認時點：單位管理費用確認時點：確認支付義務(wù)時經(jīng)營費用對應(yīng)經(jīng)營支出實際支付時核算范圍：資產(chǎn)處置費用

核算范圍：導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出上繳上級費用對應(yīng)上繳上級支出納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出對附屬單位補助費用對應(yīng)對附屬單位補助支出所得稅費用

投資支出

債務(wù)還本支出其他費用對應(yīng)其他支出費用與預(yù)算支出確認的差異“雙報告”的含義與編制基礎(chǔ)政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準?！墩畷嫓蕜t——基本準則》第五章政府決算報告和財務(wù)報告“雙報告”的內(nèi)容政府決算報告應(yīng)當包括決算報表和其他應(yīng)當在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料政府財務(wù)報告應(yīng)當包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料《政府會計準則——基本準則》第五章政府決算報告和財務(wù)報告編號報表名稱編制期財務(wù)會計報表會政財01表資產(chǎn)負債表月度、年度會政財02表收入費用表月度、年度會政財03表凈資產(chǎn)變動表年度會政財04表現(xiàn)金流量表年度

附注年度預(yù)算會計報表會政預(yù)01表預(yù)算收入支出表年度會政預(yù)02表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表年度會政預(yù)03表財政撥款預(yù)算收入支出表年度政府單位會計報表種類“相互銜接”的含義

指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息?！跋嗷ャ暯印钡木唧w體現(xiàn)預(yù)算資金的“平行記賬”對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當進行預(yù)算會計核算對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算報表之間的“勾稽關(guān)系”編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進行披露反映財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的盈余數(shù)與結(jié)余數(shù)之間的差異，揭示財務(wù)會計和預(yù)算會計的內(nèi)在聯(lián)系滿足“平行記賬”范圍的條件同時滿足兩個條件一是納入預(yù)算管理，二是現(xiàn)金收支部門預(yù)算管理的范圍不僅指財政撥款，還有其他納入部門預(yù)算管理的收入現(xiàn)金收支涵蓋的范圍廣義的而不是狹義的，它包括貨幣資金和現(xiàn)金等價物部門預(yù)算的含義及要求部門預(yù)算的含義部門預(yù)算就是一個部門一本預(yù)算，是由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預(yù)算。部門預(yù)算的要求實行部門預(yù)算制度，需要將部門的各種財政性資金、部門所屬單位收支全部納入預(yù)算編制。

部門預(yù)算收支的范圍單位性質(zhì)既包括行政單位預(yù)算，也包括事業(yè)單位預(yù)算預(yù)算種類既包括一般收支預(yù)算，也包括政府基金收支預(yù)算支出性質(zhì)既包括基本支出預(yù)算，也包括項目支出預(yù)算管理形式既包括財政部門直接安排預(yù)算，也包括有預(yù)算分配權(quán)部門安排的預(yù)算，還包括預(yù)算外資金安排的預(yù)算不需要“平行記賬”的業(yè)務(wù)受托代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳財政的收繳業(yè)務(wù)財政預(yù)撥或暫付轉(zhuǎn)撥下屬財政撥款暫收、暫付業(yè)務(wù)開戶行提現(xiàn)、存現(xiàn)不需要“平行記賬”業(yè)務(wù)的解析受托代理資產(chǎn)、受托代理負債單位收到貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)，其所有權(quán)、控制權(quán)仍歸屬原單位，不屬于單位的預(yù)算收入，因此不納入單位預(yù)算收入核算應(yīng)繳財政款收到資金時就明確了它不屬于單位的預(yù)算收入，應(yīng)繳入財政，所以它進來和出去都不需要平行記賬，比如代收的規(guī)費收入、罰沒收入、利息收入、租金收入、資產(chǎn)處置收入等受托代理業(yè)務(wù)的核算受托代理業(yè)務(wù)收到受托代理資產(chǎn)庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)借：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債支付或轉(zhuǎn)贈受托資產(chǎn)借：受托代理負債貸：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款業(yè)務(wù)非貨幣資金業(yè)務(wù)借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債借：受托代理負債貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)注：非貨幣資金受托代理業(yè)務(wù)發(fā)生的由受托方承擔的相關(guān)稅費、運輸費財務(wù)會計記“其他費用”，預(yù)算會計記“其他支出”；取消轉(zhuǎn)贈且不再收回的物資記“其他收入”；處置罰沒物資的變價款記“應(yīng)繳財政款”。應(yīng)繳財政款的核算業(yè)務(wù)“應(yīng)繳財政款”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算取得或確認應(yīng)繳款項借：銀行存款

應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財政款預(yù)算會計核算無確認處置資產(chǎn)凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入貸：應(yīng)繳財政款無上繳國庫或?qū)魰r無借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款等不需要“平行記賬”業(yè)務(wù)的解析財政預(yù)撥的款項主要指同級財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項。它沒有納入本年度部門預(yù)算，只是預(yù)付性質(zhì)，只有等到次年預(yù)算納入時才確認收入。應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級款項主要指通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款。它不屬于本單位的財政撥款，沒有納入部門預(yù)算，只是中轉(zhuǎn)性質(zhì)，通過其他應(yīng)付款核算，不需要做預(yù)算會計核算。預(yù)撥及上級轉(zhuǎn)撥款的核算“預(yù)撥轉(zhuǎn)撥財政款”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算收到財政預(yù)撥的款項借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——財政預(yù)撥款預(yù)算會計核算無收到應(yīng)轉(zhuǎn)撥的款項借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)轉(zhuǎn)撥財政款無同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項，以及采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款，通過“其他應(yīng)付款科目核算”。不需要“平行記賬”業(yè)務(wù)的解析暫收款如收取的押金、保證金、代收的水電費等，雖然發(fā)生了現(xiàn)金流入流出，但不納入預(yù)算管理，有償還義務(wù)，屬于往來債務(wù)性質(zhì)暫付款如備用金、職工借款、預(yù)借差旅費、墊付單位或職工的款項、支付的訂金、保證金和押金等，只是暫時付出，有收回的權(quán)利，也不納入預(yù)算管理。其中暫付個人的款項，在借出時只做財務(wù)會計核算，在報銷沖抵時應(yīng)就報銷部分金額同時做預(yù)算會計核算開戶銀行提現(xiàn)、存現(xiàn)業(yè)務(wù)只是貨幣資金形式的轉(zhuǎn)換，此消彼長，只需要做財務(wù)會計核算年末暫收暫付非財政資金的處理準則制度的原則規(guī)定單位對于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當及時進行預(yù)算會計核算。解釋一明確的處理原則年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當對暫收暫付款項進行全面清理，并對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項進行預(yù)算會計處理，確認相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會計信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。解釋一細分的四種情形納入本年度部門預(yù)算管理的但年末未結(jié)算暫付款項應(yīng)當納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收款項應(yīng)當納入下一年度部門預(yù)算管理的暫付款項不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項第一種情形的賬務(wù)處理（暫付）當年發(fā)生與結(jié)算時（平時）支付款項時，只進行財務(wù)會計處理，可不做預(yù)算會計處理結(jié)算或報銷時，再按照結(jié)算或報銷的金額進行預(yù)算會計處理年末結(jié)賬前未結(jié)算或報銷時按暫付金額，進行預(yù)算會計處理以后年度結(jié)算若有差額時實際結(jié)算或報銷額與已計入預(yù)算支出的金額若不一致的，應(yīng)當通過結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的“年初余額調(diào)整”進行處理第一種情形的賬務(wù)處理（暫付）當年發(fā)生當年結(jié)算當年發(fā)生借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款當年結(jié)算借：相關(guān)費用

貸：其他應(yīng)收款借：相關(guān)預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存當年未結(jié)算，以后年度結(jié)算當年年末若未結(jié)算借：相關(guān)預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存以后年度結(jié)算借：相關(guān)費用

貸：其他應(yīng)收款以后年度結(jié)算若有差額借或貸：相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——年初余額調(diào)整借或貸：資金結(jié)存第二種情形的賬務(wù)處理（暫收）當年暫收財務(wù)會計借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)納入下年的暫收）預(yù)算會計（無）下年確認財務(wù)會計借：其他應(yīng)付款

貸：相關(guān)收入（上年暫收）預(yù)算會計借：資金結(jié)存

貸：相關(guān)預(yù)算收入（上年暫收）第三種情形的賬務(wù)處理（暫付）當年暫付的應(yīng)納入下年預(yù)算管理的在付出款項時，本年度只進行財務(wù)會計處理，不做預(yù)算會計處理若下年實際結(jié)算或報銷上年暫付時按照實際結(jié)算或報銷的金額列財務(wù)會計的費用，按照上年暫付的金額沖暫付，差額多退少補同時，按照實際結(jié)算或報銷的金額進行預(yù)算會計處理若下年未結(jié)算下一年度內(nèi)尚未結(jié)算或報銷時，應(yīng)按上年暫付額進行預(yù)算會計處理第三種情形的賬務(wù)處理（暫付）當年暫付應(yīng)納入下年的當年暫付借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款下年結(jié)算或未結(jié)算下年結(jié)算借：相關(guān)費用

貸：其他應(yīng)收款借或貸：銀行存款（差額）借：相關(guān)預(yù)算支出（實際結(jié)算）

貸：資金結(jié)存下年未結(jié)算借：相關(guān)預(yù)算支出（上年暫付）貸：資金結(jié)存第四種情形的賬務(wù)處理基本情形不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項如應(yīng)上繳、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金處理方法僅作財務(wù)會計處理，不做預(yù)算會計處理不確認為預(yù)算收支的現(xiàn)金收支不確認為預(yù)算收入的押金、預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)繳財政的款項受托代理的款項設(shè)置的專用基金不確認為預(yù)算支出的支付押金的款項上繳財政的款項受托代理支出支付非列費提的專用基金用財政預(yù)撥款的支付支付暫付的款項專用基金（結(jié)余）的基本業(yè)務(wù)形成的途徑或方式年末，從結(jié)余中提取平時，從收入中提取平時，按規(guī)定設(shè)置安排使用及方向平時，按規(guī)定使用專用基金（結(jié)余）的核算“專用結(jié)余”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算從收入中提取借：業(yè)務(wù)活動費用等

貸：專用基金預(yù)算會計核算無從結(jié)余中提取按規(guī)定設(shè)置的借：本年盈余分配

貸：專用基金借：非財政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余借：銀行存款等

貸：專用基金無計提\設(shè)置安排使用資產(chǎn)性購置非資產(chǎn)性報銷借：專用結(jié)余[用從結(jié)余中提取的]

事業(yè)支出等[用從收入中提取的]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款等借：專用基金

貸：累計盈余借：專用基金

貸：銀行存款等形成與不形成差異的情形不形成差異的情形當期同時確收支當期沒有確收支形成差異的情形（12月31日為界）（一）財收預(yù)未收（二）預(yù)支財未費（三）預(yù)收財未收（四）財費預(yù)未支結(jié)余與本期盈余形成差異分類核算基礎(chǔ)不同形成的（重要事項）財務(wù)會計已確認收入而預(yù)算會計未確認收入的業(yè)務(wù)預(yù)算會計已確認支出而財務(wù)會計未確認費用的業(yè)務(wù)預(yù)算會計已確認收入而財務(wù)會計未確認收入的業(yè)務(wù)財務(wù)會計已確認費用而預(yù)算會計未確認支出的業(yè)務(wù)核算范圍不同形成的（其他事項）不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)項目金額一、本年預(yù)算結(jié)余（本年預(yù)算收支差額）

二、差異調(diào)節(jié)——（一）重要事項的差異

加：1.當期確認為收入但沒有確認為預(yù)算收入

（1）應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認的收入

（2）接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認的收入

2.當期確認為預(yù)算支出但沒有確認為費用

（1）支付應(yīng)付款項、預(yù)付賬款的支出

（2）為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出

（3）為購建固定資產(chǎn)等的資本性支出

（4）償還借款本息支出

減：1.當期確認為預(yù)算收入但沒有確認為收入

（1）收到應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認的預(yù)算收入

（2）取得借款確認的預(yù)算收入

2.當期確認為費用但沒有確認為預(yù)算支出

（1）發(fā)出存貨、政府儲備物資等確認的費用

（2）計提的折舊費用和攤銷費用

（3）確認的資產(chǎn)處置費用（處置資產(chǎn)價值）

（4）應(yīng)付款項、預(yù)付賬款確認的費用

（二）其他事項差異

三、本年盈余（本年收入與費用的差額）

本年盈余與結(jié)余的差異情況說明項目金額一、本年預(yù)算結(jié)余

二、差異調(diào)節(jié)——加：1.財收預(yù)未收

2.預(yù)支財未費

減：1.預(yù)收財未收

2.財費預(yù)未支

三、本年盈余

“差異情況說明”的簡化平行記賬本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況說明財務(wù)報告：

資產(chǎn)負債表\

收入費用表\

凈資產(chǎn)變動表\現(xiàn)金流量表預(yù)算收入

預(yù)算支出

預(yù)算結(jié)余資產(chǎn)\負債\凈資產(chǎn)\收入\費用預(yù)算會計體系財務(wù)會計體系政府會計核算模式?jīng)Q算報告：

預(yù)算收入支出表

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表

財政撥款預(yù)算收入支出表收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制

會計核算模式的框架結(jié)構(gòu)謝謝！“雙功能”關(guān)鍵科目（資金結(jié)存）的應(yīng)用關(guān)鍵、特殊、重要：資金結(jié)存資金結(jié)存定義與內(nèi)容資金結(jié)存科目的地位資金結(jié)存的基本業(yè)務(wù)資金結(jié)存的核算圖示資金結(jié)存的定義與內(nèi)容（一）零余額賬戶用款額度指實行國庫集中支付的單位收到財政部門批復(fù)的用款計劃所列示的當期用款額度（二）貨幣資金指單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金（三）財政應(yīng)返還額度指實行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度資金結(jié)存是指單位納入部門預(yù)算管理的資金不屬于“資金結(jié)存”的資金往來款項的資金（如押金）受托代理的資金應(yīng)繳財政的資金直接計入專用基金的資金“資金結(jié)存”關(guān)鍵性財務(wù)會計的資產(chǎn)類的總賬科目（“實”賬戶）庫存現(xiàn)金預(yù)算會計的預(yù)算結(jié)余類的“資金結(jié)存”科目及其明細科目（“虛”賬戶）資金結(jié)存“虛（陰）”、“實（陽）”賬戶的一般對應(yīng)關(guān)系零余額賬戶用款額度貨幣資金財政應(yīng)返還額度其他貨幣資金銀行存款庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度平行記賬明細科目“資金結(jié)存”的特殊性（結(jié)余科目分類）納入預(yù)算的資金科目資金結(jié)存財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余非財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余專用結(jié)余經(jīng)營結(jié)余其他結(jié)余分配類科目非財政撥款結(jié)余分配會計科目核算內(nèi)容資金結(jié)存核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。財政撥款結(jié)余核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況?！百Y金結(jié)存”的特殊性（結(jié)余科目核算內(nèi)容）會計科目核算內(nèi)容非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。非財政撥款結(jié)余核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。專用結(jié)余核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況?！百Y金結(jié)存”的特殊性（結(jié)余科目核算內(nèi)容）會計科目核算內(nèi)容經(jīng)營結(jié)余核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。其他結(jié)余核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。非財政撥款結(jié)余分配核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果?！百Y金結(jié)存”的特殊性（結(jié)余科目核算內(nèi)容）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目支出結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余基本支出結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（限定用途）非財政撥款結(jié)余專用結(jié)余其他結(jié)余（非限定用途）經(jīng)營結(jié)余“資金結(jié)存”的重要性（結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的關(guān)系）相關(guān)的典型核算業(yè)務(wù)收到轉(zhuǎn)入單位實賬戶資金零星購置等支付業(yè)務(wù)支付退回的業(yè)務(wù)結(jié)余上交的業(yè)務(wù)年末結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)收到轉(zhuǎn)入單位實賬戶資金財務(wù)會計借：銀行存款——財政撥款資金

貸：財政撥款收入（使用本年度預(yù)算指標）

財政應(yīng)返還額度（使用以前年度預(yù)算指標）預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：財政撥款預(yù)算收入

（使用本年度預(yù)算指標）

資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度——財政撥款資金

（使用以前年度預(yù)算指標）零星支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理財務(wù)會計借：應(yīng)付職工薪酬

其他應(yīng)交稅費

貸：銀行存款——財政撥款資金預(yù)算會計借：行政支出——財政撥款支出

事業(yè)支出——財政撥款支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金支付退回的賬務(wù)處理（當年）財務(wù)會計借：財政撥款收入

（支付時使用本年度預(yù)算指標）

財政應(yīng)返還額度

（支付時使用以前年度預(yù)算指標）

貸：業(yè)務(wù)活動費用

庫存物品預(yù)算會計借：財政撥款預(yù)算收入

（支付時使用本年度預(yù)算指標）

資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度

（支付時使用以前年度預(yù)算指標）貸：行政支出

事業(yè)支出支付退回的賬務(wù)處理（跨年）財務(wù)會計借：財政應(yīng)返還額度貸：以前年度盈余調(diào)整

庫存物品預(yù)算會計借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整年終結(jié)余資金上繳國庫財務(wù)會計借：累計盈余貸：銀行存款預(yù)算會計借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳貸：資金結(jié)存——貨幣資金年末結(jié)轉(zhuǎn)遵循權(quán)責發(fā)生制財務(wù)會計借：財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款收入預(yù)算會計借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度貸：財政撥款預(yù)算收入“資金結(jié)存”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算取得各項收入借：銀行存款等貸：財政撥款收入等預(yù)算會計核算借：資金結(jié)存

貸：財政撥款預(yù)算收入等發(fā)生相關(guān)支出借：業(yè)務(wù)活動費用等貸：銀行存款等借：行政支出\事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存平時業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整歸集調(diào)入等上繳注銷等借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等——歸集上繳貸：資金結(jié)存借：銀行存款等

貸：累計盈余借：累計盈余

貸：銀行存款等借：資金結(jié)存貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等——歸集調(diào)入“資金結(jié)存”的核算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余資金結(jié)存——貨幣資金——財政應(yīng)返還額度平時取得預(yù)算收入財政撥款預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入經(jīng)營預(yù)算收入行政\事業(yè)支出資金結(jié)存——貨幣資金專用結(jié)余從其他單位調(diào)入、收回以前年度支出平時發(fā)生相關(guān)支出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳財政撥款結(jié)余——歸集上繳非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余歸集上繳、繳回、繳納所得稅預(yù)算資金累計滾存三個時點（期）核算圖示謝謝！“雙基礎(chǔ)”收支確認的差異陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院李啟明“雙基礎(chǔ)”收支確認的差異“雙基礎(chǔ)”的含義“雙基礎(chǔ)”的區(qū)別“雙基礎(chǔ)”的差異典型業(yè)務(wù)舉例“雙基礎(chǔ)”的含義權(quán)責發(fā)生制指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當作為當期的收入和支出。會計基礎(chǔ)解決的是會計核算中的什么問題？“雙基礎(chǔ)”的區(qū)別權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制：認理不認錢的做法）按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是科學(xué)、合理、盈虧的計算比較準確，缺點是比較復(fù)雜企業(yè)都采用權(quán)責發(fā)生制，政府會計的財務(wù)會計核算采用權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制（實收實付制：認錢不認理的做法）按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是處理手續(xù)簡便，缺點是不科學(xué)，對盈虧計算不準確政府會計的預(yù)算會計核算采用收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制分別是怎樣解決收入費用的期間歸屬的？購買設(shè)備及其計提折舊業(yè)務(wù)2023年4月2日，某事業(yè)單位購進價值12萬元的設(shè)備，價款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備已驗收交付使用。假定設(shè)備使用年限為10年，每年應(yīng)計提折舊12000元，每月計提折舊1000元，從購進的當月開始計提折舊。2023年4月購進時財務(wù)會計借：固定資產(chǎn)

120000

貸：銀行存款

120000預(yù)算會計借：事業(yè)支出120000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金1200002023年4月開始每月計提折舊時財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用1000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

1000預(yù)算會計不做以上業(yè)務(wù)形成差異的情形2023年4月購進時形成的差異購進時財務(wù)會計沒列費用，預(yù)算會計列支12萬元，形成差異12萬元。2023年4月到年底計提折舊形成的差異從4月開始按月計提折舊1000元，到年底共計提9000元，財務(wù)會計列費用9000元，預(yù)算會計不列支，與上述差異相抵形成當年差異111000元。2024年-2032年計提折舊形成的差異每月計提1000元，每年12000元，財務(wù)會計列費用12000元，預(yù)算會計不列支，形成當年差異12000元。2033年1-3月計提折舊形成的差異每月計提1000元，計提三個月共3000元，財務(wù)會計列費用3000元，預(yù)算會計不列支，形成當年差異3000元。收支確認差異的典型業(yè)務(wù)舉例應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款發(fā)生（收回不繳財政）財務(wù)會計借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入預(yù)算會計不做應(yīng)收賬款結(jié)算（收回不繳財政）財務(wù)會計借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：經(jīng)營預(yù)算收入預(yù)付賬款發(fā)生財務(wù)會計借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款預(yù)算會計借：經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金結(jié)算（預(yù)付額=結(jié)算額）財務(wù)會計借：經(jīng)營費用

庫存物品

貸：預(yù)付賬款預(yù)算會計無結(jié)算（預(yù)付額＜結(jié)算額）財務(wù)會計借：經(jīng)營費用（結(jié)算額）

庫存物品（結(jié)算額）

貸：預(yù)付賬款（預(yù)付額）

銀行存款（補付額）預(yù)算會計借：經(jīng)營支出（補付額）

貸：資金結(jié)存——貨幣資金（補付額）結(jié)算（預(yù)付額＞結(jié)算額）財務(wù)會計借：經(jīng)營費用（結(jié)算額）

庫存物品（結(jié)算額）

銀行存款（退回額）

貸：預(yù)付賬款（預(yù)付額）

預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金（退回額）

貸：經(jīng)營支出（退回額）應(yīng)付賬款發(fā)生財務(wù)會計借：經(jīng)營費用

庫存物品等

貸：應(yīng)付賬款預(yù)算會計不做應(yīng)付賬款結(jié)算財務(wù)會計借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款預(yù)算會計借：經(jīng)營預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存——貨幣資金預(yù)收賬款發(fā)生財務(wù)會計借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：經(jīng)營預(yù)算收入結(jié)算（預(yù)收額=結(jié)算額）財務(wù)會計借：預(yù)收賬款（預(yù)收額）貸：經(jīng)營收入（結(jié)算額）預(yù)算會計無結(jié)算（預(yù)收額＜結(jié)算額）財務(wù)會計借：預(yù)收賬款（預(yù)收額）

銀行存款（補收額）

貸：經(jīng)營收入（結(jié)算額）預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金（補收額）

貸：經(jīng)營預(yù)算收入（補收額）結(jié)算（預(yù)收額＞結(jié)算額）財務(wù)會計借：預(yù)收賬款（預(yù)收額）

貸：經(jīng)營收入（結(jié)算額）銀行存款（退回額）預(yù)算會計借：經(jīng)營預(yù)算收入（退回額）

貸：資金結(jié)存——貨幣資金（退回額）“雙基礎(chǔ)”收支確認差異的情形有財有預(yù)同收支（一）單方確認預(yù)收支（二）單方確認財收支（三）有先有后確收入（四）有先有后確支費財預(yù)或有無收支“雙報告”重要事項差異的情形當期同時確收支（一）財收預(yù)未收（二）預(yù)支財未費（三）預(yù)收財未收（四）財費預(yù)未支當期沒有確收支“雙報告”重要事項差異的情形是“差異情況說明”核心內(nèi)容，是形成財務(wù)會計本期盈余和預(yù)算會計本期預(yù)算結(jié)余差異的事項。動態(tài)差異與靜態(tài)差異的對比收支確認的差異（動態(tài)分析）有財有預(yù)同收支（一）單方確認預(yù)收支（二）單方確認財收支（三）有先有后確收入（四）有先有后確支費財預(yù)或有無收支重要事項的差異（靜態(tài)觀察）當期同時確收支（一）財收預(yù)未收（二）預(yù)支財未費（三）預(yù)收財未收（四）財費預(yù)未支當期沒有確收支這個靜態(tài)時點是12月31日這個動態(tài)區(qū)間是一個年度謝謝！政府會計報表的分類及編制要求陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院李啟明政府會計報表的種類政府會計報表財務(wù)會計報表資產(chǎn)負債表收入費用表凈資產(chǎn)變動表現(xiàn)金流量表附注預(yù)算會計報表預(yù)算收入支出表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表財政撥款預(yù)算收入支出表會計報表編號及編制期編號報表名稱編制期財務(wù)會計報表會政財01表資產(chǎn)負債表月度、年度會政財02表收入費用表月度、年度會政財03表凈資產(chǎn)變動表年度會政財04表現(xiàn)金流量表年度

附注年度預(yù)算會計報表會政預(yù)01表預(yù)算收入支出表年度會政預(yù)02表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表年度會政預(yù)03表財政撥款預(yù)算收入支出表年度《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》第四部分

報表格式編制報表的七項規(guī)定（一）遵守編制基礎(chǔ)的要求（二）財務(wù)會計報表的種類（三）預(yù)算會計報表的種類（四）遵守編制期限的要求（五）遵守會計制度的要求（六）遵守編制依據(jù)的要求（七）遵守報送手續(xù)的要求《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》第一部分

總說明報表的編制基礎(chǔ)要求財務(wù)報表編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)以單位財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準預(yù)算報表編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準報表的編制種類要求財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。預(yù)算報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。報表的編制期限及遵守制度要求編制期限要求單位應(yīng)當至少按照年度編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表遵守制度要求單位應(yīng)當根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定編制真實、完整的財務(wù)報表和預(yù)算會計報表不得違反《政府會計制度》規(guī)定隨意改變財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不得隨意改變《政府會計制度》規(guī)定的財務(wù)報表和預(yù)算會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》第一部分

總說明報表的編制依據(jù)及報送手續(xù)要求編制依據(jù)要求財務(wù)報表和預(yù)算會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、編報及時報送手續(xù)要求財務(wù)報表和預(yù)算會計報表應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章謝謝！政府收支分類科目與政府會計明細科目設(shè)置的關(guān)系陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院李啟明主講內(nèi)容政府收支分類科目的含義政府收支分類的三個層次功能與經(jīng)濟分類科目簡介功能與經(jīng)濟分類會計應(yīng)用政府收支分類科目的定義政府收支分類科目的定義政府收支分類科目是反映政府收支活動的分類體系，它是各級政府預(yù)算和部門預(yù)算編制、執(zhí)行、決算的基礎(chǔ)和重要工具。學(xué)習(xí)政府收支分類科目的意義政府收支分類科目是政府會計的預(yù)算會計核算設(shè)置收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細科目的主要依據(jù)。政府收支分類三個層次收入經(jīng)濟分類支出分類支出功能分類支出經(jīng)濟分類政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類收入分類科目支出功能分類科目支出經(jīng)濟分類科目“類”“款”“類”“款”“類”“款”“項”“目”“項”政府收支分類科目的分級政府收支分類科目的分類與分級收入經(jīng)濟分類科目支出分類科目支出經(jīng)濟分類科目支出功能分類科目部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目“類”“款”“項”“目”“類”“類”“款”“款”“項”第一層次的三套科目收入經(jīng)濟分類主要反映政府收入的來源性質(zhì)，說明政府的錢從哪里來支出功能分類主要反映政府的各項職能活動，說明政府究竟做了什么，是辦了教育還是搞了國防支出經(jīng)濟分類主要反映政府支出的具體用途，說明政府的錢究竟是怎樣花出去的，是支付了人員工資還是購置了辦公設(shè)備第二層次的兩套科目2007改革成果支出功能分類和支出經(jīng)濟分類科目，是2007年分類改革的主要成果相互間的關(guān)系兩套支出分類從不同側(cè)面、以不同方式反映政府支出活動兩套支出分類對任何一項財政支出進行“多維”定位能發(fā)揮的作用說明政府的錢是怎么來的，干了什么事，最終用到了什么地方為預(yù)算管理、統(tǒng)計分析和財政監(jiān)督等提供全面、真實、準確的經(jīng)濟信息第三層次的兩套科目政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類突出政府預(yù)算管理重點主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算、公開和總預(yù)算會計核算部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類著重體現(xiàn)部門預(yù)算管理要求主要用于部門預(yù)算編制、執(zhí)行、決算、公開和部門（單位）會計核算

兩套科目均設(shè)置類、款兩個層級，并保持一定的對應(yīng)關(guān)系以利于部門預(yù)算與政府預(yù)算相銜接。支出功能分類的“類”級科目（一）一般公共服務(wù)支出類（二）外交支出類（三）國防支出類（四）公共安全支出類（五）教育支出類（六）科學(xué)技術(shù)支出類（七）文化體育與傳媒支出類（八）社會保障和就業(yè)支出類（九）醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出類（十）節(jié)能環(huán)保支出類（十一）城鄉(xiāng)社區(qū)支出類（十二）農(nóng)林水支出類（十三）交通運輸支出類（十四）資源勘探信息等支出類（十五）商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出類（十六）金融支出類（十七）援助其他地區(qū)支出類（十八）國土海洋氣象等支出類（十九）社會保障支出類（二十）糧油物資儲備支出類（二十一）預(yù)備費類（二十二）其他支出類（二十三）轉(zhuǎn)移性支出類（二十四）債務(wù)還本支出類（二十五）債務(wù)付息支出類（二十六）債務(wù)發(fā)行費用支出類教育支出類下的“款”教育管理事務(wù)普通教育職業(yè)教育成人教育廣播電視教育留學(xué)教育特殊教育進修及培訓(xùn)教育附加安排的支出其他教育支出等普通教育款下的“項”學(xué)前教育小學(xué)教育初中教育高等教育其他普通教育支出職業(yè)教育款下的“項”初等職業(yè)教育中專教育技校教育高等職業(yè)教育其他職業(yè)教育支出部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類的“類”（一）工資福利支出（二）商品和服務(wù)支出（三）對個人和家庭的補助（四）債務(wù)利息及費用支出（五）資本性支出（基本建設(shè)）（六）資本性支出（七）對企業(yè)補助（基本建設(shè)）（八）對企業(yè)補助（九）對社會保障基金補助（十）其他支出常用三個“類”級科目的含義（一）工資福利支出反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。（二）商品和服務(wù)支出反映單位購買商品和服務(wù)的支出，不包括用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物資儲備等資本性支出。（三）對個人和家庭的補助反映政府用于對個人和家庭的補助支出。資本性支出科目的含義（六）資本性支出反映各單位安排的資本性支出。切塊由發(fā)改部門集中安排的基本建設(shè)支出不在此科目反映。（五）資本性支出（基本建設(shè)）反映切塊由發(fā)展改革部門安排的基本建設(shè)支出。對企業(yè)補助支出不在此科目反映。工資福利支出的