注冊(cè)會(huì)計(jì)師-《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義-第三十章 政府會(huì)計(jì)

第三十章政府會(huì)計(jì)

歷年考情概況

本章屬于2018年教材新增內(nèi)容，在注會(huì)2018年以前的考試中均未涉及。本章的考試題型既可以出

現(xiàn)客觀題，也可以出現(xiàn)主觀題，2018年考題涉及本章的計(jì)算分析題目，考生應(yīng)引起注意。本章考核重

點(diǎn)為政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算以及民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算等?？忌趥淇紩r(shí)應(yīng)注意掌

握相關(guān)基本概念及常見(jiàn)的賬務(wù)處理。

近年考點(diǎn)直擊

主要考查考頻考查年

考點(diǎn)考查角度

題型指數(shù)份

財(cái)政授權(quán)支付的程序計(jì)算分析根據(jù)相關(guān)資料，編制甲單位兩個(gè)年度預(yù)算會(huì)計(jì)、

★★2018年

和賬務(wù)處理題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的分錄。

受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)的

單選題★★2018年各項(xiàng)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)處理的原則

核算

2019年教材主要變化

單位會(huì)計(jì)核算的一般原則中，新增部門預(yù)算包括的內(nèi)容；

事業(yè)（預(yù)算）收入下新增合同完工進(jìn)度的確定方式；新增事業(yè)單位對(duì)于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔

助活動(dòng)取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理表述；

受托代理資產(chǎn)下新增受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債核算的說(shuō)明；

新增民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)的異同；

刪除民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)第4點(diǎn)“由于民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),

因此設(shè)置了費(fèi)用要素，而沒(méi)有使用行政、事業(yè)單位的支出要素?！?/p>

考點(diǎn)詳解及精選例題

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)概述

（一）政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。

（二）政府會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“適度分離”

（1）“雙功能”。政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政

府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的鰥、魚遺、逢

資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。

（2）“雙基礎(chǔ)”。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（3）“雙報(bào)告”。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算

生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

2.政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“相互銜接”

對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而是要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào),決

算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充,共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

（三）政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

1.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

（1）預(yù)算收入

預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。

預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。預(yù)算收入類會(huì)計(jì)科目如下：

預(yù)算收入類會(huì)計(jì)科目

財(cái)政撥款預(yù)算收入

事業(yè)預(yù)算收入

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入

附屬單位上繳預(yù)算收入

經(jīng)營(yíng)預(yù)算收尸

債務(wù)預(yù)算收入

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入

投資預(yù)算收益

其他預(yù)算收入

（2）預(yù)算支出

預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)

際支付時(shí)予以確認(rèn),以實(shí)際支付的金額計(jì)量。預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目如下：

預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目

行政支出

事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出

上繳上級(jí)支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

投資支出

債務(wù)還本支出

其他支出

（3）預(yù)算結(jié)余

預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金

余額。

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了,預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)

算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終場(chǎng)執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)

行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。預(yù)算結(jié)余類會(huì)計(jì)科目如下：

預(yù)算結(jié)余類會(huì)計(jì)科目

資金結(jié)存

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政撥款結(jié)余

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政撥款結(jié)余

專用結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

其他結(jié)余

非財(cái)政撥款結(jié)余分配

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。部分會(huì)計(jì)科目如下:

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目負(fù)債類會(huì)計(jì)科目?jī)糍Y產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

零余額賬戶用款額度應(yīng)交增值稅累計(jì)盈余

短期投資其他應(yīng)交稅費(fèi)專用基金

財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)繳財(cái)政款權(quán)益法調(diào)整

庫(kù)存物品受托代理負(fù)債無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

加工物品以前年度盈余調(diào)整

長(zhǎng)期債券投資

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

公共基礎(chǔ)設(shè)施

公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）

政府儲(chǔ)備物資

文物文化資產(chǎn)

保障性住房

保障性住房累計(jì)折舊

收入類會(huì)計(jì)科目費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目

財(cái)政撥款收入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

事業(yè)收入單位管理費(fèi)用

上級(jí)補(bǔ)助收入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

附屬單位上繳收入資產(chǎn)處置費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)收入上繳上級(jí)費(fèi)用

非同級(jí)財(cái)政撥款收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用

投資收益所得稅費(fèi)用

捐贈(zèng)收入其他費(fèi)用

利息收入

租金收入

其他收入

【知識(shí)點(diǎn)】政府單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（-）單位會(huì)計(jì)核算一般原則

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)定的原則和《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，

對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1.單位預(yù)算會(huì)計(jì)

單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。預(yù)

算會(huì)計(jì)恒等式為“預(yù)算收入一預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”o單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

為了保證單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素單獨(dú)循環(huán)，在日常核算時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目,核算納入

部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”

科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目。年末預(yù)算收

支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等。

2.單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況

和現(xiàn)金流量情況。反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式為“資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn)”，反映運(yùn)行情況的等式為“收入

一費(fèi)用=本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；

對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

單位核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

1.直接支付業(yè)務(wù)

（1）單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：庫(kù)存物品【材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，

以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的

成本】

借：行政支出【行政單位履行其職責(zé)實(shí)

固定資產(chǎn)

際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出】

應(yīng)付職工薪酬

事業(yè)支出【事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用【單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履

活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金

職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)

流出】

費(fèi)用。］

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

單位管理費(fèi)用【事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部

門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用】

貸：財(cái)政撥款收入

【例?計(jì)算分析題】2X19年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同

級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)105萬(wàn)元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向

自來(lái)水公司支付了該單位的水費(fèi)105萬(wàn)元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”。

該單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：事業(yè)支出105借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用105

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入105貸：財(cái)政撥款收入105

（2）年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額:

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：財(cái)政撥款收入

（3）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí):

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：行政支出、事業(yè)支出等科目借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返單位管理費(fèi)用

還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

【例?計(jì)算分析題】2X18年12月31日，某行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)

際支出數(shù)之間的差額為100萬(wàn)元。2X19年年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2X19

年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用物資（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)

商50萬(wàn)元價(jià)款。該行政單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

（1）2X18年12月31日補(bǔ)記指標(biāo):

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度100

貸：財(cái)政撥款收入

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入100

100

（2）2X19年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品:

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：行政支出50借：庫(kù)存物品50

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政直接支付

5050

【提示】單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用。

2.授權(quán)支付業(yè)務(wù)

(1)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：財(cái)政撥款收入

(2)按規(guī)定支用額度時(shí):

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：行政支出、事業(yè)支出借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶單位管理費(fèi)用

用款額度貸：零余額賬戶用款額度

【例?計(jì)算分析題】2X19年3月，某科研所根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部

門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180萬(wàn)元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170

萬(wàn)元用款額度。

4月8日，該科研所收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書”。

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度170借：零余額賬戶用款額度170

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入170貸：財(cái)政撥款收入170

5月20日，購(gòu)入不需要安裝的科研設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際成本為60萬(wàn)元。

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：事業(yè)支出60借：固定資產(chǎn)60

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度60貸：零余額賬戶用款額度60

(3)年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度(已下達(dá)的用款額度)：

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度

下年年初恢復(fù)額度時(shí):

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付

(4)年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)互零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的(未下達(dá)的用

款額度)：

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：財(cái)政撥款收入

下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí):

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

【例?計(jì)算分析題】2X18年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，將

150萬(wàn)元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額

度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用款額度為200萬(wàn)元。2X19年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知

書及財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

2X18年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度（已下達(dá)的用款額度）：

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度150借：財(cái)政應(yīng)返還額度---財(cái)政授權(quán)支付150

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度

150150

2X19年初恢復(fù)額度時(shí):

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

150150

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付

150150

2X18年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的（未下達(dá)的用

款額度）：

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付200

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度200

貸：財(cái)政撥款收入

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入200

200

2X19年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí):

①在預(yù)算會(huì)計(jì)中②同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶用款額度200借：零余額賬戶用款額度200

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付

200200

（三）非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

單位的收支業(yè)務(wù)除了國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)之外，還包括事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等形成的收支。其中，對(duì)

于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，單位進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的胭要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。這里主要以

事業(yè)（預(yù)算）收入、捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出、債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出、投資支出為例進(jìn)行說(shuō)明。

1.事業(yè)預(yù)算收入和事業(yè)收入

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取

得的各類財(cái)政撥款。為了核算事業(yè)收入單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目,采用收付實(shí)

現(xiàn)制核算；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（1）對(duì)采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入，實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí):

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

①收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

②向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款

③收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：按照實(shí)際收到的返還金額

借：銀行存款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)預(yù)算收入

【例?計(jì)算分析題】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。2X19年9月5日，

該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入500萬(wàn)元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月

150,該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入500萬(wàn)元。應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

①收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：

借：銀行存款500

貸：應(yīng)繳財(cái)政款500

②向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政款500

貸：銀行存款500

③收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：按照實(shí)際收到的返還金額

借：銀行存款500借：資金結(jié)存一一貨幣資金500

貸:事業(yè)收入500貸：事業(yè)預(yù)算收入500

(2)對(duì)采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)(預(yù)算)收入:

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一貨幣資

借：銀行存款

金

貸：預(yù)收賬款【實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)】

貸：事業(yè)預(yù)算收入

以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金

額：

借：預(yù)收賬款

貸：事業(yè)收入

(3)對(duì)采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入:

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：事業(yè)收入【根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)】貸：事業(yè)預(yù)算收入

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)】

(4)對(duì)于其他方式下確認(rèn)的事業(yè)收入:

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：事業(yè)收入【按照實(shí)際收到的金額】貸：事業(yè)預(yù)算收入

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)】

(5)事業(yè)活動(dòng)中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)稅之后的金額

入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額入賬。

【例?計(jì)算分析題】2義19年3月，某科研事業(yè)單位(為增值稅一般納稅人)對(duì)開展技術(shù)咨詢服務(wù),

開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200萬(wàn)元，增值稅稅額為12萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。財(cái)會(huì)

部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

①收到勞務(wù)收入時(shí)：

借：資金結(jié)存一一貨幣資金212

借：銀行存款212

貸：事業(yè)預(yù)算收入212

貸：事業(yè)收入200

應(yīng)交增值稅一一應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）12

②實(shí)際繳納增值稅時(shí)：

借：事業(yè)支出12

借：應(yīng)繳增值稅一一應(yīng)交稅金（已交稅金）12

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金12

貸：銀行存款12

2.捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出

（1）捐贈(zèng)（預(yù)算）收入

捐贈(zèng)收入指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金捐贈(zèng)收入。捐贈(zèng)預(yù)

算收入指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn)。

1）單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金,按照實(shí)際收到的金額：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金借：資金結(jié)存一一貨幣資金

貸：捐贈(zèng)收入貸：其他預(yù)算收入一一捐贈(zèng)預(yù)算收入

2）單位接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn):

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)【按照確定的成本】

借：其他支出【發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等】

貸：銀行存款【發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等】

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

捐贈(zèng)收入【其差額】

【例?計(jì)算分析題】2X19年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所

提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為100萬(wàn)元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：庫(kù)存物品101

借：其他支出1

貸：捐贈(zèng)收入100

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金1

銀行存款1

（2）捐贈(zèng)（支出）費(fèi)用:

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

借：其他費(fèi)用【單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的】借：其他支出【按照實(shí)際捐贈(zèng)的金額】

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：資金結(jié)存一貨幣資金

單位對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資

產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，如未支付相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做賬務(wù)處理。

3.債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出

債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算管理的、不以

財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金。債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理的從金融

機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。

事業(yè)單位為了核算借款及債務(wù)預(yù)算收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)下應(yīng)設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”和“債務(wù)還本支出”

科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。

（1）事業(yè)單位借入各種短期借款、長(zhǎng)期借款時(shí)：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一貨幣資金【實(shí)際借入金額】借：銀行存款

貸：債務(wù)預(yù)算收入貸：短期借款、長(zhǎng)期借款

（2）事業(yè)單位按期計(jì)提長(zhǎng)期借款的利息時(shí):

在預(yù)算會(huì)計(jì),同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：其他費(fèi)用、在建工程

借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款一一應(yīng)付利息

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金借：應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款一一應(yīng)付利息

貸：銀行存款

(3)事業(yè)單位償還各項(xiàng)短期或長(zhǎng)期借款時(shí):

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：債務(wù)還本支出【按照償還的借款本金】借：短期借款、長(zhǎng)期借款

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金貸：銀行存款

4.投資支出

投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。在預(yù)算會(huì)計(jì)下設(shè)置“投資支出”科目,

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目。

(1)事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：投資支出【投資金額+相關(guān)稅費(fèi)】借：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金貸：銀行存款

(2)收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利時(shí):

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一貨幣資金【實(shí)際收到金額】借：銀行存款

貸：投資支出貸：短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

(3)事業(yè)單位持有股權(quán)投資期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息的利息時(shí):

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一貨幣資金借：銀行存款

貸：投資預(yù)算收益【按照實(shí)際收到的金額】貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

(4)事業(yè)單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資的:

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：銀行存款【按照實(shí)際收

借：資金結(jié)存一一貨幣資金【按照實(shí)際收到的金額】到的金額】

貸：投資支出【按照取得投資時(shí)】貸：短期投資、長(zhǎng)期股

投資預(yù)算收益【按照其差額】權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資【賬

(提示：如果單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回的是以前年度以貨面余額】

幣資金取得的對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù)處理中的“投資支出”應(yīng)收股利、應(yīng)收利

科目改為“其他結(jié)余”)。息

投資收益

【例?計(jì)算分析題】2X17年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債100萬(wàn)元，年利率

為3%,按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。應(yīng)

做如下賬務(wù)處理：

①2義17年7月1日購(gòu)入國(guó)債:

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：投資支出100借：長(zhǎng)期債券投資100

貸：資金結(jié)存一貨幣資金100貸：銀行存款100

②2X18?2X21年，每年計(jì)提債券利息時(shí):

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：應(yīng)收利息3（100X3%）

貸：投資收益3

借：資金結(jié)存一一貨幣資金3

每年7月1日實(shí)際收到利息時(shí)：

貸：投資預(yù)算收益3

借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息3

③2X21年7月1日，收回債券本息:

同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

在預(yù)算會(huì)計(jì)中

中

借：銀行存款

借：資金結(jié)存一一貨幣資金103

103

貸：其他結(jié)余100

貸：長(zhǎng)期債

投資預(yù)算收益3

券投資100

（提示：如果單位出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回的是以前年度以貨幣資金取得

投資收

的對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)將上述業(yè)務(wù)處理中的“投資支出”科目改為''其他結(jié)余”）。

益3

（四）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的

結(jié)余分配，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”、“專用結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科

目核算。

1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。年末，單

位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政撥款收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：

（1）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的基本會(huì)計(jì)處理程序：

事業(yè)支出一一財(cái)政撥款支出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算收入

財(cái)政撥款結(jié)余

年末，單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政撥款收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。主要賬務(wù)處

理如下：

①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額：

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

②根據(jù)各項(xiàng)支出中的財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出（財(cái)政撥款支出）等

③完成上述財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，將財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

【例?計(jì)算分析題】2X19年6月，財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補(bǔ)助400萬(wàn)元、項(xiàng)目補(bǔ)助100

萬(wàn)元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政撥款支出（基本支出）”、“財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）”明細(xì)科目

的當(dāng)期發(fā)生額分別為400萬(wàn)元和80萬(wàn)元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做如

下賬務(wù)處理：

①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入：

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入一一基本支出400

——項(xiàng)目支出100

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一本年收支結(jié)轉(zhuǎn)400

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)100

②結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一本年收支結(jié)轉(zhuǎn)400

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)80

貸：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出（基本支出）400

一財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）80

【例?計(jì)算分析題】2X19年年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目

進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金4.5萬(wàn)元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

將項(xiàng)目結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)一一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)4.5

貸：財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入4.5

（2）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的特殊會(huì)計(jì)處理

①按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額:

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額借：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返

度、貨幣資金還額度

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一歸集調(diào)入貸：累計(jì)盈余

【提示】“累計(jì)盈余”：凈資產(chǎn)類。本科目核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,

以及因無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。

②按規(guī)定上繳（或注銷）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實(shí)際上繳資

金數(shù)額、實(shí)際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一歸集上繳、歸集調(diào)出借：累計(jì)盈余

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政

款額度、貨幣資金應(yīng)返還額度

③因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照調(diào)整的金額:

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借或貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用借或貸：以前年度盈余調(diào)整

款額度、貨幣資金貸或借：零余額賬戶用款額度、

貸或借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)整銀行存款

2.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余的核算

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收

入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)

政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)

和滾存情況。

非財(cái)政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余

扣除結(jié)余分配后滾存的金額。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，核算核算單位歷年

滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金。

（1）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余的基本賬務(wù)處理程序：

事吐出非財(cái)XX預(yù)算穌

非財(cái)政撥款結(jié)余

年末

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

年末，將預(yù)算收入本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入、非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”

科目

①結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入：

借：事業(yè)預(yù)算收入

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入

附屬單位上繳預(yù)算收入

非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入

債務(wù)預(yù)算收入

其他預(yù)算收入

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

②結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出

事業(yè)支出

其他支出

③年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)

政撥款結(jié)余：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

【例?計(jì)算分析題】2X19年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的

非財(cái)政專項(xiàng)資金500萬(wàn)元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出480萬(wàn)元。2X19年12月項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部

門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

①收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)時(shí)：

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：資金結(jié)存一一貨幣資金500借：銀行存款500

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入500貸：上級(jí)補(bǔ)助收入500

②發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（事業(yè)支出）時(shí):

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：事業(yè)支出480借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用480

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金480貸：銀行存款480

③年末結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入:

借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入500

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一本年收支結(jié)轉(zhuǎn)500

④年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一本年收支結(jié)轉(zhuǎn)480

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出480

⑤經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)20

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入20

(2)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余的特殊會(huì)計(jì)處理

①按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí),按照提取金額:

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一一項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理貸：預(yù)提費(fèi)用一一項(xiàng)目間接費(fèi)或管理

費(fèi)費(fèi)

②因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,按照收到或支出的金額:

在預(yù)算會(huì)計(jì)中同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

借或貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

借或貸：銀行存款

貸或借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)

貸或借：以前年度盈余調(diào)整

整

按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)

際繳回資金數(shù)額：際繳回資金數(shù)額：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一繳回資金借：累計(jì)盈余

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金貸：銀行存款

3.經(jīng)營(yíng)結(jié)余、其他結(jié)余及非財(cái)政撥款結(jié)余分配

(1)經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)收支。基本

會(huì)計(jì)處理程序：

經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)頸算收久

非財(cái)政撥款結(jié)余分酉d

年末

①根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本期發(fā)生額

借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

②根據(jù)經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出

③年末，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)

營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科E力如為借方余額,為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。