2017年小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策培訓

小型微利企業(yè)

所得稅優(yōu)惠政策培訓

1政策出臺背景2小微企業(yè)標準34某局優(yōu)惠情況5存在問題6建議7結語政策變更及特殊規(guī)定主要內容

政策出臺背景

小微企業(yè)是中國經濟發(fā)展的“輕騎兵”，小型微利企業(yè)具有規(guī)模小、設立門檻低、注冊量大、經營內容廣泛等特點,對穩(wěn)定經濟增長、吸納勞動力就業(yè)和維護社會和諧等方面具有積極影響,據(jù)統(tǒng)計，其總產值、銷售收入、實現(xiàn)利稅大約分別占中國經濟總量的60%、57%和40%，提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，是推動國民經濟發(fā)展的主力軍。

政策出臺背景

但是，近幾年受國內外宏觀經濟形勢等多方面因素的影響，中小企業(yè)生產經營面臨嚴重困難，這不僅需要小型微利企業(yè)自身克服困難,同時,也需要國家出臺相關政策。為此，國家實施定向調控,進一步加大對小微企業(yè)的稅收扶持，讓積極財政政策更大發(fā)力，為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負，以此進一步涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經濟發(fā)展的持久耐力，讓今天的小微企業(yè)贏得發(fā)展的大未來！

一、小微企業(yè)標準

第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例指標解析指標解析指標解析

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。上述計算方法自2015年1月1日起執(zhí)行，《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）二、小微企業(yè)優(yōu)惠政策的

前世今生

中華人民共和國主席令第六十三號發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中第四章稅收優(yōu)惠，第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

增值稅納稅人的劃分小微優(yōu)惠政策變更最新優(yōu)惠政策

《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）等規(guī)定，現(xiàn)就進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關實施問題公告如下：

一、自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。

簡化備案手續(xù)

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時，小型微利企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

簡化備案手續(xù)

預繳即可享受條件

企業(yè)預繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:

1.按照實際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時累計實際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；

2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受減半征稅政策。

預繳即可享受條件

（二）定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。（三）定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。

預繳即可享受條件

（四）上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

（五）本年度新成立小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

（一）非居民企業(yè)不享受企業(yè)所得稅小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函【2008】650號)的規(guī)定，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)不能享受企業(yè)所得稅小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，相關企業(yè)應嚴格判斷自己的居民身份，否則存在稅收風險。

小微企業(yè)優(yōu)惠特殊規(guī)定（二）小型微利企業(yè)和軟件企業(yè)兩免三減半稅收優(yōu)惠政策能否同時享受？根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第二十二條的規(guī)定，集成電路生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。因此，小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與軟件企業(yè)兩免三減半不得同時享受。

小微企業(yè)優(yōu)惠特殊規(guī)定

（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續(xù)?為推進稅務行政審批制度改革，簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，2014年11月以來，稅務總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表，設計了小微企業(yè)各項判定條件的指標，在征管操作方面具備了簡化備案的技術條件。為此，本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

小微企業(yè)優(yōu)惠特殊規(guī)定

小微企業(yè)優(yōu)惠特殊規(guī)定

（四）企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時怎么辦?

小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預繳時預先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標準進行判斷。對于預繳環(huán)節(jié)已經享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。

三、某區(qū)小微企業(yè)情況對于某區(qū)來說，規(guī)模不大但數(shù)量眾多的小微企業(yè)更是主要的企業(yè)群體，某區(qū)國稅局轄區(qū)內，2016年小微企業(yè)占轄區(qū)企業(yè)總數(shù)的99.9%，稅收貢獻超過60%，解決了8成以上的勞動力就業(yè)問題?？梢哉f，小微企業(yè)由于其市場適應能力強、經營機制靈活、富有創(chuàng)新精神等特點，在保障人民生活、緩解就業(yè)壓力、穩(wěn)定社會方面發(fā)揮著巨大作用。

小微企業(yè)情況統(tǒng)計表表1-1金州區(qū)小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠情況表某區(qū)小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠情況表年度戶數(shù)減免稅額（萬元）政策受惠面20131343330無數(shù)據(jù)20141812612無數(shù)據(jù)20152175104799.77%20166068285699.98%

小微企業(yè)優(yōu)惠政策受惠面要求2017年將是小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實最關鍵、也是最重要、最充滿可能性的一年，同時也是績效考核關于小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實指標機考程度最高、計分最嚴格、系統(tǒng)不穩(wěn)定性最高的一年，是充滿挑戰(zhàn)的一年！

小微企業(yè)考核指標

小微企業(yè)優(yōu)惠政策受惠面要求1.惠及面為100%的，得滿分；1戶沒享受扣1分惠及面=申報享受優(yōu)惠且符合優(yōu)惠條件的小型微利企業(yè)戶數(shù)÷（盈利的小型微利企業(yè)戶數(shù)-選擇享受其他優(yōu)惠的小型微利企業(yè)戶數(shù)）×100%全年考評3次，利用金稅三期系統(tǒng)數(shù)據(jù)對2017年第一季度、前三季度和2016年度小微企業(yè)優(yōu)惠政策的惠及面進行考評。2.辦稅服務廳及小微企業(yè)政策咨詢崗的規(guī)范性3.建立小微企業(yè)典型調查制度。每個稅源科所建立5戶小微企業(yè)典型調查臺帳，每少1戶扣1分。

小微企業(yè)優(yōu)惠政策受惠面要求1.上一年度符合小微企業(yè)條件且季度預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過30萬元的，必須享受！2.上一年度不符合小微企業(yè)條件，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)季度預繳時實際利潤額或應納稅所得額不超過30萬元的且“是否屬于小微企業(yè)”選擇“是”的，必須享受！

小微企業(yè)優(yōu)惠政策受惠面要求3.符合小微條件廢業(yè)注銷戶提前進行的季度和年度申報必須享受！5.符合小型微利企業(yè)條件且年度應納稅所得額不超過30萬元的，年度申報必須享受！4.符合條件的小微企業(yè)申報后無法取得聯(lián)系或被認定為非正常戶且未享受優(yōu)惠的必須修改申報表！

四、小微企業(yè)優(yōu)惠存在的問題（一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠過于片面目前我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多是稅率和減免稅上的優(yōu)惠，而沒有采取國際上流行的投資抵免等間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠不僅會減少稅收收入，而且優(yōu)惠的范圍會局限于取得收益的企業(yè)，同時，也不利于促進小微企業(yè)自有資金的積累和吸引外部投資，不利于小微企業(yè)的外向型經濟的發(fā)展。

小微企業(yè)優(yōu)惠存在的問題（二）企業(yè)、會計不愿享受

一方面小型微利企業(yè)優(yōu)惠數(shù)量較大，但優(yōu)惠稅額較小，導致部分企業(yè)不愿享受該優(yōu)惠政策。另一方面小微企業(yè)規(guī)模相對較小，多由中介機構進行代理記賬，記賬公司業(yè)務量較大，其中多數(shù)企業(yè)符合小型微利企業(yè)標準，由于其預繳時未享受優(yōu)惠，而匯繳時一旦按享受該優(yōu)惠可能會涉及到退稅及補充申報等問題，中介機構為簡化自己的工作量不給企業(yè)享受優(yōu)惠政策。小微企業(yè)優(yōu)惠存在的問題

（三）稅收法制觀念淡薄

無論是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，家庭式、合伙融資式的中小企業(yè)占有相當大的比重，經營者在經營理念、管理水平以及對稅法的自覺遵從度等方面與大企業(yè)相比都有較大差距，他們往往只看到局部利益、眼前利益和即得利益，不能從整體上理解和把握國家的產業(yè)政策，反映到實際經營中則表現(xiàn)為：為了享受各種減免優(yōu)惠政策，賬務處理弄虛作假，不按規(guī)定使用發(fā)票，非主營業(yè)務收入不入賬，虛列支出，虛增成本，不如實申報，惡意偷逃稅款。

小微企業(yè)優(yōu)惠存在的問題（四）資格認證難以界定《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定：小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合兩個條件之一的企業(yè)：其一工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其二其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。也就是說，只有四個條件同時具備，才能享受優(yōu)惠政策。

但在現(xiàn)實征管中，小型微利企業(yè)的條件和標準卻難以界定。首先，從業(yè)人數(shù)難以界定。對于經常存在季節(jié)性經營、臨時性經營或按合同、計劃生產的小型企業(yè)，其從業(yè)人數(shù)是經常發(fā)生變化的。一些中小型企業(yè)，為了享受低稅率的優(yōu)惠政策，想方設法調整企業(yè)規(guī)模，采取拆分資產、新增法人、虛列成本等方式，使年度應納稅所得額和資產總額控制在限額以內，所以這些，為稅務機關認證小型微利企業(yè)帶來了一定困難。

小微企業(yè)優(yōu)惠存在的問題

小微企業(yè)優(yōu)惠存在的問題（五）監(jiān)控措施流于表層

針對小型微利企業(yè)國家出臺了一系列扶持措施，其目的是規(guī)范企業(yè)經營，創(chuàng)造良好的公平競爭環(huán)境。但在實際稅收管理中，還存在一些監(jiān)控乏力、征管質量不高等問題，突出表現(xiàn)在：只重視受惠面，不重視企業(yè)是否弄虛作假，不符合條件，虛假申報條件享受優(yōu)惠政策。

（六）應享受未享受小微優(yōu)惠（1）辦稅服務廳上門申報把關不嚴（2）符合小微條件廢業(yè)注銷戶提前申報監(jiān)控不力（3）非正常戶發(fā)現(xiàn)后修改申報表不及時（4）修改納稅人識別號后申報跟蹤管理不善

小微企業(yè)優(yōu)惠存在的問題

五、進一步發(fā)揮優(yōu)惠政策作用的建議（一）規(guī)范、整合稅收優(yōu)惠體系由于我國目前對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)、文件和補充規(guī)定之中，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性，而小微企業(yè)因自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，往往導致優(yōu)惠措施難以落到實處。因此，應對目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，形成較為統(tǒng)一、完整的稅收優(yōu)惠體系，以充分發(fā)揮企業(yè)所得稅在促進經濟增長、緩解未來就業(yè)壓力等方面的特殊功能。

五、進一步發(fā)揮優(yōu)惠政策作用的建議（二）降低標準，減少限制，加大優(yōu)惠減免力度。

一方面目前企業(yè)所得稅法關于小型微利企業(yè)優(yōu)惠設定限制條件過多，與小企業(yè)會計準則對小微企業(yè)的界定不一致，建議統(tǒng)一標準。另一方面適當降低標準，可不再限制行業(yè)、人數(shù)，只要達到規(guī)定的年度應納稅所得額標準，就可享受一定比例的優(yōu)惠。政策簡單、明確、方便，凡是符合國家小型微利企業(yè)標準的均可享受稅收優(yōu)惠，進一步擴大優(yōu)惠面，盡可能為小微企業(yè)創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境。

五、進一步發(fā)揮優(yōu)惠政策作用的建議（三）搞好宣傳，積極發(fā)揮中介機構作用。

應進一步加大稅收宣傳力度，及時跟蹤小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況，嚴格優(yōu)惠政策管理程序。創(chuàng)新小微企業(yè)服務舉措，可針對小型微利企業(yè)的會計人員水平低、財務核算不完善等特點，開展貼近實際、操作性強的培訓、輔導、宣傳。同時，要積極發(fā)揮中介機構的作用，使其成為各項優(yōu)惠政策的有力推動者，和稅務機關一起幫助企業(yè)建立健全各種賬簿和規(guī)范稅收核算，完善各項財務管理制度，幫助納稅人全面、正確了解和掌握國家相關政策，引導企業(yè)用好用足各項稅收優(yōu)惠。

五、進一步發(fā)揮優(yōu)惠政策作用的建議（四）建議地方政府出臺扶持小微企業(yè)發(fā)展的具體措施，彌補國家政策不足。

如制訂出臺貫徹各級政府減輕小微企業(yè)負擔相關政策的實施意見，要特別關注勞動密集型企業(yè)，產業(yè)鏈低端的小微企業(yè)的發(fā)展狀況和困難，鼓勵有條件的小微企業(yè)向新型業(yè)態(tài)行業(yè)轉型，加大科技型、創(chuàng)新型、成長型小微企業(yè)的支持力度，設立科技創(chuàng)新基金，專門對小微企業(yè)轉型給予資金支持。

五、進一步發(fā)揮優(yōu)惠政策作用的建議（五）簡化優(yōu)惠政策、簡便優(yōu)惠方式、強化軟件功能

現(xiàn)行的小微企業(yè)按比例減免的優(yōu)惠政策，相對部分業(yè)務水平、電腦水平不高的企業(yè)會計，尤其是農村兼職會計來說有些繁瑣。

建議政策方面借鑒增值稅優(yōu)惠改為達到一定標準的直接免稅，而非比例減免。

建議申報填表方面減免的15%稅額不要在附表中填報，應強化軟件功能直接在主表中自動生成。如不能實現(xiàn)，也應使軟件能根據(jù)信息表、主表數(shù)據(jù)自動生成保存附表中減免15%的稅額。而非主表、附表、再主表這樣顛來倒去的填報。

另，應增加未享受優(yōu)惠紅字提醒及不能保存功能。

五、進一步發(fā)揮優(yōu)惠政策作用的建議（六）加強監(jiān)管和處罰力度

事前強調企業(yè)申報的自主性，事后加強審核和監(jiān)控，定期隨機抽查，調取享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案資料，核查行業(yè)類別、年度資產負債表、職工鑒證名冊、企業(yè)所得稅年度報表，如果年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產總額三要素不同時符合小型微利企業(yè)條件的，為錯誤享受小型微利稅收優(yōu)惠，視起情況進行補稅、罰款等處理，加強監(jiān)管和處罰力度形成震懾作用。展望未來

2017年4月19日，國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合條件的小型微利企業(yè)所得減半計算應納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。而且，企業(yè)享受這個優(yōu)惠，也是不用審批的，也不需要專門備案，申報時自動就可以享受到這個政策優(yōu)惠，可以說是應享盡享，相信小微企業(yè)在祖國的關懷下一定可以做大做強，贏得大未來！ThankYou!9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。4月-254月-25Saturday,