銷售商品收入的核算

第11章收入11.1概述11.2銷售商品收入的核算11.3提供勞務收入的核算11.4讓渡資產使用權收入的核算11.5建造合同收入的確認

11.1收入概述1.收入的概念及特征收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有如下基本特征：1）收入是在企業(yè)日?；顒又兴纬傻慕洕娴牧魅耄ㄖ鳡I業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，不包括營業(yè)外收入）2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少或者二者兼而有之（銀行存款增加、預收賬款減少）3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加（資產-負債=所有者權益）4）收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。（代收款項）

【例1·單選題】下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（）。 A．出售無形資產收取的價款

B．出售固定資產收取的價款 C．出售投資性房地產收到的價款

D．確認的政府補助利得 【答案】C 【解析】出售投資性房地產屬于日?；顒樱鲜杖霑嬕囟x。

2.收入的分類（1）按交易性質可以分為：①銷售商品收入（工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產）②提供勞務收入（受托加工、安裝、咨詢等）③讓渡資產使用權收入（出租固定資產、金融貸款）④建造合同收入（修橋、筑路等）（2）按企業(yè)經營業(yè)務的主次可以分為：①主營業(yè)務收入，是指企業(yè)主要經營活動所獲取的收入，是企業(yè)經常發(fā)生的，并在收入中占有較大的比重。②其他業(yè)務收入，是主要經營業(yè)務以外的其他經營業(yè)務所獲取的收入。11.2銷售商品收入的核算11.2.1銷售商品收入的確認與計量1．銷售商品收入的確認 同時滿足下列條件的，才能予以確認：

①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

③收入的金額能夠可靠地計量

④相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

2．銷售商品收入的計量

計量是指以貨幣為主要計量單位，對被計量對象進行量化，確定應記錄金額的會計處理過程。具體到銷售商品收入的計量，其金額應根據企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。

11.2.2銷售商品收入的會計處理

1．正常銷售商品業(yè)務例11-1、2

在進行銷售商品的賬務處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件。符合收入確認五項條件的，企業(yè)應及時確認收入，并結轉相關銷售成本。

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)

時確認收入 （2）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款

時確認收入借：應收賬款、應收票據、銀行存款）117000 貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項）17000借：主營業(yè)務成本80000貸：庫存商品80000 企業(yè)也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本2．特殊銷售商品業(yè)務（8種）1）分期收款銷售是指商品已經交付，但貨款分

期收回的一種銷售方式。（融資）例11-42）代銷是指委托方根據協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式①視同買斷方式代銷（對外售價不確定、收到代銷清單才實現(xiàn)銷售）

②收取手續(xù)費方式代銷（對外售價確定、收到代銷清單才實現(xiàn)銷售、委托方給的代銷費屬銷售費用，受托方收的代銷費是營業(yè)收入）例11-4、53）售后回購，是指賣方售出商品的同時，同意日后再將

同樣或類似的商品購回。不滿足銷售的條件，不確認收入屬于融資業(yè)務多付出的部分屬于融資費用例11-64）銷售折扣與折讓①銷售折扣

第一現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方提前付款

而向購貨方提供的債務扣除（付款越早越有優(yōu)惠）2/10，1/10，n/30例11-7

第二商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進銷售而在商品

標價上給予的扣除。（買得越多越便宜）例11-8

②銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量、品種等不符合要求而在售價上給予的減讓。沒有退貨，只是減少收入

【例2·單選題】企業(yè)銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣，應當（）。（2010年） A．確認當期財務費用

B．沖減當期主營業(yè)務收入

C．確認當期管理費用

D．確認當期主營業(yè)務成本【答案】A【解析】對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣應當確認當期財務費用。

【例3·單選題】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅?？蛻粲?008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。（2009年）A．118800B．137592C．138996D．140400

【答案】C【解析】該企業(yè)收款金額＝120000×（1+17%）×（1-1%）＝138996（元）。

【例4·單選題】某企業(yè)某月銷售商品100件，每件售價2.5萬元，當月發(fā)生現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務計入當月主營業(yè)務收入的金額為（）萬元。A.225B.250C.210

D.235

【答案】A【解析】現(xiàn)金折扣計入財務費用，銷售折讓沖減主營業(yè)務收入。當期主營業(yè)務收入的金額

=100×2.5-25=225（萬元）。 【例5·單選題】某工業(yè)企業(yè)銷售產品每件110元，若客戶購買200件（含200件）以上，每件可得到10元的商業(yè)折扣。某客戶2009年12月10日購買該企業(yè)產品200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 A．0B．200C．234D．220 【答案】B 【解析】應給予客戶的現(xiàn)金折扣＝（110-10）×200×1%＝200（元）。

【例6·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2011年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2200元，實際售價2000元(售價中不含增值稅稅額)，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 要求： (1)編制甲公司銷售商品時的會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄) (2)根據以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。 ①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行 ②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行 ③乙公司在3月29日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行 （答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】 (1)甲公司銷售商品時 借：應收賬款234貸：主營業(yè)務收入200應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

34 (2) ①乙公司在3月8日付款，享受4萬元的現(xiàn)金折扣，(即200×2%) 借：銀行存款230

財務費用4貸：應收賬款234 ②乙公司在3月19日付款，享受2萬元的現(xiàn)金折扣，(即200×1%) 借：銀行存款232

財務費用2貸：應收賬款234 ③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，應全額付款 借：銀行存款234貸：應收賬款234

【例7·判斷題】企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減銷售收入。（）（2010年）

【答案】√ 【解析】企業(yè)已經確認收入的銷售折讓，如果不是資產負債表日后事項，應該沖減發(fā)生時的銷售收入。

【例8·判斷題】企業(yè)在確認商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應在實際發(fā)生時計入財務費用。（）

【答案】× 【解析】銷售折讓發(fā)生時一般應直接沖減發(fā)生銷售折讓當月的銷售收入，而不是計入財務費用。

【例9·判斷題】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。（）

【答案】× 【解析】對于企業(yè)在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，一般應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。（5）銷售退回，是指企業(yè)銷售出去的商品，因其品種、質量不符合要求等原因而發(fā)生的退貨

①發(fā)生銷貨退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品②發(fā)生銷貨退回時，企業(yè)已經確認銷售收入

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本③發(fā)生的銷貨退回屬于資產負債表日后事項（出年報之前）有退貨入庫，沖回收入、成本例11-10、11、（6）以舊換新銷售（購進、銷售兩筆業(yè)務）（7）售后回租（8）附有銷售退回條件的商品銷售

【例10.單選題】企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是（）。(2008年) A.簽訂代銷協(xié)議時

B.發(fā)出商品時 C.收到代銷清單時

D.收到代銷款時

【答案】

C 【解析】企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是收到代銷清單時。11.3提供勞務收入的核算1.提供勞務收入的確認與計量提供勞務收入是指企業(yè)通過提供勞務作業(yè)而取得的收入如運輸、旅游、飲食、咨詢、培訓、廣告、建筑等（1）不跨年度勞務收入的確認與計量（2）跨年度勞務收入的確認和計量第一，勞務收入的金額能夠可靠地計量，第二，相關的經濟利益能夠流入企業(yè)第三，勞務的完成程度能夠可靠地確定第四，交易中已經發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量①勞務交易結果在期末如果能夠可靠地估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入②如果勞務結果在期末不能可靠地估計，則企業(yè)不能采用完工百分比法確認勞務收入

2.提供勞務收入的會計處理提供勞務的收入可能在勞務完成時確認，也可能按完工百分比法確認。借：勞務成本

貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等借:應收賬款、銀行存款等

貸:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等借:主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本等

貸:勞務成本

例11—123.特殊勞務交易（1）安裝費收入（2）宣傳媒介收入（3）入場費收入（4）申請入會費和會員費收入（5）特許權費收入（6）訂制軟件收入（7）定期收費（8）包括在商品售價內的服務費收入

【例題11·單選題】某企業(yè)2007年10月承接一項設備安裝勞務，勞務合同總收入為200萬元，預計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。2007年已確認勞務收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務的累計完工進度為60%。2008年該企業(yè)應確認的勞務收入為（）萬元。（2009年） A．36B．40C．72D．120

【答案】B 【解析】2008年該企業(yè)應確認的勞務收入＝200×60％-80＝40（萬元）?！纠?2·多選題】下列各項中，可用于確定所提供勞務完工進度的方法有（）。（2009年） A．根據測量的已完工作量加以確定 B．按已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例計算確定 C．按已經收到的金額占合同總金額的比例計算確定 D．按已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例計算確定 【答案】ABD【解析】提供交易的完工進度的確認方法可以選用：（1）已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經提供的勞務進行測量；（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；（3）已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 【例13·判斷題】企業(yè)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認勞務收入。（）（2007年）

【答案】√ 【例14·單選題】某企業(yè)于2011年11月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期15個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2011年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2012年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2011年已確認收入50萬元。則該企業(yè)2012年度確認收入為（）萬元。 A.190B.140

C.108D.188

【答案】B 【解析】該企業(yè)2012年度確認收入

=200×152/（152+8）-50=140（萬元）。

【例15·計算分析題】甲、乙兩公司簽訂了一份800萬元的勞務合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡稱項目）。2010年3月2日項目開發(fā)工作開始，預計2012年2月26日完工。預計開發(fā)完成該項目的總成本為720萬元。其他有關資料如下： （1）2010年3月30日，甲公司預收乙公司支付的項目款350萬元存入銀行。 （2）2010年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務成本252萬元。 （3）至2011年12月31日，甲公司為該項目累計實際發(fā)生勞務成本630萬元。 （4）甲公司在2010年、2011年年末均能對該項目的結果予以可靠估計。 假定甲公司按已經發(fā)生成本占估計總成本的比例確定完工程度。 要求： （1）計算甲公司2010年、2011年該項目的完成程度。 （2）計算甲公司2010年、2011年該項目確認的收入和費用。 （3）編制甲公司2010年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】（1）①2010年該項目的完成程度＝252÷720×100%=35%

②2011年該項目的完成程度＝630÷720×100%=87.5%（2）①2010年該項目的收入＝800×35%＝280（萬元）

②2010年該項目的費用＝720×35%＝252（萬元）

③2011年該項目的收入＝800×87.5%－280＝420（萬元）

④2011年該項目的費用＝720×87.5%－252＝378（萬元）（3）①借：銀行存款350

貸：預收賬款

350 ② 借：預收賬款280

貸：主營業(yè)務收入280 ③ 借：主營業(yè)務成本252

貸：勞務成本25211.4讓渡資產使用權收入的核算1．讓渡資產使用權收入的種類1）利息收入，是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等2）使用費收入，是指企業(yè)轉讓商標權、專利權、專營權、軟件和版權等無形資產的使用權而形成的使用費收入2．讓渡資產使用權收入的確認條件1）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，是指讓渡資產使用權收入金額收回的可能性大于不能收回的可能性。2）收入的金額能夠可靠地計量，是指讓渡資產使用權收入的金額能夠合理地估計。

3．讓渡資產使用權收入的會計處理

（1）利息收入的會計處理

企業(yè)應在資產負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算并確定利息收入。借：應收利息、銀行存款等

貸：利息收入、其他業(yè)務收入等使用費收入在確認時，應按確定的收入金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”或“主營業(yè)務收入”科目 如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，通常應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。3.使用費收入的會計處理 借：銀行存款、應收賬款等

貸：其他業(yè)務收入

借:其他業(yè)務成本

貸:累計攤銷等如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務的,應當視同銷售該項資產一次性確認收入；提供后續(xù)服務的,應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的,通常應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。例11-14、15、16（2

【例16·單選題】甲公司向丁公司轉讓其商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2011年丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元；2012年丁公司實現(xiàn)銷售收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司2012年應確認的使用費收入為（）萬元。 A.10

B.15

C.25D.0

【答案】B 【解析】2012年應確認的使用費收入金額=150×lO%=15（萬元）?！纠?7·判斷題】企業(yè)資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應按已發(fā)生的勞務成本金額確認收入。（）（2011年）

【答案】× 【解析】提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務成本