財稅法講義資料

財稅法講義

參考書目

劉劍文：《走向財稅法治》，法律出版社，2009年版。

劉劍文，熊偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社，2004年版。

劉劍文主編：《稅法學(xué)》，人民出版社，2003年版。

張守文：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社，2004年版。

［日］北野弘久：《稅法學(xué)原論》，中國檢察出版社，2001年版。

第一節(jié)財政法的概念

一、財政和財政法概述

（一）財政的差不多概念

財政的差不多概念

財政，是國家為滿足公共需要，在直截了當(dāng)參與一部分社會產(chǎn)品和國民收

入的分配過程中形成的，以國家為主體的分配關(guān)系。

財政存在的必要性

公共產(chǎn)品與公共需求

2、補償市場失靈

財政的職能

財政職能是財政的固有客觀功能，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。

資源配置職能

是指政府將一部分社會資源集中起來，形成財政收入，然后通過財政支出

活動，由政府提供公共物品或服務(wù)，引導(dǎo)社會資金流向，補償市場缺陷，從而

優(yōu)化全社會的資源配置。

收入分配的職能

穩(wěn)固經(jīng)濟(jì)的職能

指通過實施特定的財政政策，促進(jìn)較高的就業(yè)水平、物價穩(wěn)固和經(jīng)濟(jì)增長

等目標(biāo)的實現(xiàn)。政府按照宏觀經(jīng)濟(jì)運行的不同狀況，相機選擇采取相應(yīng)的財政

政策措施。

監(jiān)督職能

以政權(quán)行使者身份實現(xiàn)監(jiān)督職能

財政作為市場的監(jiān)督者，在愛護(hù)市場秩序，防止人為因素如壟斷對市場機

制的破壞等方面起著重要作用。

以國有資產(chǎn)所有者身份實現(xiàn)監(jiān)督職能

財政監(jiān)督的重點是國有資產(chǎn)的補償、保值、增值以及盈利分配，保證國

有資產(chǎn)能發(fā)揮方向性、壟斷性與補償性作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)展。

財政法的概念

形式層面上iai@調(diào)整財政關(guān)系的法

使財政法與其他部門法相區(qū)分

適應(yīng)各個歷史時期不同國家的所有情形

實質(zhì)層面上i@i@現(xiàn)代財政法是建立在民主憲政基礎(chǔ)上、以增進(jìn)全民

福利和社會進(jìn)展為目標(biāo)，調(diào)整財政關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

現(xiàn)代財政法

1、民主、憲政是財政法的制度基礎(chǔ)；

2、財政法的目標(biāo)是增進(jìn)全民福利，促進(jìn)社會進(jìn)展；

3、財政法以財政關(guān)系為調(diào)整對象。

二、財政法的調(diào)整對象

1、財政行為動態(tài)過程

2、財政制度外部環(huán)境

3、財政關(guān)系內(nèi)在聯(lián)系

第二節(jié)財政法的體系與淵源

一、財政法的體系

依據(jù)財政的收入、治理和支出的分類，結(jié)合法學(xué)上的效力要求及功能定位,

財政法的體系可解構(gòu)為：

二、財政法的淵源

財政法律規(guī)范的具體表現(xiàn)形式。

1、財政憲法

2、財政法律

3、財政行政法規(guī)

4、地點性財政法規(guī)、自治條例和單行條例

5、部門財政規(guī)章和地點財政規(guī)章

6、專門行政區(qū)的財政法律和其他規(guī)范性文件

7、國際條約國際稅收協(xié)定

第三節(jié)財政法的差不多原則

一、財政法差不多原則概述

財政法中體現(xiàn)法的全然精神、對財政行為具有一樣指導(dǎo)意義和普遍約束力

的基礎(chǔ)性法律規(guī)范。

二、財政民主主義

政府依法按照民眾意愿，通過民主程序，運用民主方式來理政府之財。

人民的參與權(quán)財政議會主義

年度財政預(yù)算

人民的監(jiān)督權(quán)

公布透亮

新聞媒體采訪自由

財政監(jiān)督機關(guān)

三、財政法定主義

財政行為必須滿足合法性的要件，必須得到法律的明確許可或立法機關(guān)的

專門授權(quán)。

財政權(quán)力（權(quán)益）法定

財政義務(wù)法定

財政程序法定

財政責(zé)任法定

四、財政健全主義

財政平穩(wěn)

資本主義早期：年度財政平穩(wěn)

壟斷資本主義：財政赤字公債

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)：發(fā)揮公債的主動功效、降低公債的財政風(fēng)險

五、財政平等主義

起點的公平，過程的公平

財政收入方面：平等犧牲

財政支出方面：平等受益

財政程序方面：同等條件同等處理

財政法的地位與功能

二、財政法的功能

財政法在調(diào)整財政關(guān)系過程中所表現(xiàn)出來的一種外在功效。

第三章財政支出法

第一節(jié)財政支出法概述

財政支出是政府為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，滿足社會公共需要而進(jìn)行的財政

資金的支付。

按國家職能為標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)⒇斦С龇譃椋?/p>

1.經(jīng)濟(jì)建設(shè)費

2.社會文教費

3.國防費

4.行政治理費

5.社會保證支出

6.其他支出

按是否進(jìn)行資本購置為標(biāo)準(zhǔn)

財政支出法包括

第二節(jié)收支分離治理

一、概述

收支分離即收支兩條線。是政府對行政事業(yè)性收費、罰沒收入等財政非稅

收入的一種治理方式。

即有關(guān)部門取得的非稅收入與發(fā)生的支出脫鉤，收入上繳國庫或財政專

戶，支出由財政按照各單位履行職能的需要按標(biāo)準(zhǔn)核定的資金治理模式。

收支兩條線治理的差不多要求

1.收費主體是履行或代行政府職能的國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體。罰

沒主體是指國家行政機關(guān)、司法機關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機構(gòu)。

2.各種收費、罰沒項目的設(shè)置都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。

3.收費、罰沒收入必須全部上繳財政，作為國家財政收入，納入財政預(yù)算

治理。

4.收費實行收繳分離，罰沒實行罰繳分離，即實行執(zhí)收執(zhí)罰單位開票、銀

行繳款、財政統(tǒng)管的模式。

5.執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開支，由財政部門按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付。

二、收支分離治理與財政預(yù)算

三、收支分離治理制度的進(jìn)展

1、要將各部門的預(yù)算外收入全部納入財政專戶治理，有條件的納入預(yù)算

治理，任何部門不得“坐收”、“坐支二

2、部門預(yù)算要全面反映部門及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，提升各

部門支出的透亮度。同時，財政部門要合理核定支出標(biāo)準(zhǔn)，并按標(biāo)準(zhǔn)足額供給

經(jīng)費。

3、要按照新的情形，修訂、完善有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度，使“收支兩條線”

治理工作法制化、制度化、規(guī)范化。

具體工作部署：

1、對中央部門區(qū)分不同情形，分不采取將預(yù)算外資金納入預(yù)算治理或?qū)?/p>

行收支脫鉤治理等方法。

2、在編制部門預(yù)算時，中央級行政事業(yè)單位要編制差不多支出預(yù)算、項

目預(yù)算以及政府采購預(yù)算。

3、改革預(yù)算外資金收繳制度，實行收繳分離。

4、促進(jìn)地點加大“收支兩條線”改革力度。

江蘇省非稅收入實行“收支兩條線”

《江蘇省非稅收入治理條例》2012年10月1日起正式實施。該條例明確

了非稅收入的內(nèi)容，明確非稅收入實行''收支兩條線”，納入財政預(yù)算治理，

改變了“誰收費、誰使用”的收費體制弊端，要求縣級以上地點政府不得向執(zhí)

收單位下達(dá)非稅收入執(zhí)收指標(biāo)，不得隱瞞和虛增非稅收入，不得改變非稅收入

資金類不性質(zhì)，對有規(guī)定用途的非稅收入應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，不得挪作他用。

四、違反收支分離治理的法律責(zé)任

1、現(xiàn)行法律法規(guī)制定了具體行政處分規(guī)定，但實際執(zhí)行中沒有得到全面

落實。

2、現(xiàn)行法律法規(guī)缺乏具體的經(jīng)濟(jì)處罰條款，致使違規(guī)行為得不到應(yīng)有的

處罰。

五、收支分離制度有待解決的咨詢題

將預(yù)算外資金納入預(yù)算治理的難度加大。

實行收支脫鉤后應(yīng)收不收咨詢題比較突出。

將行政事業(yè)性收費作為經(jīng)營服務(wù)性收費治理，躲避財政治理和監(jiān)督。

預(yù)算治理制度不完善，支出不能合理核定。

財政撥款不及時，收入無法退付。

處罰依據(jù)不足，處罰力度不夠。

第三節(jié)國庫集中支付制度

國庫集中支付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系

治理，收入直截了當(dāng)繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到

商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

國庫的法律地位及其職能

國庫是負(fù)責(zé)保管和出納國家預(yù)算資金的機關(guān)，擔(dān)負(fù)著辦理國家預(yù)算資金的

收納和支撥、反映和監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情形的重要任務(wù)。

“財產(chǎn)”國庫一“財政”國庫

保管和出納國家預(yù)算資金的制度

國庫的職責(zé)

負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金的收入和支出。

辦理國家預(yù)算收入的收納、劃分和留解，辦理國家預(yù)算支出的撥付。

貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和財經(jīng)制度，發(fā)揮國庫的促進(jìn)和監(jiān)督作用。

監(jiān)督更多體現(xiàn)為一種制約，即禁止在國家預(yù)算收支中任何違反國家財經(jīng)紀(jì)

律的行為。

二、2001年國庫治理制度改革

2001年3月16日，《財政國庫治理制度改革試點方案》

對財政國庫治理制度進(jìn)行改革，逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基

礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為要緊形式的財政國庫治理制度。

建立國庫單一賬戶體系

建立國庫單一賬戶體系

1、國庫單一賬戶：財政部門在中國人民銀行開設(shè)，用于記錄、核算、反

映納入預(yù)算治理的政府資金；

2、零余額賬戶：財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)，

用于預(yù)算資金的日常支付和與國庫單一賬戶清算的；

3、預(yù)算外資金賬戶：財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)，用于記錄、核算、反映

預(yù)算外資金使用情形的；

4、小額現(xiàn)金賬戶：用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的小額零星支出；

5、特設(shè)賬戶：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或授權(quán)財政部批準(zhǔn)開設(shè)，用于記錄、核算和

反映預(yù)算單位專門專項支出活動。

規(guī)范收入收繳程序

規(guī)范支出撥付程序

財政直截了當(dāng)支付一一由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，

直截了當(dāng)將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位（下級

財政部門和預(yù)算單位）賬戶。

適用于工資支出、購買支出、轉(zhuǎn)移支出。

財政授權(quán)支付一一預(yù)算單位按照財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫

單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

國庫集中支付制度展望

1、財政支出范疇需進(jìn)一步規(guī)范。

2、預(yù)算的約束力有待加大。

3、充分調(diào)動預(yù)算單位的理財主動性。

第四節(jié)政府采購法

一、我國政府采購法立法概況

政府采購是指一國政府部門及政府機構(gòu)或其他直截了當(dāng)或間同意政府操

縱的企事業(yè)單位，為實現(xiàn)其政府職能和公共利益，使用公共資金獲得物資、工

程和服務(wù)的行為。

1998年往常：上海試點，初步介紹

1998年-2002年6月：深圳，正式啟動立法起草工作，學(xué)者關(guān)注

2002年6月29日第九屆全國人大常委會第28次會議通過，《政府采購法

》正式頒布，于2003年1月1日生效。

2013年3月25日，財政部已將《中華人民共和國政府采購法實施條例（草

案）》報國務(wù)院。

二、政府采購法的原則

三、政府采購法的適用范疇

（一）政府采購的采購人

采購人是指依法進(jìn)行政府采購的國家機關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體組織。

沒有將國有企業(yè)納入規(guī)制范疇。

政府采購的對象

政府采購法的適用例外

1、軍事采購

2、使用國際組織和外國政府貸款進(jìn)行的政府采購

3、嚴(yán)峻自然災(zāi)難和其他不可抗力所實施的緊急采購，涉及國家安全和隱

秘的采購

四、政府采購的當(dāng)事人

指在政府采購活動中享有權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的各類主體。

1、采購人

國家機關(guān)

事業(yè)單位

團(tuán)體組織

2、采購代理機構(gòu)

3、供應(yīng)商

向采購人提供物資、工程或者服務(wù)的法人、其他組織或者自然人。條件:

具有獨立承擔(dān)民事責(zé)任的能力；

具有良好的商業(yè)信譽和健全的財務(wù)會計制度；

具有履行合同所必需的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力；

有依法繳納稅收和社會保證資金的良好記錄；

參加政府采購活動前三年內(nèi)，在經(jīng)營活動中沒有重大違法記錄；

法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

五、政府采購的方式

1、公布招標(biāo)一一招標(biāo)人以招標(biāo)公告的方式邀請不特定的法人或者其他組

織投標(biāo)；

2、邀請招標(biāo)---招標(biāo)人以投標(biāo)邀請書的方式邀請?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蛘咂渌M

織投標(biāo)；

3、競爭性談判；

4、單一來源采購；

5、詢價；

6、其他采購方式。

六、政府采購合同

政府采購合同適用合同法。采購人和供應(yīng)商之間的權(quán)益和義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照

平等、自愿的原則以合同方式約定。

采購人能夠托付采購代理機構(gòu)代表其與供應(yīng)商簽訂政府采購合同。

書面形式。

政府采購合同的雙方當(dāng)事人不得擅自變更、中止或者終止合同。

七、政府采購的質(zhì)疑與投訴

八、政府采購的監(jiān)督檢查

從2008年5月開始，至10月底終止，財政部、監(jiān)察部、審計署、國家預(yù)

防腐敗局聯(lián)合在全國范疇內(nèi)對2006年和2007年政府采購執(zhí)行情形進(jìn)行專項檢

查。

有關(guān)政府采購的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)行情形；

采購范疇、采購方式和采購程序的執(zhí)行情形；

政府采購人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能。

監(jiān)督檢查發(fā)覺的咨詢題：

1、采購單位規(guī)避政府采購的行為較為突出；

2、采購制度規(guī)定執(zhí)行不到位的現(xiàn)象比較普遍，隨意性專門大；

3、政府采購預(yù)算編制不完善，普遍存在漏編采購預(yù)算、超采購預(yù)算或無

預(yù)算采購的咨詢題；

4、大量工程項目未實行政府采購；

5、部分政府采購結(jié)果價格高、效率低；

6、部分社會代理機構(gòu)采購活動不規(guī)范。

摸索題

1、如何完善我國的財政支出法律制度。

2、明白得收支分離治理與預(yù)算的關(guān)系。

3、分析政府采購法的原則。

第四章財政收入法

非稅收入

行政事業(yè)性收費

政府性基金

國有資源有償使用收入

國有資產(chǎn)有償使用收入

國有資本經(jīng)營收益

彩票公益金

罰沒收入

以政府名義同意的捐贈收入

主管部門集中收入

政府財政資金產(chǎn)生的利息收入

財政收入法概述

第一節(jié)費用征收法

一、費用的法學(xué)內(nèi)涵

（一）費用的概念和分類

狹義：基于受益負(fù)擔(dān)理論，以現(xiàn)實的和潛在的對待給付為要件，在政府和

公民間形成的價格關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。----規(guī)費、受益費

廣義：還包括基于特定經(jīng)濟(jì)社會政策需要，以專項基金方式收取和使用的

各種政府性基金。

分類

稅收與費用的法律界限

共同點：

1＞主體政府及其授權(quán)單位

2、政府參與國民收入或國民生產(chǎn)總值分配

3、以行政權(quán)力為依據(jù)

4、國家提供公共物品、滿足社會需求

5、征收都有一定的規(guī)則

財政學(xué)視角的不同點：

費：

有償性

自愿性

滿足公共部門的某些需求，緩解擁擠

政府收入的補充形式

收費立項的靈活性

稅：

無償性

強制性

籌集財政收入，調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)

財政收入的要緊來源

稅收立法的穩(wěn)固性

法學(xué)視角的不同點：

費：

基于準(zhǔn)公共產(chǎn)品

公民意思自治和對等交易法則

受益者付費原則

費用理性主義

稅：

基于純公共產(chǎn)品

強制性、無償性原則

量能負(fù)擔(dān)原則

稅收法定主義

規(guī)費法

規(guī)費的界定

規(guī)費

我國規(guī)費征收的實踐

《國務(wù)院關(guān)于加大預(yù)算外資金治理的決定》（1996年）

《關(guān)于加大中央部門和單位行政事業(yè)性收費等收入“收支兩條線”治理的

通知》（2003年）

《財政部關(guān)于加大政府非稅收入治理的通知》（2004年）

2013年起取消和免征30項收費

財政部會同國家發(fā)改委發(fā)出通知，自2013年1月1日起，取消和免征稅

務(wù)發(fā)票工本費、戶口簿工本費、戶口遷移證和準(zhǔn)遷證工本費、企業(yè)注冊登記費、

個體工商戶注冊登記費、采礦登記費、進(jìn)網(wǎng)許可標(biāo)志工本費、房屋租賃治理費

等30項涉及企業(yè)和居民的行政事業(yè)性收費，每年可減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)約10

5億元。

2013年5月決定取消的行政事業(yè)性收費

兩部委取消和免征33項行政事業(yè)性收費

為進(jìn)一步落實政府職能轉(zhuǎn)變的要求，減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)，財政部、國家

發(fā)改委近日發(fā)出通知，決定自2013年8月1日起，取消和免征外國律師事務(wù)

所辦事處申請手續(xù)費和年檢費、船舶證明簽證費、船舶申請安全檢查復(fù)查費、

海事調(diào)解費、企業(yè)年度檢驗費、綠化費、利用檔案收費、水生和陸生野生動物

資源愛護(hù)治理費等33項行政事業(yè)性收費。

近年我國已累計清理465項行政事業(yè)性收費

2008年，全國統(tǒng)一停征工商“兩費”（“個體工商治理費”和“集貿(mào)市場

治理費”）。

2009年，全國統(tǒng)一取消和停征100項行政事業(yè)性收費。實施成品油稅費

改革，取消公路養(yǎng)路費等6項涉及交通和車輛的收費。

2011年，全國取消31項涉企收費和20項社團(tuán)收費。

2012年，對小微企業(yè)免收治理類、登記類、證照類收費，取消253項各

?。▍^(qū)、市）設(shè)置的涉企收費，并對出入境物資免收一個季度的出入境檢驗檢

疫費。

2013年，取消和免征30項中央和省級設(shè)置的行政事業(yè)性收費。今年8月

1日起，取消和免征企業(yè)年度檢驗費等33項行政事業(yè)性收費。

成品油稅費改革

國務(wù)院決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革。取消公路養(yǎng)路費、

航道養(yǎng)護(hù)費、公路運輸治理費、公路客貨運附加費、水路運輸治理費、水運客

貨運附加費等六項收費;同時，將征收的汽油消費稅單位稅額每升提升0.8元，即

由每升0.2元提升到1元;柴油消費稅單位稅額每升提升0.7元，即由每升0.1元

提升到0.8元;其他成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提升。

政府性基金法

（一）政府性基金概述

政府基于特定的政策目的，或為補償財政收入的不足，針對特定人或不特

定人征收，并設(shè)定特定用途的一種費用。

例如：鐵路建設(shè)基金、育林基金、水利建設(shè)基金、燃油附加費、公路客

貨運附加費、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、旅行進(jìn)展基金等。

（二）政府性基金的法律規(guī)制

法律應(yīng)當(dāng)規(guī)定政府性基金的設(shè)定權(quán)；

對具體的基金項目，要規(guī)定征收人、義務(wù)人、繳納標(biāo)準(zhǔn)、繳納的期限和地

點等。

政府性基金正在被逐步納入預(yù)算治理

財政部《政府性基金治理暫行方法》，自2011年1月1日起施行。

第三節(jié)公債法

公債的概念、特點和類型

公債的特點：

1、債務(wù)主體一一政府：中央政府，地點政府

2、隸屬性和國家政策性

3、信用等級最高，安全性最好

國債的分類

1、按借債方式國家債券和國家借款。

2、按償還期限一一定期國債和不定期國債。

3、按發(fā)行地域國家內(nèi)債和國家外債。

4、按發(fā)行性質(zhì)一一自由國債和強制國債。

5、按使用用途一一赤字國債、建設(shè)國債和特種國債。

6、按是否流通一一上市國債和不上市國債。

市場經(jīng)濟(jì)條件下國債的功能

補償財政赤字

（二）對財政預(yù)算進(jìn)行季節(jié)性資金余缺的調(diào)劑

國債法律制度

（一）國債法概述

國債法：調(diào)整國債發(fā)行、流通、轉(zhuǎn)讓、使用、償還和治理的法律規(guī)范。

調(diào)整國債主體之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。

國家內(nèi)債法律制度

1、國債的發(fā)行對象

國債的發(fā)行：國家通過一定的渠道和方式，將國家債券轉(zhuǎn)移到最初投資者

手中的行為，即國債售出或被個人和企業(yè)認(rèn)購的過程。

國債的發(fā)行條件

國債發(fā)行價格

國債發(fā)行利率

國債償還期限

國債償還方法

票面額大小

利息支付方法

國債還本付息的場所

2、國債的發(fā)行價格與利率

國債發(fā)行時的出售價格或購買價格。

國債的利率

政府因舉債所應(yīng)支付的利息額與借入本金之間的比例。阻礙因素：

⑴金融市場的利率水平

⑵政府信用狀況

⑶社會資金的供給量

⑷國家的宏觀調(diào)控政策

⑸物價指數(shù)

國債的償還

國家外債法律制度

政府外債：一國政府或政府授權(quán)的部門、單位在國外舉借并承擔(dān)具有契約

性償還義務(wù)的全部債務(wù)。

按照債務(wù)類型劃分，外債分為：

外國政府貸款：中國政府向外國政府舉借的官方信貸；

國際金融組織貸款：中國政府向世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)進(jìn)

展基金會和其他國際性、地區(qū)性金融機構(gòu)舉借的非商業(yè)性信貸。

《外債治理暫行方法》規(guī)定：

國家進(jìn)展和改革委員會

財政部

國家外匯治理局

第四節(jié)彩票法

國務(wù)院通過《彩票治理條例》自2009年7月1日起實施

彩票的概念與特點

《彩票治理條例》第二條：

國家為籌集社會公益資金,促進(jìn)社會公益事業(yè)進(jìn)展而特許發(fā)行、依法銷售,

自然人自愿購買，并按照特定規(guī)則獲得中獎機會的憑證。

彩票不返還本金、不計付利息。

彩票的特點

1、由政府統(tǒng)一安排并實施監(jiān)管

國務(wù)院財政部門負(fù)責(zé)全國的彩票監(jiān)督治理工作。

國務(wù)院民政部門、體育行政部門按照各自的職責(zé)分不負(fù)責(zé)全國的福利彩

票、體育彩票治理工作。

2、政府籌措公益資金的渠道

彩票公益金專項用于社會福利（扶老、助殘、救孤、濟(jì)困、賑災(zāi)）、體育

等社會公益事業(yè)，不用于平穩(wěn)財政一樣預(yù)算。

3、抽簽給獎的方式

4、風(fēng)險與收益相伴的機會游戲性

彩票法律關(guān)系

（一）彩票法律關(guān)系主體

1、發(fā)行人

國務(wù)院民政部門、體育行政部門依法設(shè)置的福利彩票發(fā)行機構(gòu)、體育彩票

發(fā)行機構(gòu)，分不負(fù)責(zé)全國的福利彩票、體育彩票發(fā)行和組織銷售工作。

彩票銷售人

省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門、體育行政部門依法設(shè)置福利彩票

銷售機構(gòu)、體育彩票銷售機構(gòu)，分不負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的福利彩票、體育彩票銷

售工作。

彩票代銷人

彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)能夠托付單位、個人代理銷售彩票。

彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與同意托付的彩票代銷者簽訂彩票代銷

合同。

彩票代銷者不得托付他人代銷彩票。

購買人與中彩人

自然人自愿購買。

購買人=,或w中彩人

購買人不包括未成年人。

第40條規(guī)定：向未成年人銷售彩票的，依法給予處分。

中彩人也不包括未成年人。

第26條規(guī)定：不得向未成年人兌獎。

彩票法律關(guān)系的內(nèi)容

1、發(fā)行人與購彩人之間的法律關(guān)系

2、發(fā)行人與中彩人之間的法律關(guān)系

3、發(fā)行人與彩票承銷人之間的法律關(guān)系

4、供獎人與發(fā)行人及中彩人之間的法律關(guān)系

三、我國彩票法律制度的要緊內(nèi)容

2009年4月22日，國務(wù)院通過《彩票治理條例》，已于2009年7月1日

實施。

（一）總則

1、進(jìn)行立法目的講明；

2、對彩票概念進(jìn)行定義；

3、規(guī)定了國家對彩票發(fā)行的壟斷；

4、明確彩票發(fā)行、銷售和開獎的原則；

5、確定彩票監(jiān)督治理的職責(zé)。

彩票發(fā)行和銷售治理

1、彩票發(fā)行和組織銷售工作的主體

國務(wù)院民政部門、體育行政部門依法設(shè)置的福利彩票發(fā)行機構(gòu)、體育彩票

發(fā)行機構(gòu)（以下簡稱彩票發(fā)行機構(gòu)），分不負(fù)責(zé)全國的福利彩票、體育彩票發(fā)行

和組織銷售工作。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府民政部門、體育行政部門依法設(shè)置的福利彩

票銷售機構(gòu)、體育彩票銷售機構(gòu)(以下簡稱彩票銷售機構(gòu))，分不負(fù)責(zé)本行政區(qū)

域的福利彩票、體育彩票銷售工作。

2、審批事項的程序

(1)彩票發(fā)行機構(gòu)申請開設(shè)、停止彩票的具體品種，或者申請變更

事項的，應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)。

向國務(wù)院財政部門提交下列申請材料：

①申請書；

②彩票品種的規(guī)則；

③發(fā)行方式、發(fā)行范疇；

④市場分析報告及技術(shù)可行性分析報告；

⑤開獎、兌獎操作規(guī)程；

⑥風(fēng)險操縱方案。

(2)國務(wù)院財政部門應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起90個工作日內(nèi)，通過專家評

審、聽證會等方式對開設(shè)彩票品種聽取社會意見，對申請進(jìn)行審查并作出書面

決定。

(3)經(jīng)批準(zhǔn)開設(shè)、停止彩票品種或者變更彩票品種審批事項的，彩票發(fā)

行機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開設(shè)、變更、停止的10個自然日前，將有關(guān)信息向社會公告。

3、彩票發(fā)行、銷售機構(gòu)的技術(shù)性要求

彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照政府采購法律、行政法規(guī)的規(guī)定，

采購符合標(biāo)準(zhǔn)的彩票設(shè)備和技術(shù)服務(wù)。

彩票設(shè)備和技術(shù)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政部門會同國務(wù)院民政部門、體

育行政部門按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化法律、行政法規(guī)的規(guī)定制定。

4、彩票發(fā)行、銷售機構(gòu)的行業(yè)規(guī)范

彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險治理體系和可疑資金報告制

度，保證彩票發(fā)行、銷售的安全。

彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)負(fù)責(zé)彩票銷售系統(tǒng)的數(shù)據(jù)治理、開獎兌獎治

理以及彩票資金的歸集治理，不得托付他人治理。

彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)能夠托付單位、個人代理銷售彩票。

5、彩票發(fā)行、銷售機構(gòu)、代銷者的行為禁止

不得有下列行為：

①進(jìn)行虛假性、誤導(dǎo)性宣傳；

②以詆毀同業(yè)者等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭；

③向未成年人銷售彩票；

④以賒銷或者信用方式銷售彩票。

6、關(guān)于彩票銷毀的規(guī)定

需要銷毀彩票的，由彩票發(fā)行機構(gòu)報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后，在國務(wù)院民

政部門或者國務(wù)院體育行政部門的監(jiān)督下銷毀。

7、社會監(jiān)督

彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時將彩票發(fā)行、銷售情形向社會全面

公布，同意社會公眾的監(jiān)督。

彩票開獎和兌獎治理

彩票的開獎治理

(1)彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的彩票品種的規(guī)則和開

獎操作規(guī)程開獎。

(2)國務(wù)院民政部門、體育行政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府民

政部門、體育行政部門應(yīng)當(dāng)加大對彩票開獎活動的監(jiān)督，確保彩票開獎的公布、

公平。

(3)彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保彩票銷售數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確

和安全。當(dāng)期彩票銷售數(shù)據(jù)封存后至開獎活動終止前，不得查閱、變更或者刪

除銷售數(shù)據(jù)。

彩票開獎和兌獎治理

彩票的開獎治理

(4)彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大對開獎設(shè)備的治理，確保開

獎設(shè)備正常運行，并配置備用開獎設(shè)備。

(5)彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在每期彩票銷售終止后，及時向

社會公布當(dāng)期彩票的銷售情形和開獎結(jié)果。

彩票開獎和兌獎治理

彩票的兌獎治理

(1)彩票中獎?wù)邞?yīng)當(dāng)自開獎之日起60個自然日內(nèi)，持中獎彩票到指定的

地點兌獎，彩票品種的規(guī)則規(guī)定需要出示身份證件的，還應(yīng)當(dāng)出示本人身份證

件。

逾期不兌獎的視為棄獎。

禁止使用偽造、變造的彩票兌獎。

彩票開獎和兌獎治理

彩票的兌獎治理

(2)彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)、彩票代銷者應(yīng)當(dāng)按照彩票品種的規(guī)

則和兌獎操作規(guī)程兌獎。

彩票中獎獎金應(yīng)當(dāng)以人民幣現(xiàn)金或者現(xiàn)金支票形式一次性兌付。

不得向未成年人兌獎。

(3)彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)、彩票代銷者以及其他因職務(wù)或者業(yè)

務(wù)便利知悉彩票中獎?wù)邆€人信息的人員，應(yīng)當(dāng)對彩票中獎?wù)邆€人信息予以保

密。

彩票的資金治理

彩票資金的類型

①彩票獎金：用于支付彩票中獎?wù)?。逾期未兌獎的獎金，納入彩票公益

金。

②彩票發(fā)行費：專項用于彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)的業(yè)務(wù)費用支出

以及彩票代銷者的銷售費用支出。

③彩票公益金：專項用于社會福利、體育等社會公益事業(yè)，不用于平穩(wěn)

財政一樣預(yù)算。

彩票的資金治理

彩票資金的賬戶及信息系統(tǒng)治理

彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)應(yīng)當(dāng)開設(shè)彩票資金賬戶，用于核算彩票資金。

財政部門應(yīng)當(dāng)建立彩票發(fā)行、銷售和資金治理信息系統(tǒng)，及時把握彩票銷

售和資金流淌情形。

彩票的資金治理

彩票獎金的治理

彩票獎金用于支付彩票中獎?wù)摺２势眴巫ⅹ劷鸬淖罡呦揞~，由國務(wù)院財政

部門按照彩票市場進(jìn)展情形決定。

彩票發(fā)行費的治理

彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)的業(yè)務(wù)費實行收支兩條線治理，其支出應(yīng)當(dāng)

符合彩票發(fā)行機構(gòu)、彩票銷售機構(gòu)財務(wù)治理制度。

彩票的資金治理

彩票公益金的治理

彩票公益金專項用于社會福利、體育等社會公益事業(yè)，不用于平穩(wěn)財政一

樣預(yù)算。

彩票公益金按照政府性基金治理方法納入預(yù)算，實行收支兩條線治理。

彩票公益金的分配政策，由國務(wù)院財政部門會同國務(wù)院民政、體育行政等

有關(guān)部門提出方案，報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。

彩票的資金治理

彩票發(fā)行費、彩票公益金的監(jiān)督

彩票發(fā)行費、彩票公益金的治理、使用單位，應(yīng)當(dāng)依法同意財政部門、審

計機關(guān)和社會公眾的監(jiān)督。

彩票公益金的治理、使用單位，應(yīng)當(dāng)每年向社會公告公益金的使用情形。

法律責(zé)任

彩票發(fā)行機構(gòu)、銷售機構(gòu)的法律責(zé)任；

彩票代銷者的法律責(zé)任；

兌獎人的法律責(zé)任；

彩票公益金治理、使用單位的法律責(zé)任；

財政部門、民政部門、體育行政部門的工作人員的法律責(zé)任。

摸索題：

1、從法學(xué)視角明白得費與稅的異同點。

2、如何明白得國債補償財政赤字的功能？

3、國家內(nèi)債法律制度的內(nèi)容。

4、了解《彩票治理條例》中有關(guān)彩票資金治理的規(guī)定。

第五章財政平穩(wěn)法

第一節(jié)財政平穩(wěn)法概述

第二節(jié)財政收支劃分法

一、概念

國家處理中央與地點、地點各級政府之間的分配關(guān)系，確定各級財政收支

范疇和治理權(quán)限的法律規(guī)范的總稱。

財政收支劃分法的要緊內(nèi)容

1、設(shè)置財政級次

2、劃分財政支出職責(zé)

3、劃分財政收入權(quán)

二、財政收支劃分法的要緊類型

三、財政聯(lián)邦制

1、各級財政要緊對相應(yīng)級不的議會負(fù)責(zé)；

2、按照公共產(chǎn)品受益范疇的大小程度，確定各級政府的職責(zé)和各級財政

的支出范疇；

3、各級政府均有自己相對獨立的稅收收入；

4、在財政體制中，保證中央財政的宏觀調(diào)控主導(dǎo)地位。

分稅制與中國財政收支劃分

五、1994年分稅制改革

1、概念

分稅制是指在中央與地點之間以及地點各級之間，以劃分各級政府事權(quán)為

基礎(chǔ)、以稅收劃分為核心，相應(yīng)明確各級財政收支范疇和權(quán)限的一種分級財政

治理體制。

2、分稅制的要緊內(nèi)容

(1)劃分財政級次

(2)中央、地點事權(quán)和支出的劃分

(3)中央、地點收入權(quán)的劃分

(2)中央與地點事權(quán)和支出的劃分

中央支出

國家安全、外交和中央國家機關(guān)運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、和諧

地區(qū)進(jìn)展、實施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直截了當(dāng)治理的社會事業(yè)進(jìn)

展支出。

地點支出

承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機關(guān)運轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會事業(yè)進(jìn)展所需支

出。

(3)中央、地點收入權(quán)劃分

中央固定收入：關(guān)稅，消費稅、海關(guān)代征增值稅和消費稅，中央企業(yè)所得

稅，金融企業(yè)所得稅，中央企業(yè)上交利潤等。

地點固定收入：營業(yè)稅，地點企業(yè)所得稅，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅,

都市愛護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，契稅，土地增值稅，國有土

地有償收入等。

中央與地點共享收入：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享7

5%,地點分享25%。大部分資源稅作為地點收入，海洋石油資源稅作為中央

收入。

六、2002年所得稅收入分享制度改革

1、改革的差不多原則

①中央因改革所得稅收入分享方法增加的收入，全部用于對地點要緊是中

西部地區(qū)的一樣性轉(zhuǎn)移支付。

②保證地點既得利益，不阻礙地點財政的平穩(wěn)運行。

③改革循序漸進(jìn)，分享比例分年逐步到位。

④所得稅分享范疇和比例全國統(tǒng)一，保持財政體制規(guī)范和便于稅收征管。

2、改革的要緊內(nèi)容

除少數(shù)專門行業(yè)或企業(yè)外，對其他企業(yè)所得稅和個人所得稅收入實行中央

與地點按比例分享。

中央保證各地區(qū)2001年地點實際的所得稅收入基數(shù)，實施增量分成。

3、轉(zhuǎn)移支付資金的分配與使用

中央財政因所得稅分享改革增加的收入，按照公平、公平的原則，采納規(guī)

范的方法進(jìn)行分配，對地點要緊是中西部地區(qū)實行轉(zhuǎn)移支付。

地點所得的轉(zhuǎn)移支付資金由地點政府按照本地實際，統(tǒng)籌安排，合理使用。

第一用于保證機關(guān)事業(yè)單位職工工資發(fā)放和機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)等差不多需要。

第三節(jié)財政轉(zhuǎn)移支付法

一、財政轉(zhuǎn)移支付法概述

政府間轉(zhuǎn)移支付

一個國家在既定的事權(quán)、財權(quán)和財力劃分框架下，為實現(xiàn)雙向均衡而進(jìn)行

的財政資金的相互轉(zhuǎn)移。

財政轉(zhuǎn)移支付法

調(diào)整財政轉(zhuǎn)移支付行為的法律規(guī)范。

1、轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)和原則

2、轉(zhuǎn)移支付的形式

3、轉(zhuǎn)移支付的資金來源、核算標(biāo)準(zhǔn)、分配方法、支付規(guī)模和程序

4、轉(zhuǎn)移支付的治理和分配機構(gòu)

5、轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督及法律責(zé)任

我國

沒有專門的轉(zhuǎn)移支付法

1993年《關(guān)于實行分稅制財政治理體制的決定》

1995年《過渡期轉(zhuǎn)移支付方法》

2001年《所得稅收入分享改革方案》

2002年《一樣性轉(zhuǎn)移支付方法》

2003年《農(nóng)村稅費改革中央對地點轉(zhuǎn)移支付方法》

2008年《中央對地點一樣性轉(zhuǎn)移支付方法》

二、我國轉(zhuǎn)移支付法的內(nèi)容

一樣性轉(zhuǎn)移支付

為補償財政實力薄弱地區(qū)的財力缺口，均衡地區(qū)間財力差距，實現(xiàn)地區(qū)間

差不多公共服務(wù)能力的均衡化，由上級政府安排給下級政府的補助性支出。

此類轉(zhuǎn)移支付不規(guī)定具體用途，由同意撥款的政府自主安排使用。

一樣性轉(zhuǎn)移支付

均衡性轉(zhuǎn)移支付

民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付

縣鄉(xiāng)差不多財力保證機制獎補資金

調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付

農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移支付

資源枯竭都市財力性轉(zhuǎn)移支付

專項轉(zhuǎn)移支付

是附加條件的政府間財政轉(zhuǎn)移支付。撥款提供者在某種程度上指定了資金

的用途，撥款同意者必須按照規(guī)定的方式使用這些資金。

專款專用

中央對地點稅收返還

增值稅和消費稅返還

所得稅基數(shù)返還

成品油稅費改革稅收返還

地點上解

第四節(jié)外國財政平穩(wěn)制度比較

一、美國財政平穩(wěn)制度

典型的聯(lián)邦制國家，在財政級次上劃分為聯(lián)邦財政、州財政和地點財政三

級。

聯(lián)邦政府開征的稅種包括：個人所得稅、社會保證稅、公司所得稅、遺產(chǎn)

與贈與稅、消費稅和關(guān)稅。

州政府開征的稅種包括:銷售稅、個人所得稅、公司所得稅、消費稅、財

產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅、資源稅和社會保證稅。

有條件的轉(zhuǎn)移支付。

二、德國財政平穩(wěn)制度

1.聯(lián)邦、州、地點三級政府的事權(quán)由德國差不多法予以劃分，在此基礎(chǔ)

上確定各級財政支出范疇。

2.按照各級財政支出范疇、收入特性等因素劃分各種財政收入的歸屬。

3.稅收分配以共享稅為主體，共享稅是各級財政的要緊收入來源。

4.通過轉(zhuǎn)移支付制度實現(xiàn)財政縱向平穩(wěn)和財政橫向平穩(wěn)。

5.財政立法權(quán)相對集中于聯(lián)邦，聯(lián)邦對差不多法規(guī)定的事項有單獨立法

權(quán)，對聯(lián)邦和州共同管轄事務(wù)有優(yōu)先立法權(quán)。

四、日本財政平穩(wěn)制度

中央財政、都道府縣財政和市町村財政。

日本稅收分為中央稅（國稅）、地點稅和共學(xué)稅（交付稅）。

財政均衡制度

四、各國的體會

1.由憲法劃分各級政府的事權(quán)，至少明確中央與地點政府行使事權(quán)的原

則。

2.在劃分事權(quán)及確定財政支出范疇的基礎(chǔ)上，劃分財政收入。劃分財政

收入要緊是分稅。

3.中央稅、地點稅由分設(shè)的稅務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)征收治理，從而提升稅收征管的

效率。

4.中央財政對地點財政進(jìn)行補助，補助方式較規(guī)范，補助的規(guī)模受中央財

政集權(quán)程度的阻礙。

5.財政立法權(quán)在中央和地點之間進(jìn)行劃分。

6.重視財政法治。

第六章預(yù)算法

第一節(jié)預(yù)算法概述

預(yù)算的產(chǎn)生

英國

由下議院批準(zhǔn)對皇室的撥款

封建皇室政府每年制定一個國家的財政收支文件，向下議院報告

1789年聯(lián)合基金法案一正式的預(yù)算文件

2、預(yù)算法

調(diào)整國家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配、監(jiān)督和治理等過程

中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

二、預(yù)算制度的原則

1、公布性原則

2、真實性原則

3、完整性原則

4、統(tǒng)一性原則

5、年度性原則

1、政府預(yù)算公布，是一個現(xiàn)代政府、文明政府和責(zé)任政府必須具備的常

識；

2、預(yù)算資金是公共資金，取之于民，而用之于民。預(yù)算公布是應(yīng)有之意。

3、從法理的角度上來講，政府的財務(wù)也應(yīng)公布，這是憲法給予人民的知

情權(quán)。

三、預(yù)算的類不

1、中央預(yù)算和地點預(yù)算

中央預(yù)算：反映中央政府及其職能部門的財政收支打算。由最高立法機

關(guān)審批，對中央政府的財政行為具有約束力。

地點預(yù)算：反映地點政府及其職能部門的財政收支打算。由本級議會

審批，在所屬區(qū)域范疇內(nèi)對地點政府具有約束力。

三、預(yù)算的類不

我國實行復(fù)式預(yù)算的歷史

我國復(fù)式預(yù)算制度的實行可追溯到1991年。當(dāng)年10月，國務(wù)院公布《國

家預(yù)算治理條例》。

1992年開始，我國實行復(fù)式預(yù)算制度。

中央預(yù)算和部分省市預(yù)算采納復(fù)式預(yù)算形式進(jìn)行編制。將我國的預(yù)算分為

經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算。

3、增量預(yù)算和零基預(yù)算

增量預(yù)算：

財政收支打算指標(biāo)是在往常財政年度的基礎(chǔ)上，按照新的財政年度的經(jīng)濟(jì)

進(jìn)展情形加以調(diào)整之后確定的。

零基預(yù)算：

財政收支打算指標(biāo)的確定，只以社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展打算為依據(jù)，不考慮往常

的財政收支狀況。

第二節(jié)預(yù)算治理職權(quán)

各級人民代表大會的職權(quán)

各部門、各單位的職權(quán)

預(yù)算的具體執(zhí)行單位。

各部門編制本部門預(yù)算、決算草案；組織和監(jiān)督本部門預(yù)算的執(zhí)行；定期

向本級政府財政部門報告預(yù)算的執(zhí)行情形。

各單位編制本單位預(yù)算、決算草案；按照國家規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)

算支出，并同意國家有關(guān)部門的監(jiān)督。

預(yù)算治理職權(quán)概括

第三節(jié)預(yù)算治理程序

預(yù)算的編制

預(yù)算編制的形式

復(fù)式預(yù)算

預(yù)算的編制內(nèi)容

中央預(yù)算的編制內(nèi)容

本級預(yù)算收入和支出；

上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出；

返還或者補助地點的支出；

地點上解的收入。

預(yù)算的編制內(nèi)容

2、地點各級政府預(yù)算的編制內(nèi)容

(1)本級預(yù)算收入和支出；

(2)上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出；

(3)上級返還或者補助的收入；

(4)返還或者補助下級的支出；

(5)上解上級的支出；

(6)下級上解的收入。

預(yù)算的編制程序

國務(wù)院應(yīng)及時下達(dá)關(guān)于編制下一年度預(yù)算草案的指示，具體事項由財政部

門部署。

各地點政府應(yīng)按國務(wù)院規(guī)定的時刻，將本級總預(yù)算草案報國務(wù)院審核匯

總。

各級政府財政部門應(yīng)在每年本級人民代表大會會議舉行的一個月前，將本

級預(yù)算草案的要緊內(nèi)容提交本級人民代表大會的專門委員會進(jìn)行初審，在人民

代表大會舉行會議時向大會作關(guān)于預(yù)算草案的報告。

預(yù)算審查和批準(zhǔn)

預(yù)算的初步審查

國務(wù)院財政部門應(yīng)當(dāng)在每年全國人民代表大會會議舉行的一個月前，將中

央預(yù)算草案的要緊內(nèi)容提交全國人民代表大會財政經(jīng)濟(jì)委員會進(jìn)行初步審查。

預(yù)算的審批

國務(wù)院在全國人民代表大會舉行會議時，向大會作關(guān)于中央和地點預(yù)算草

案的報告。

地點各級政府在本級人民代表大會舉行會議時，向大會作關(guān)于本級總預(yù)算

草案的報告。

中央預(yù)算由全國人民代表大會審查和批準(zhǔn)。

地點各級政府預(yù)算由本級人民代表大會審查和批準(zhǔn)。

預(yù)算的備案

預(yù)算的批復(fù)

各級政府預(yù)算經(jīng)本級人民代表大會批準(zhǔn)后，本級政府財政部門應(yīng)當(dāng)及時向

本級各部門批復(fù)預(yù)算。

各部門應(yīng)當(dāng)及時向所屬各單位批復(fù)預(yù)算。

預(yù)算的執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行，是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)入具體實施時期。

是組織預(yù)算收支任務(wù)實現(xiàn)的過程，包括組織預(yù)算收入、撥付預(yù)算支出資金、

動用預(yù)備費和周轉(zhuǎn)金以及預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容。

各級政府在預(yù)算執(zhí)行中的職責(zé)

預(yù)算執(zhí)行的組織領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)

各級政府財政部門的職責(zé)

在本級政府的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的組織實施。

研究落實財政稅收政策的措施；

制定組織預(yù)算收入和治理預(yù)算支出的制度和方法；

督促完成預(yù)算收入任務(wù)；

合理調(diào)度、撥付預(yù)算資金；

指導(dǎo)和監(jiān)督各部門、各單位按照規(guī)定使用預(yù)算資金；

定期向本級政府和上一級政府財政部門報告預(yù)算執(zhí)行情形，并提出增收節(jié)

支的建議；

和諧預(yù)算收入征收部門、國庫和其他有關(guān)部門的業(yè)務(wù)工作。

預(yù)算收入征收部門的職責(zé)

各級財政、稅務(wù)部門、海關(guān)

制定預(yù)算收入征收的具體規(guī)定；

監(jiān)督有繳款任務(wù)的單位繳納各項稅費；

定期檢查有繳款任務(wù)的單位稅費繳納情形；

將自收匯繳的收入繳庫；

編制預(yù)算收入繳庫情形報表，并向上級征收部門和同級財政機關(guān)報告。

國家金庫的要緊職責(zé)

國庫是辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥的專門機構(gòu)。

準(zhǔn)確及時辦理預(yù)算收入的收納；

辦理預(yù)算收入在各級財政之間的劃分、報解；

辦理預(yù)算支出資金撥付；

向上級國庫和同級財政機關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情形；

協(xié)助征收部門督促有預(yù)算繳款任務(wù)的單位及時繳納預(yù)算收入。

有關(guān)部門、單位的要緊職責(zé)

正確執(zhí)行部門、單位預(yù)算，按規(guī)定向國家繳納預(yù)算收入；

按照預(yù)算安排，辦理預(yù)算支出；

對單位的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計核算，編制會計報表；

報告部門、單位預(yù)算執(zhí)行情形，同意預(yù)算治理部門的監(jiān)督。

決算

各級政府、各部門、各單位編制的經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算收支的年

度執(zhí)行結(jié)果。

最后一個環(huán)節(jié)；事后監(jiān)督

決算草案的編制

決算草案的審批

正式?jīng)Q算一一標(biāo)志著該預(yù)算年度的預(yù)算程序的終止

決算

預(yù)算和決算監(jiān)督

第四節(jié)預(yù)算外資金的監(jiān)管

一、預(yù)算外資金概述

（一）概念和性質(zhì)

國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、具有行政治理職能的企業(yè)主管部門（集

團(tuán)）和政府托付的其他機構(gòu)為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具

有法律效力的規(guī)章而收取、提取、募集和安排使用的未納入國家預(yù)算治理的各

種財政性資金。

（二）預(yù)算外資金的范疇

我國預(yù)算外資金治理制度

預(yù)算外資金治理體制

預(yù)算外資金是國家財政性資金，由財政部門建立統(tǒng)一財政專戶，實行收支

兩條線治理。預(yù)算外資金收入上繳同級財政專戶，支出由同級財政部門按預(yù)

算外資金收支打算，從財政專戶中撥付。

預(yù)算外資金的治理

1.設(shè)置審批治理

2.財政專戶治理

3.部門預(yù)算治理

第五節(jié)預(yù)算法的進(jìn)展與完善

一、復(fù)式預(yù)算的改革

分為政府公共預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會保證預(yù)算和其他預(yù)算。

預(yù)算編制制度改革

預(yù)算審批制度改革

預(yù)算執(zhí)行制度改革

摸索題

1、什么是預(yù)算？預(yù)算應(yīng)遵循哪些原則？

2、了解我國預(yù)算治理職權(quán)的劃分。

3、預(yù)算外資金是如何樣產(chǎn)生的，其性質(zhì)如何？

第七章稅法總論

第一節(jié)稅收的概念與類型

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稅收概念

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，以國家政權(quán)者身份，強制地

向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨镄纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動。

稅收是國家（或政府）為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的

標(biāo)準(zhǔn)，強制無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

二、法學(xué)意義上的稅收概念

稅收是國家或其他公法團(tuán)體為財政收入或其他附帶目的，對滿足法定構(gòu)成

要件的人強制課予的無對價金鈔票給付義務(wù)。

特點

1、稅收的權(quán)益主體是國家或地點公法團(tuán)體;

2、稅收的義務(wù)主體包括自然人和社會組織;

3、稅收以財政收入為要緊目的或附隨目的;

4、稅收以滿足法定構(gòu)成要件為前提；

5、稅收是一種公法上的金鈔票給付義務(wù)；

6、稅收是一種無對價的給付；

7、稅收是一種強制性的給付。

中央稅與地點稅

按照收入的歸屬級次劃分

直截了當(dāng)稅和間接稅

人人差不多上負(fù)稅人

一樣目的稅與特定目的稅

一樣目的稅

沒有特定用途，滿足政府一樣性經(jīng)費開支

編制開支預(yù)算，通過議會審批

特定目的稅

用于特定項目的開支

設(shè)置特定的基金

對人稅和對物稅

把課稅對象劃為人和物

內(nèi)地稅和關(guān)稅

內(nèi)地稅

針對境內(nèi)的商品、勞務(wù)、所得、財產(chǎn)

關(guān)稅

針對商品進(jìn)出關(guān)境而征收

所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅（行為稅）

以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)分

第二節(jié)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)

一、稅收法律關(guān)系的概念與構(gòu)成要素

稅收法律關(guān)系：稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的，國家和納稅人之間發(fā)生的具

有權(quán)益和義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的主體

在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。

稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系主體的權(quán)益和義務(wù)共同指向的對象。

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系主體依法享有的權(quán)益和承擔(dān)的義務(wù)。

稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力

①稅務(wù)治理權(quán)

②稅收征收權(quán)

③稅務(wù)檢查權(quán)

④稅務(wù)違法處理權(quán)

稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)

依法征稅的義務(wù)

提供服務(wù)的義務(wù)

回避的義務(wù)

保守隱秘的義務(wù)

依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù)

納稅人的權(quán)益

(1)知情權(quán)

(2)保密權(quán)

(3)稅收監(jiān)督權(quán)

(4)納稅申報方式選擇權(quán)

(5)申請延期申報權(quán)

(6)申請延期繳納稅款權(quán)

(7)申請退還多繳稅款權(quán)

(8)依法享受稅收優(yōu)待權(quán)

(9)托付稅務(wù)代理權(quán)

(10)陳述與申辯權(quán)

(11)對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)

(12)稅收法律救濟(jì)權(quán)

(13)依法要求聽證的權(quán)益

(14)索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)益

------2011年01月19日《納稅人權(quán)益與義務(wù)公告》

納稅人的義務(wù)

依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)

(2)依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和

保管發(fā)票的義務(wù)

(3)財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)

(4)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)

(5)按時、如實申報的義務(wù)

(6)按時繳納稅款的義務(wù)

(7)代扣、代收稅款的義務(wù)

(8)同意依法檢查的義務(wù)

(9)及時提供信息的義務(wù)

(10)報告其他涉稅信息的義務(wù)

------2011年01月19日《納稅人權(quán)益與義務(wù)公告》

稅收債務(wù)關(guān)系理論的由來

(一)德國學(xué)講與實踐

稅收權(quán)力關(guān)系講(OttoMayer)

1919年《帝國稅收通則》

稅收債務(wù)關(guān)系講（AlbertHensel）

（二）日本學(xué)講與實踐

二元結(jié)構(gòu)講（金子宏）

稅收程序關(guān)系---權(quán)力服從關(guān)系

稅收實體關(guān)系---債權(quán)債務(wù)關(guān)系

稅收債務(wù)關(guān)系講（北野弘久）

中國學(xué)講與實踐

1、稅收實體法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。而稅收程序法則更

多地受公法上的權(quán)力服從關(guān)系的支配。

2、稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中擁有較大的自由空間。稅收法律關(guān)系事實上表

現(xiàn)出權(quán)力服從關(guān)系的特點。

3、稅法的研究必須以實體法為核心，稅收程序只是實現(xiàn)稅收債權(quán)的法律

保證。應(yīng)該以稅收債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，將程序權(quán)力置于實體法的制約之下。

債務(wù)關(guān)系講對中國稅法的意義

（一）債務(wù)關(guān)系講與中國稅法學(xué)的進(jìn)展

（二）債務(wù)關(guān)系講對中國稅法實踐的指導(dǎo)

（三）債務(wù)關(guān)系講與中國稅法的體系化

稅法的差不多原則

一國調(diào)整稅收關(guān)系的差不多規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、

司法和守法全過程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。

稅收法定原則稅法的最高法律原則

由立法者決定全部稅收咨詢題。

如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。

稅收公平原則

稅收效率原則

第三節(jié)稅收之債的動態(tài)演變

一、稅收之債的發(fā)生

（一）概述

稅收之債關(guān)系在有關(guān)當(dāng)事人之間的成立。

作為稅收債權(quán)人的國家要求作為稅收債務(wù)人的納稅人履行納稅義務(wù)的法

律關(guān)系。

（二）稅收之債的構(gòu)成要件

1＞稅收債務(wù)人---首要因素

納稅人

稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

2、征稅對象

表明立法者對什么東西征稅。

課稅對象，征稅客體。

是一種稅區(qū)不與另一種稅的差不多標(biāo)志。

3、稅基

課稅基礎(chǔ)、計稅依據(jù)、課稅標(biāo)準(zhǔn)

稅收客體轉(zhuǎn)化成數(shù)量的“法律規(guī)定”

這些法律規(guī)定的內(nèi)容

按照法律規(guī)定運算出來的數(shù)量結(jié)果

4、稅率

稅率是稅基與應(yīng)納稅額之間的函數(shù)關(guān)系。

比例稅率

累進(jìn)稅率

定額（固定）稅率

按照單位征稅對象直截了當(dāng)規(guī)定固定的應(yīng)納稅額。

二、稅收之債的變更

（一）稅收債權(quán)人的變更

1、基于法律行為的變更

稅收要求權(quán)的讓與或出租

不符合稅收債務(wù)關(guān)系的目的，如果沒有法律專門授權(quán)，應(yīng)予以禁止

稅收債權(quán)人的變更

2、基于法律規(guī)定的變更

基于法律規(guī)定而發(fā)生的稅收債權(quán)人變更

政府間稅收收益權(quán)的調(diào)整

稅收債務(wù)人的變更

1、基于法律行為的變更

在法律沒有明文規(guī)定時，不承諾設(shè)定免責(zé)的稅收債務(wù)的承擔(dān)。

2、基于法律規(guī)定的變更

納稅人死亡，繼承人承擔(dān)全部稅款和債務(wù)

納稅人的合并與分立

稅收債務(wù)內(nèi)容的變更

1、稅收債務(wù)數(shù)額的變更

2、清償期的變更

稅收之債的消滅

（一）稅收之債的履行

（二）稅收之債的免除

（三）稅收之債的抵銷

（四）稅收之債罹于消滅時效

第四節(jié)納稅人的權(quán)益愛護(hù)

一、有關(guān)納稅人權(quán)益的國際實踐

二、納稅人的憲法性權(quán)益

1、納稅人的財產(chǎn)權(quán)

2、納稅人的平等權(quán)

3、納稅人的生存權(quán)

4、納稅人的選舉權(quán)與被選舉權(quán)

5、納稅人的言論自由

6、納稅人的結(jié)社權(quán)

三、納稅人在稅法上的權(quán)益

納稅人權(quán)益的實現(xiàn)機制

（一）納稅人在稅收征管中的權(quán)益實現(xiàn)機制

（二）納稅人在稅收立法中的權(quán)益實現(xiàn)機制

（三）納稅人憲法權(quán)益的實現(xiàn)機制

第五節(jié)中國稅法的由來與進(jìn)展

一、稅收法律制度的演變和進(jìn)展

（一）1994年稅法改革

1、流轉(zhuǎn)稅法的改革

增值稅、消費稅、營業(yè)稅

2、所得稅法的改革

統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅、個人所得稅

3、其他稅種法的改革

強化資源稅，開征土地增值稅

4、稅收征管制度的改革

（二）2004年之后的改革

“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”

1、流轉(zhuǎn)稅方面

增值稅轉(zhuǎn)型，消費稅調(diào)整

2、所得稅方面

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅

個人所得稅提升免征額

3、財產(chǎn)稅方面

提升城鎮(zhèn)土地使用稅

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的車船稅、房產(chǎn)稅

4、農(nóng)業(yè)稅方面

廢止農(nóng)業(yè)稅

摸索題

1、如何從法學(xué)視角明白得稅收概念。

2、談?wù)勀銓Χ愂辗申P(guān)系的明白得。

3、量能課稅原則的差不多內(nèi)涵。

4、了解1994年以來我國稅法改革、調(diào)整的內(nèi)容，以及進(jìn)一步改革的方向。

第八章流轉(zhuǎn)稅法

第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅法概述

一、流轉(zhuǎn)稅的概念和特點

流轉(zhuǎn)稅：以納稅人的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅。

特點

1、流轉(zhuǎn)稅的征稅對象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。i@i@財政收入的重要

流轉(zhuǎn)稅簡便易行。

流轉(zhuǎn)稅課稅隱藏。

從多個方面對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)劑。

、流轉(zhuǎn)稅的范疇

三、流轉(zhuǎn)稅法的沿革與完善

1950年i@物資稅、工商營業(yè)稅、關(guān)稅

1952年i0商品流通稅

1958年i0工商統(tǒng)一稅

1972年i@工商稅

1984年改革產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅

1994年改革內(nèi)外資適用統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅法

2004年7月1日起,增值稅轉(zhuǎn)型試點

2006年4月1日起,消費稅調(diào)整

2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國推開

2012年，營業(yè)稅改增值稅試點及推廣

第二節(jié)增值稅法

一、增值稅概述

增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值額或商品附加值進(jìn)行征

稅。

2009年起增值稅改革的內(nèi)容

四個一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長。

i°一轉(zhuǎn)i土：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型；

i°一降i土：小規(guī)模納稅人征收率降低為3%；

i°一升i土：金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%復(fù)原至17%；

i0一延長i士：將納稅人申報納稅時刻由10日延長至15日。

產(chǎn)品稅與增值稅的比較

增值稅的類型

生產(chǎn)型增值稅

在征收增值稅時，不承諾扣除固定資產(chǎn)價值中所含的稅款。

增值額=銷售收入總額-外購原材料支出

=折舊+工資薪金+租金+利息+利潤

收入型增值稅

在征收增值稅時，對固定資產(chǎn)所含稅款的扣除，只承諾扣除當(dāng)期折舊部分

所含的稅款。

增值額=銷售收入總額-外購原材料支出-當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊

=工資薪金+租金+利息+利潤

消費型增值稅

在征收增值稅時，承諾將購置的所有投入物，包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的已納稅

款一次性地予以全部扣除。

增值額=銷售收入總額-外購原材料支出-當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價值

4、三種類型增值稅的要緊區(qū)不

5、增值稅轉(zhuǎn)型試點與全面推行

第一步i@i@東北老工業(yè)基地

2004年7月1日開始

涉及行業(yè)：設(shè)備制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽車制造、高新技術(shù)、

軍品和農(nóng)產(chǎn)品加工等八個行業(yè)。

核心內(nèi)容：承諾新購進(jìn)的機器設(shè)備所含增值稅稅金予以抵扣，但關(guān)于廠房

等固定資產(chǎn)投資仍不作抵扣。

第二步i@i@山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南6個中部省份的2

6個都市

2007年7月1日開始

第三步i@i@全國增值稅轉(zhuǎn)型全面進(jìn)行

2009年1月1日起

二、增值稅的納稅人

（一）增值稅納稅人的概念

在我國境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口物資的單位和

個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與治理

年應(yīng)納稅銷售額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下，同時會計核算不健全，不能按規(guī)定報送

有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

iai@從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬

元以下的；

i@i@從事物資批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬以下的。

治理

簡易征稅方法

會計核算健全的，可認(rèn)定為一樣納稅人

一樣不使用增值稅專用發(fā)票

由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專用發(fā)票

一樣納稅人的認(rèn)定與治理

一樣納稅人是指年應(yīng)納稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

申請辦理一樣納稅人認(rèn)定手續(xù)；

從事成品油銷售的加油站，一律按一樣納稅人征稅；

一經(jīng)被確定為一樣納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

增值稅的征稅范疇

(一)一樣規(guī)定

在境內(nèi)銷售物資或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口物資。

銷售物資

有償轉(zhuǎn)讓物資所有權(quán)

物資指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

有償轉(zhuǎn)讓。

銷售物資的起運地或所在地在中國境內(nèi)。

加工、修理修配勞務(wù)

i0加工i土是指受托加工物資，即托付方提供原料及要緊材料，受托

方按照托付方的要求制造物資并收取加工費的業(yè)務(wù)。

i。修理修配i土是指受托對損害和喪失功能的物資進(jìn)行修復(fù)，使其復(fù)原

原狀和功能的業(yè)務(wù)。

進(jìn)口物資

物資從國外進(jìn)入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)。

專門規(guī)定

1、視同銷售物資行為

(1)將物資交付他人代銷；

(2)銷售代銷售物資；

(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個機構(gòu)移

送其他機構(gòu)用于銷售，但有關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

視同銷售物資行為

(4)將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項目；

(5)將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或者個

體經(jīng)營者。

(6)將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資分配給股東或投資者；

(7)將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個人消費；

(8)將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資無償贈送他人。

混合銷售行為

一項銷售行為既涉及物資又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。二者間存在緊密相連的從屬

關(guān)系

從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)i。i?；旌箱N售行為，視為銷售

物資，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。商場送貨上門

其他單位和個人i且i@混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收

增值稅。裝潢公司提供輔助材料

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人的銷售行為，既涉及物資或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。二者間

無直截了當(dāng)聯(lián)系或從屬關(guān)系。

賓館銷售物資；藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù)等

應(yīng)分不核算銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分不繳納增值稅

和營業(yè)稅。

如不分不核算或不能準(zhǔn)確核算的，一并繳納增值稅。

增值稅的稅率和征收率

(一)稅率

差不多稅率、低稅率和零稅率

一樣物資及應(yīng)稅勞務(wù)，差不多稅率17%。

考慮到人民生活水平、文教事業(yè)和農(nóng)民及農(nóng)業(yè)進(jìn)展等，13%的低稅率。

出口物資，零稅率。

13%的低稅率

1.糧食、食用植物油

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民

用煤炭制品

3.圖書、報紙、雜志

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜

5.國務(wù)院規(guī)定的其他物資