法學?？飘厴I(yè)論文-淺論我國稅收征管制度改革與完善

摘要目前，中國稅務(wù)機關(guān)與中國人民銀行、工商行政管理局、海關(guān)、質(zhì)檢等部門建立了良好的信息合作關(guān)系，但它們?nèi)孕枰苑傻男问酱_立，以規(guī)定涉稅信息持有者的法律義務(wù)和責任，包括相關(guān)政府部門，及時、準確地向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息稅務(wù)機關(guān)有獲取第三方信息的合法權(quán)利，以充分利用第三方信息。本文主要分析了我國的稅收法律制度，總結(jié)了建立稅收法律制度的重要性，并結(jié)合新的稅收手段和騙局，總結(jié)了加強稅收管理的重要性和相應(yīng)的對策，為經(jīng)濟法中稅收法律問題的改革和發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：稅收征管；法律制度；改革問題；對策

稅收的內(nèi)涵與職能稅收的內(nèi)涵稅收是國家實現(xiàn)其職能的重要形式。馬克思主義經(jīng)典作家對稅收作過極其深刻的論斷，對稅收的抽象本質(zhì)作出了科學概括。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西”。恩格斯在《家庭、私有制和國家起源》中也指出：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費用--捐稅?！蹦壳?，人們一般從公共產(chǎn)品和公共財政的角度來理解稅收的內(nèi)涵。在市場經(jīng)濟條件下，私人產(chǎn)品通過市場交易的方式提供；但具有非競爭性和非排他性的公共產(chǎn)品由于其本身性質(zhì)的特殊，無法通過市場交易的方式來提供，而這些產(chǎn)品對整個社會而言卻是必不可少的。由于國家扮演著履行公共職能的社會角色，使得其在為社會提供公共產(chǎn)品方面具有私人無法比擬的優(yōu)越性。因此，市場經(jīng)濟條件下的公共產(chǎn)品基本上由國家提供，國家提供公共產(chǎn)品的經(jīng)濟來源是公共財政，而公共財政的主要組成部分就是稅收?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的公共產(chǎn)品和公共財政理論為我們理解國家與納稅人之間的關(guān)系提供了一個新的視角。稅收的職能現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的稅收具有三大職能：一是組織收入職能。在市場經(jīng)濟條件下，組織收入職能是稅收的首要職能。從歷史上看，稅收本來就是為取得財政收入滿足國家經(jīng)費開支的需要而產(chǎn)生的。自產(chǎn)生以來，稅收就以保證國家財政收入及時、穩(wěn)定的實現(xiàn)，成為世界各國政府組織財政收入的主要的基本形式。在發(fā)達市場經(jīng)濟國家，稅收在政府財政收入中的重要性表現(xiàn)得十分明顯，一些國家的稅收占財政收入的比例超過90%。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立健全，我國的財政收入結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大的變化，稅收的組織收入職能在我國也得到了充分的體現(xiàn)。二是調(diào)控經(jīng)濟職能。這是指稅收作為經(jīng)濟杠桿，影響社會成員的經(jīng)濟利益，引導(dǎo)個人、企業(yè)的經(jīng)濟行為，從而達到調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行的目的。增稅和減稅是影響社會成員經(jīng)濟利益的主要手段。國家可以根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展而作出增稅、減稅措施的選擇：開征新稅、擴大征稅范圍、提高稅率、減少稅收優(yōu)惠等都能起到增稅的效果；而停征稅種、提高稅前扣除標準、調(diào)低稅率和實行稅收優(yōu)惠等都可以起到減稅的效果。就具體稅種而言，企業(yè)所得稅、消費稅等稅種的調(diào)控經(jīng)濟職能更為顯著。從歷史上看，自從上一世紀三十年代世界經(jīng)濟大危機以來，稅收一直都是各國重要的宏觀調(diào)控工具。在我國，稅收已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要杠桿，適度運用稅收杠桿對調(diào)控宏觀經(jīng)濟發(fā)揮著積極的作用。三是收入分配職能。通過稅收間接地實現(xiàn)收入再分配，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家的普遍做法。收入分配問題已成為我國社會與經(jīng)濟發(fā)展的一個重大問題。黨的十六屆六中全會提出要加強制度建設(shè)，保障社會公平正義，要求完善收入分配制度，規(guī)范收入分配秩序。在收入分配制度改革中，稅收的收入分配職能也應(yīng)該得到重視，通過設(shè)計有效的稅制，如運用個人所得稅、消費稅、房產(chǎn)稅等稅收措施，積極發(fā)揮稅收的分配職能，促進社會收入分配的公平合理和社會的和諧發(fā)展。稅收法律制度的改革歷程及發(fā)展現(xiàn)狀稅收相關(guān)法律改革歷程稅法改革大致經(jīng)歷了三個階段，從1978年計劃經(jīng)濟時期的稅制改革，到1994年初的稅制改革，再到2001年市場經(jīng)濟發(fā)展完善時的稅制改革。這三個階段的改革主要以我國財政的稅收能力和調(diào)節(jié)功能為主要改革參考。同時，著眼于稅制改革的國際趨勢和國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化，我們繼續(xù)加強和完善經(jīng)濟法領(lǐng)域的稅法改革體系。中國的稅制改革發(fā)展較晚。但在發(fā)展過程中，中國不斷探索和完善。經(jīng)過幾次稅制改革，中國的稅制也逐漸走上正軌。近年來稅收相關(guān)法律改革隨著社會環(huán)境的變化，相關(guān)稅收政策也在發(fā)生變化。近年來，最具代表性的涉稅法律改革是2020年疫情期間國家稅收工作的調(diào)整。在企業(yè)所得稅方面，稅制改革的最大體現(xiàn)是允許開展防疫防控配套物資的企業(yè)將購置設(shè)備的費用一次性計入當期成本，并在企業(yè)所得稅前扣除；此外，一些受疫情影響嚴重的企業(yè)在疫情年度發(fā)生的損失，可由原來的5年結(jié)轉(zhuǎn)期延長至8年；此外，允許企業(yè)和個人通過社會福利組織、各級政府或直接捐贈給防疫工作的資金和物資，在納稅時全額扣除。增值稅改革與2020冠狀病毒疾病的流行也有關(guān)。以下是以下幾點：湖北省小規(guī)模納稅人免征或減征增值稅的政策正在實施。生產(chǎn)經(jīng)營防疫物資的企業(yè)，可以按月申請退還增值稅并留存其份額，免征防疫物資運輸人員和本公司的稅費和其他稅費。從疫情期間出臺的不同政策中，我們可以看到國家對稅收問題的放松。人性化的稅收制度大大減輕了疫情下公民和企業(yè)的壓力。通過2020年的稅收政策調(diào)整，我們可以看到，稅法并不是完全靜態(tài)和僵化的。它將隨著經(jīng)濟形勢的變化進行調(diào)整，以減輕企業(yè)和個人在特殊情況下的壓力，不會造成稅收過多的情況。2021年3月24日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳就進一步深化稅收征管改革提出了意見?！蛾P(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》對企業(yè)和納稅人的稅收管理具有重要意義。國家稅務(wù)總局還根據(jù)《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》明確，將按照最嚴格的標準防止逃稅避稅，這也意味著企業(yè)和納稅人的稅務(wù)問題應(yīng)該及時面對和解決。只有更嚴格的法律制度才能使公民更加自覺，使他們遠離逃稅等犯罪行為。2021是第十四個五年計劃的第一年?！吨腥A人民共和國城市維護建設(shè)稅法》、《中華人民共和國契稅法》等稅收法律內(nèi)容作了許多新的調(diào)整，對稅法改革的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。建立和完善稅收法律制度的重要性及作用稅收制度的重要性如今，社會上有幾個主要需求，即消費者的消費意愿、生產(chǎn)者的生產(chǎn)和投資意愿、政府支出和凈出口意愿。在這方面，稅收也起著重要作用。如果整個社會出現(xiàn)通貨膨脹的情況，政府可以依靠稅收來調(diào)整企業(yè)和公眾的個人收入，降低投資和消費的比例，從而在短時間內(nèi)減少社會總需求。這樣，企業(yè)就不會進行更多的產(chǎn)品投資和投資。在社會總需求發(fā)生變化后，它們將達到平衡狀態(tài)，為經(jīng)濟降溫。同樣，當社會出現(xiàn)經(jīng)濟收縮時，政府減稅，使公民個人愿意花錢，企業(yè)增加雇員人數(shù)，增加產(chǎn)品的生產(chǎn)和投資意愿，社會總需求上升，經(jīng)濟開始穩(wěn)定。稅收的作用不僅限于此。稅收在宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟中的作用無處不在。因此，制定稅法是基準，避免失誤是必要條件。經(jīng)濟法和稅法都具有控制其發(fā)展過程的權(quán)威地位。嚴格按照法律規(guī)定進行稅收征收和專項征收，嚴格執(zhí)行有關(guān)預(yù)算管理制度，全面監(jiān)督管理稅收的全過程。關(guān)于稅收的實施依據(jù)，互聯(lián)網(wǎng)上存在著稅收是基于法律還是基于道德的爭論。這場辯論可以追溯到稅收的本質(zhì)。稅收是基于法律制度的保護。在這次辯論中，我更傾向于稅收來自道德，規(guī)則來自法律。換句話說，互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)常說，納稅不會增加公民的基本權(quán)利，不納稅不會減少公民的基本權(quán)利。稅收是一種平衡。稅收最重要的目的是滿足社會公眾的需求。完善稅收政策的重要性通過不斷完善稅收政策和法律改革，可以在一定程度上減輕納稅人和企業(yè)的稅收負擔。稅收政策被用來促進新產(chǎn)品和市場的開發(fā)。例如，購買新能源汽車免征車輛購置稅。這意味著鼓勵人們購買更多新能源汽車，以保護環(huán)境和減少二氧化碳排放，這也是征稅的目的之一?？梢?，稅法對于社會各行業(yè)的發(fā)展變化具有重要的更新和調(diào)整作用。法律正在不斷改革，以適應(yīng)當前的環(huán)境，不僅僅是經(jīng)濟法或稅法，而是更多深入到各個層面和各個方面的法律，從而保障我們的日常生活，全面實施中國社會法治體系的建設(shè)。完善稅收法律相關(guān)制度的意義無論是社會活動、經(jīng)濟活動還是人民的基本生活，都要以國家財政收入為基本保障。國家整體良好運行的前提是保持穩(wěn)定的稅收。國家財政收入雖然來源于人民，但也為人民所用，對提高國民經(jīng)濟水平起著重要作用，國家的繁榮也是保障我們?nèi)粘Ｉ畹幕A(chǔ)。因此，我國公民有依法納稅的義務(wù)和責任。我們也感受到了生活中無處不在的稅收成就帶來的優(yōu)惠待遇。公民可以做的是有意識地先納稅，然后享受國家?guī)淼谋憷?。事實上，我們每個人都與稅收有著直接或間接的聯(lián)系，這就決定了我們要不斷了解稅法和稅收政策的變化，不斷提高稅收素養(yǎng)，在經(jīng)濟法上理解稅法的改革。稅收法律制度作為經(jīng)濟法的重要組成部分，將隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展而進行相應(yīng)的調(diào)整。目前，稅法仍存在一些問題。如稅收法律體系中稅收征管和依法懲治稅收違法行為的相關(guān)內(nèi)容不完善，部分稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法工作存在不足，稅務(wù)執(zhí)法人員存在問題，這些問題在整個工作環(huán)節(jié)中都不容忽視。為此，要逐步實踐以人為本的科學理念，采取合理措施提高執(zhí)法人員的法律素質(zhì)，提高納稅人的稅收法律知識，實現(xiàn)依法治稅和納稅。我國稅收法律制度建設(shè)存在的主要問題雖然我國的稅收法律制度建設(shè)已經(jīng)取得了顯著的成效，但是尚存在一些問題，需要進一步完善。稅收法律體系的整體效力級次不高稅法作為和人民財產(chǎn)權(quán)直接相關(guān)的法律，應(yīng)主要由立法機關(guān)進行制定；這也是稅收法治發(fā)達國家的通行做法。然而，我國的情況和這些國家不盡相同。從整個稅收法律體系看，現(xiàn)行有效的法律僅有三部：《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。據(jù)粗略統(tǒng)計，現(xiàn)行有效的稅收行政法規(guī)大約有30部，有關(guān)稅收的部門規(guī)章大約有50部。我國稅收法律制度存在稅收法律偏少，稅收行政法規(guī)和稅收部門規(guī)章偏多的狀況，需要通過加快立法進程逐步加以改變。稅收法律體系的結(jié)構(gòu)尚不健全具體體現(xiàn)為在稅收法律體系中居核心地位、起統(tǒng)領(lǐng)作用的稅收基本法（或稅收通則法）的缺失。在稅收實體法領(lǐng)域，也存在諸多缺失，如目前我國對證券交易征稅是通過印花稅的形式進行的，有些稅種目前還沒有依法開征。在稅收程序法領(lǐng)域，如稅務(wù)代理制度立法層次低。總之，無論在稅收實體法還是稅收程序法方面，都需要進一步完善。完善我國稅收征管法律制度的改革對策加強稅收法律管控稅收法治原則是在運用憲法精神，實現(xiàn)納稅人法律保護的過程中，確保公平正義。第一，嚴格按照稅收法律制度執(zhí)行稅收。稅務(wù)機關(guān)和執(zhí)法人員應(yīng)當依法辦稅，按照經(jīng)濟法中稅收的法定內(nèi)容按稅率征收稅款。二是對不依法嚴格執(zhí)行稅法的人員或機關(guān)實施行政處罰程序法。稅務(wù)機關(guān)和納稅公民可以行使自己的合法權(quán)益。違反稅法的，當事人或者主管部門可以向法院提起訴訟，法院應(yīng)當依照有關(guān)稅法的規(guī)定作出判決。同時，《稅務(wù)行政處罰法》也是稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為。如果申請中存在申請錯誤的問題，當事人也可以向法院提起訴訟。法院作出判決后，可以撤銷其處罰規(guī)定。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，在過去的稅收法律控制工作中，稅務(wù)機關(guān)的失敗率往往較高。主要原因可能是稅務(wù)機關(guān)實施的行政處罰法定程序不能嚴格執(zhí)行程序規(guī)定。因此，納稅人和稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)該依法嚴格要求。目前，雖然我國已經(jīng)建立了較為完善的稅法相關(guān)制度，但在實施過程中仍然存在許多微妙的問題，包括執(zhí)法過程中暴露出來的問題。在意識形態(tài)上，我們應(yīng)該絕對承認法律的至高無上性，明確法律在維護社會和產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定中的存在價值，這不僅體現(xiàn)在稅法層面。因此，不僅納稅人，而且執(zhí)法人員都應(yīng)該以身作則，以身作則，以防稅務(wù)違法者和稅務(wù)犯罪分子乘虛而入。完善相關(guān)制度逐步完善稅收法律體系，加強稅收立法的制度保障，是未來經(jīng)濟法下稅收法律問題改革的基礎(chǔ)。要從制度建設(shè)和完善入手，實現(xiàn)新的完善。通過對以往法律制度的研究和分析，我們知道與稅收法律制度相聯(lián)系的工作需要逐步完善。只有從稅收征管的角度完善和落實這一制度，才能實現(xiàn)整個稅收工作的發(fā)展。因此，有關(guān)部門對各項稅法相關(guān)制度的完善和發(fā)布就顯得更加重要。要從完善制度入手，促進制度的落實?！吨腥A人民共和國立法法》的通過，意味著完善稅收征管法律有法律支持和保障。只有盡快制定相關(guān)法律，才能連接稅務(wù)法律鏈條，深化相關(guān)制度的應(yīng)用，并在后續(xù)工作中落實。嚴查稅收違法行為近年來，無論是在生活中還是在新聞中，普通人和公眾人物都面臨著逃稅的風險。說到逃稅問題，近年來最具代表性的問題是2018年范某某逃稅引發(fā)的相關(guān)問題。新華社報道了相關(guān)案件，稅務(wù)部門確定他必須納稅，滯納金和罰款共計8.84億元。這是一個暴露在人們面前的嚴重逃稅案件，而且有許多關(guān)于稅法的罪行我們不知道。這既涉及納稅人逃稅，也涉及稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不力。我們應(yīng)該從社會事件中分析法律和稅收漏洞的原因，這些社會事件對稅務(wù)團體、公民和稅務(wù)執(zhí)法部門都有不良影響。讓市民開始思考，是否有那么多資金逃稅，而我的小額稅款將不會被發(fā)現(xiàn)？因此，公眾人物應(yīng)該以身作則，維護稅收政策。嚴格檢查稅務(wù)違法行為對稅務(wù)管理過程非常重要。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將科學方法與強制性手段相結(jié)合，加大檢查力度，重點查處偷稅、逃稅、騙稅、拒稅等案件。經(jīng)濟法中違反稅法的，應(yīng)當在第一時間立案移送司法機關(guān)，并嚴格按照法律規(guī)定追究其法律責任。此外，要加強宣傳，普及應(yīng)稅公民法律制度，通過適當?shù)男问胶头椒?，向公民和納稅人普及有關(guān)稅法的內(nèi)容和規(guī)定，介紹稅收違法與稅收犯罪的區(qū)別?？梢哉f，通過法律約束減少偷稅、逃稅、騙稅、抗稅的發(fā)生，提高納稅人素質(zhì)，可以促進稅法改革的發(fā)展。

結(jié)束語任何時候，守法都應(yīng)該是公民的底線。不利用法律漏洞是我們作為中華人民共和國公民應(yīng)該為國家做的事情。從各個方面來看，改革和完善經(jīng)濟法中的涉稅法律問題是十分必要的。稅收是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。從法律上講，我們應(yīng)該有更高的標準和嚴