國(guó)稅培訓(xùn)稅前扣除原則及案例應(yīng)用培訓(xùn)課件

1、遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,1,2014年企業(yè)所得稅稅前扣除原則及案例分析培訓(xùn),遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 主講人：注冊(cè)稅務(wù)師 王洪,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及例外（跨期）重點(diǎn) 相關(guān)性原則（直接相關(guān)） 合理性原則 真實(shí)性原則 配比原則 確定性原則 合法性原則 不得重復(fù)扣除的原則 （有的書上沒有）,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,2,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,其他觀點(diǎn)：原則,實(shí)際發(fā)生的原則（有的書上沒有） 區(qū)分收益性支出與資本性支出原則（配比原則） 稅法優(yōu)先原則 不征稅收入的支出不得扣除原則 （有的書上沒有）,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,3,企業(yè)所得稅稅前扣

2、除八大原則,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,4,一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及例外（跨期）,（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外規(guī)定 上一年度已經(jīng)計(jì)提但未支付的工資、“五險(xiǎn)一金”及類似的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，如果在匯算清繳期結(jié)束前支付的，允許在所得稅前扣除；如果在匯算清繳期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在實(shí)際支付年度扣除。（遼地稅發(fā)201116號(hào)）,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,5,

3、一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及例外（跨期）,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及例外（跨期） 某公司2012年1月1日借款1000萬元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款2012年預(yù)提利息100萬元，當(dāng)年是否可以稅前扣除？ 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制理解并不復(fù)雜，為何會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議？因?yàn)槎惙ㄍ瑫r(shí)給了兩個(gè)表面相矛盾的規(guī)定。比如：,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 所得稅條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論

4、款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,6,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,稅務(wù)部門對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的掌握是,收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制。 第一：收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的意思是：收入主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但有時(shí)也按收付實(shí)現(xiàn)制,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,7,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)要對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)收入或扣除，不得提前或者延

5、后。 這里要注意，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例等和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，均可以扣除。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,8,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,收付實(shí)現(xiàn)制,新法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在特殊的情況下有例外。例外情形如下： 1、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 預(yù)提所得稅的計(jì)算與繳納，無疑是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所

6、王洪,9,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,房地產(chǎn)預(yù)售收入征收所得稅,2、收入總額的確定 房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)售收入征收所得稅。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實(shí)現(xiàn)制。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,10,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,第二：支出按不完全的收付實(shí)現(xiàn)制的意思是：支出主要按收付實(shí)現(xiàn)制，但有時(shí)也按權(quán)責(zé)發(fā)生制。 例如，一個(gè)企業(yè)2013年6月支付了今后五年的廣告費(fèi)，就不能用收付實(shí)現(xiàn)制去扣除。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,11,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,如何正確理解“實(shí)際發(fā)生”一詞?,企業(yè)所得稅法第八條中的

7、“實(shí)際發(fā)生”一詞，在企業(yè)所得稅文件中未見進(jìn)一步明確。在日常工作中許多納稅人及稅務(wù)干部不能準(zhǔn)確把握，造成執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一、企業(yè)所得稅額計(jì)算結(jié)果不一。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,12,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,對(duì)“實(shí)際發(fā)生”的理解,對(duì)“實(shí)際發(fā)生”的理解主要有三種傾向： 一是認(rèn)為款項(xiàng)支付即為實(shí)際發(fā)生； 二是認(rèn)為收到發(fā)票即為實(shí)際發(fā)生； 三是認(rèn)為支付義務(wù)發(fā)生即為實(shí)際發(fā)生。 第一種傾向：款項(xiàng)支付即為實(shí)際發(fā)生。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。收入和費(fèi)用的確定不能以是否收付款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生

8、制要有明確規(guī)定如工資薪金支出，所以款項(xiàng)支付行為不是扣除項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生標(biāo)志。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,13,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,第二種傾向：收到發(fā)票即為實(shí)際發(fā)生。,根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于的批復(fù)（國(guó)函1993174號(hào)）第三條規(guī)定：本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。 收到發(fā)票也只是取得了支付款項(xiàng)的憑證的行為，并不能說明扣除項(xiàng)目什么時(shí)間發(fā)生的。若將收到發(fā)票作為扣除項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生，最終就是稅前扣除遵循收付實(shí)現(xiàn)制，所以收到發(fā)票也不能作為扣除項(xiàng)目真實(shí)發(fā)生的標(biāo)志。況且發(fā)票也不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù)，如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補(bǔ)償?shù)龋杼峁┻m當(dāng)憑

9、據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,14,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,第三種傾向：支付義務(wù)發(fā)生。,支付義務(wù)發(fā)生也就意味著扣除項(xiàng)目支出發(fā)生，無論款項(xiàng)是否支付，還是付款憑據(jù)是否取得，納稅人最終都要負(fù)擔(dān)此項(xiàng)費(fèi)用，把支付義務(wù)發(fā)生時(shí)間作為扣除項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生時(shí)間符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。至于這種支付義務(wù)的金額是否能夠確定、是否有支付憑據(jù)這只是稅前能否扣除的條件，并不能否認(rèn)納稅人對(duì)支付義務(wù)的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然支付金額不能確定、沒有合法憑據(jù)即使扣除項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生也不能在稅前扣除。 通過上述分析，支付義務(wù)發(fā)生即是企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,15,企業(yè)所得稅稅前

10、扣除八大原則,“實(shí)際發(fā)生”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”沖突時(shí)如何處理，各地掌握口徑不一。地方上對(duì)此問題執(zhí)行的口徑不同，供參考：,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,16,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,預(yù)提費(fèi)用案例解讀：,1.按權(quán)責(zé)發(fā)生制觀點(diǎn)處理 寧波市地稅局關(guān)于明確2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知（甬地稅一201010號(hào)） 浙江省地稅局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問題解答 某公司2012年1月1日借款1000萬元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款2012年預(yù)提利息100萬元，當(dāng)年是否可以稅前扣除？ 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)

11、生制原則，只要?dú)w屬于當(dāng)年的費(fèi)用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。 （注：這里的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理方法，是3年時(shí)間均攤的概念，而不符合應(yīng)享有權(quán)利與發(fā)生支付義務(wù)的時(shí)間，才屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制）,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,17,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,浙江金華市地稅局,在承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的前提下，浙江金華市地稅局計(jì)提的利息如何稅前扣除問題又有延伸解釋 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第24條規(guī)定，該項(xiàng)利息收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅收入的實(shí)現(xiàn)，因此當(dāng)年債權(quán)人沒有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應(yīng)該支付利息費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅義務(wù)并開

12、具發(fā)票。 如果債務(wù)人未支付費(fèi)用，未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應(yīng)納稅所得額。（注：是權(quán)責(zé)發(fā)生制問題是發(fā)票管理問題）,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,18,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,2.按具備付款義務(wù)與責(zé)任觀點(diǎn)處理,浙江省國(guó)稅局所得稅處2011年企業(yè)所得稅匯問題解答 企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？ 答：所得稅實(shí)施條例第十八條規(guī)定，“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。所以，相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除（注：這里是將收入確認(rèn)與支出確認(rèn)時(shí)間一直起來，收入確認(rèn)則支出確認(rèn)。沒有支付義務(wù)則不確認(rèn)成本，

13、符合“支付義務(wù)發(fā)生或收入權(quán)利發(fā)生”之權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,19,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,蘇州國(guó)稅局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答,問：某公司租賃營(yíng)業(yè)用房，租賃期為2012年7月1日2013年6月30日，合同金額為24萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2012年共計(jì)提預(yù)提費(fèi)用12萬元。這12萬元能不能在2012年稅前扣除呢？ 答復(fù)：新法第八條規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才可以稅前扣除。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)。該公司實(shí)際上在2012年沒有發(fā)生過任何房屋租賃的應(yīng)有支出，即沒有付款責(zé)任。因此，這12萬元是不能在2012年稅前扣除的。

14、總結(jié)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見為準(zhǔn)，具體問題具體分析,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,20,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,二、如何正確理解相關(guān)性原則,相關(guān)性原則要求具體判斷時(shí)必須從費(fèi)用發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是費(fèi)用支出的結(jié)果。 相關(guān)性必須支出是從性質(zhì)和根源上同收入直接相關(guān)。第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等；第二，屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如老板、企業(yè)高級(jí)管理人員的個(gè)人娛樂支出、健身費(fèi)用、家庭消費(fèi)等。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,21,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,案例1：A企業(yè)2人馬爾代

15、夫旅游發(fā)票扣除,A企業(yè)，工業(yè)，國(guó)稅主管企業(yè)所得稅戶。78名員工，2013年11月，2人馬爾代夫旅游發(fā)票，金額3.5萬元，能否稅前扣除？,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,22,昂貴的字畫、古董,延伸解讀： 一、代表企業(yè)形象的懸掛在辦公室的昂貴的字畫、古董如何列支，如何攤銷？ 這個(gè)問題已爭(zhēng)論有時(shí)。會(huì)計(jì)上沒有現(xiàn)成案例與解釋，所以眾說紛紜。但總體上既不能作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊與攤銷，也不能作為“管理費(fèi)用”列支。作為“其他資產(chǎn)”掛賬比較合適，銷售時(shí)直接轉(zhuǎn)成本。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,23,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,【觀點(diǎn)一】可以計(jì)入固定資產(chǎn)，其折舊可在稅前扣除論點(diǎn)：

16、1、字畫、古董可以用于提升企業(yè)形象，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，其折舊可以在所得前扣除。 2.財(cái)稅2009113 號(hào)文件關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知，明確認(rèn)可國(guó)家統(tǒng)計(jì)局固定資產(chǎn)分類與代碼，在（GB/T14885-2010 版）編號(hào)“4029900-其他陳列品”類說明中明確規(guī)定：“字畫、古玩、雕塑等陳列品入此” ，由此可見，字畫、古董可以列入固定資產(chǎn)核算。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,24,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,3、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度第 41 條規(guī)定“用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計(jì)提折舊?！?/p>

17、注意：這里規(guī)定“不必計(jì)提折舊”。綜上可見，字畫、古董列入固定資產(chǎn)，稅法與會(huì)計(jì)制度均有跡可循。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,25,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,【觀點(diǎn)二】不可以計(jì)入固定資產(chǎn)，其折舊不可在稅前扣除論點(diǎn)： 1、字畫、古董與提升企業(yè)形象無明顯相關(guān)性，因?yàn)樗鼈儾皇瞧毡娍梢孕蕾p的，其提升企業(yè)形象的效果不如豪華裝修、廣告來得更直接。并且，昂貴的字畫、古董放在辦公場(chǎng)所，其保護(hù)成本極高，是不現(xiàn)實(shí)的。因此，字畫、古董與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以認(rèn)為不相關(guān)。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,26,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,2、從會(huì)計(jì)上說，字畫、古董不符合資產(chǎn)核心要素“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”（經(jīng)營(yíng)字畫的企業(yè)

18、除外） ，因?yàn)樗膬r(jià)值有很大不確定性，它的消耗無法可靠計(jì)量，因此，不可界定為固定資產(chǎn)。 3、在會(huì)計(jì)理論上，固定資產(chǎn)的第一個(gè)特征就是“為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有”，它的價(jià)值隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐步轉(zhuǎn)移（消耗）的，字畫、古董顯然不符合這些特征，因此，它們不是固定資產(chǎn)。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,27,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,【觀點(diǎn)三】稅務(wù)方面的有關(guān)規(guī)定,1、北京地稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知（京地稅企2005542 號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人為了提升企業(yè)形象，購(gòu)置古玩、宇畫以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購(gòu)買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項(xiàng)資產(chǎn)的年度所得稅稅前扣除”

19、 2、重慶市國(guó)家稅務(wù)局明確及浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于 2006 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知（浙國(guó)稅所20077 號(hào)）第三條，規(guī)定：“企業(yè)購(gòu)買的字畫、古董等收藏品，不屬于固定資產(chǎn)的范疇，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系 （經(jīng)營(yíng)字畫的企業(yè)除外） 所支付的相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。”,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,28,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,實(shí)質(zhì)重于形式原則,【觀點(diǎn)】從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)，買字畫、古董是一種投資行為。 1、即使非經(jīng)營(yíng)字畫的企業(yè)，購(gòu)買字畫、古董也是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的，可以確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，但不滿足固定資產(chǎn)要素，不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是“其他投資”，在會(huì)計(jì)上應(yīng)比照投資性房

20、地產(chǎn)的處理方式進(jìn)行核算。 2、在所得稅處理上，也應(yīng)比照投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。 3、實(shí)踐中，那些字畫、古董的仿制品，其價(jià)值不高，又不具有投資意義，不需要特別保護(hù)，企業(yè)購(gòu)買時(shí)也不是以投資為目的，擺放在企業(yè)辦公場(chǎng)所有一定的裝飾作用，如果符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，可作視同“器具、家具”類固定資產(chǎn)核算。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,29,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,4、一些當(dāng)代藝術(shù)品價(jià)格也很高，企業(yè)購(gòu)買后并不是當(dāng)作裝飾 品在公共場(chǎng)所供觀賞的，而進(jìn)行特別的收藏，這種明顯以投資為目的 的藝術(shù)品購(gòu)買，均應(yīng)作為投資處理。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,30,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白

21、石的字畫、以前朝代的瓷器等，按什么稅種什么稅目交稅？ 國(guó)家稅務(wù)總局答復(fù)（2011/04/27）： 根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條對(duì)貨物概念的外延進(jìn)行了解釋，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，實(shí)際上屬于增值稅征稅范圍。 以上綜合分析，雖然稅務(wù)部門表述不一，但可以歸結(jié)為文物在購(gòu)買環(huán)節(jié)，不能作為“成本費(fèi)用”類在稅前直接扣除，而是作為存貨入賬。這個(gè)思路是一致的。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,

22、31,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所,32,稽查案例,某房地產(chǎn)公司，2009年利潤(rùn)很大，有20棟高檔精裝修別墅，買房?jī)r(jià)含裝飾、裝修。老板到香港拍賣行買了20幅畫花費(fèi)7000萬，開了發(fā)票列入成本。事實(shí)： 10幅畫在老板的保險(xiǎn)箱里，10幅畫，他拿到海外的拍賣行賣掉，款存海外。 20棟高檔精裝修別墅里掛的是贗品。（高檔家具） 稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬，請(qǐng)專家鑒定贗品。補(bǔ)稅，滯納金，罰款。,三）、高爾夫俱樂部注冊(cè)會(huì)員費(fèi)問題,財(cái)政部關(guān)于高爾夫球會(huì)員證財(cái)務(wù)處理問題的批復(fù)（財(cái)工字【1997】329號(hào)） 外商投資企業(yè)購(gòu)買的高爾夫球會(huì)員證是一種資本性支出，應(yīng)作為“其他資產(chǎn)”進(jìn)行管理，按預(yù)計(jì)的受益期限或不少

23、于年的期限分期平均攤銷，攤銷時(shí)，計(jì)入“管理費(fèi)用”中的“交際應(yīng)酬費(fèi)”。 答復(fù)：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定稅前扣除。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,33,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,三、合理性原則,合理性原則是對(duì)企業(yè)隨意列支費(fèi)用的限制。例如：國(guó)稅函【2009】3號(hào)對(duì)工資合理性原則的判斷條件； 又如企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的名義發(fā)給員工高檔服裝，明顯違反合理性原則。 案例2：A企業(yè)，員工3000人，2013年1月，會(huì)計(jì)

24、憑證中：3000套西裝，單價(jià)700，總價(jià)210萬。能否稅前扣除？ 案例2：B企業(yè)，員工3000人，2013年1月，會(huì)計(jì)憑證中：3套西裝，單價(jià)17000，總價(jià)5.1萬。能否稅前扣除？,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,34,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,例如：國(guó)稅函【2009】3號(hào)對(duì)工資合理性原則的判斷條件,案例1：A公司，買電腦軟件、硬件，5人股東。2009年每人工資2000元,2011年9月，每人3,500元，2012年1月，每人60000元。法律風(fēng)險(xiǎn)？稅前扣除？,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,35,關(guān)于合理工資薪金問題,國(guó)稅函【2009】3號(hào)文： 實(shí)施條例第三十四條所稱的

25、“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,36,供暖企業(yè)停產(chǎn)期間提取的折舊,遼寧地稅2013年1月開會(huì)決定：

26、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)-固定資產(chǎn)第14條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！本C上，企業(yè)停用的機(jī)器設(shè)備在會(huì)計(jì)上可以計(jì)提折舊核算，但是不可以稅前扣除。）供暖企業(yè)停產(chǎn)期間提取的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2013年1月5-7日千山業(yè)務(wù)會(huì)議）,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,37,四、如何正確理解真實(shí)性原則,真實(shí)性原則是稅前扣除的首要原則，指除稅法特別規(guī)定外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。真實(shí)性

27、原則要求納稅人申報(bào)稅前扣除時(shí)，必須能夠提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”的憑證。何謂“足夠”與“適當(dāng)”？要根據(jù)具體情況來判定。 一般來說，發(fā)票是證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的重要憑據(jù)，是合法有效的票據(jù)的第一選擇，但決不是唯一的憑據(jù)。不能認(rèn)為，沒有發(fā)票就一律不能在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的支出，如果相關(guān)業(yè)務(wù)如不屬于增值稅或者營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，或者不屬于發(fā)票管理辦法規(guī)定開具發(fā)票的行為的，可以根據(jù)企業(yè)提供的相關(guān)的例如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,38,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,延伸解讀： 如何理解“不符合稅收規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)”的含義?,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,3

28、9,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答,答：根據(jù)關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國(guó)稅發(fā)200888號(hào)）規(guī)定，不符合稅收規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。上述政策規(guī)定并不意味著企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出不得稅前扣除。根據(jù)江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑管理辦法的公告（蘇地稅規(guī)201113號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。即企業(yè)取得的不符合稅收規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑據(jù)，應(yīng)由銷售貨物、提供勞務(wù)的一方重新開具符合稅收規(guī)定的發(fā)票。

29、重新取得符合稅收規(guī)定的發(fā)票有困難的，納稅人需要提供有關(guān)合同或協(xié)議、價(jià)款支付單據(jù)、發(fā)票開具方收入入賬證明等其他憑證，在證明其支出真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，有關(guān)支出方可稅前扣除。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,40,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,內(nèi)蒙地稅局關(guān)于所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)內(nèi)地稅字2006180號(hào),企業(yè)因無法取得發(fā)票造成的原材料不能真實(shí)核算和白條入帳問題。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅管理司在關(guān)于納稅人購(gòu)進(jìn)原材料未按規(guī)定取得發(fā)票稅前扣除有關(guān)問題的簽報(bào)中對(duì)此問題提出如下處理意見：對(duì)于發(fā)票使用不規(guī)范，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，有關(guān)費(fèi)用也屬于允許扣除范圍的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人重新提供規(guī)范發(fā)票或其他能夠證實(shí)費(fèi)用真實(shí)性及

30、準(zhǔn)確計(jì)算費(fèi)用金額的適當(dāng)憑據(jù)，即使納稅人不能提供相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有責(zé)任采取其他合理方法核定有關(guān)費(fèi)用的金額、比例。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,41,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所,42,稽查案例,某房地產(chǎn)公司，2007年4月在XXX花園項(xiàng)目建設(shè)初期用本公司產(chǎn)品頂廣告費(fèi)，同廣告公司簽訂了合同意向。3年后，2010年12月XXX花園項(xiàng)目銷售全部完成，房地產(chǎn)公司同廣告公司簽訂了正式廣告合同，用一套價(jià)值200萬商品房頂了廣告費(fèi)。廣告費(fèi)開具了200萬廣告費(fèi)發(fā)票，房地產(chǎn)公司當(dāng)月申報(bào)繳納了200萬商品房對(duì)應(yīng)得營(yíng)業(yè)稅及其附加。 2011年7月，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)提出：XXX花園項(xiàng)目在2010年

31、12月銷售全部完成，已不需要再做廣告了，200萬廣告費(fèi)發(fā)票是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)支出，不能稅前扣除，不繳50萬企業(yè)所得稅。,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所,43,房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)很精明，他讓財(cái)務(wù)科的員工保留了2007年4月-2010年11月XXX花園項(xiàng)目建設(shè)、開盤的一切資料。廣告活頁(yè)、廣告冊(cè)、雜志、宣傳單、報(bào)紙等一切廣告。經(jīng)管上述資料不是財(cái)務(wù)票據(jù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)最后處罰時(shí)，營(yíng)業(yè)稅滯納金。幾萬元。,五、配比性原則,是指企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，既

32、不得提前，也不得滯后。 遼寧地稅2013年1月開會(huì)：4年折舊,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,44,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,預(yù)拌混凝土專用運(yùn)輸車,二）最低折舊年限 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 1、房屋、建筑物，為20年； 2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 5、電子設(shè)備，為3年。 混凝土企業(yè)的預(yù)拌混凝土專用運(yùn)輸車按照生產(chǎn)設(shè)備或運(yùn)輸工具計(jì)算計(jì)提折舊，由企業(yè)自行分類掌握。（2013年1月5-7日千山業(yè)務(wù)會(huì)議）,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,45,六、確定性原則,是指企業(yè)準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。確定性原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的否定。謹(jǐn)慎性原則嚴(yán)重信賴于未來不確定的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，存在一定的不確定性，所預(yù)計(jì)的費(fèi)用稅前不得扣除。 案例：乙建筑施工企業(yè)，2013年12月收到預(yù)付款300萬，未實(shí)際施工。甲方要求開發(fā)票，乙方開具了發(fā)票，繳納了營(yíng)業(yè)稅。問：乙方會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，成本是否計(jì)入2013年12月？,遼寧華陽(yáng)稅務(wù)師事務(wù)所 王洪,46,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,七、合法性原則,是兜底性規(guī)定，如果是非法支出，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制