第25章財政學.ppt

1、下午6時49分,1,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,第V部分中國的稅收,Taxation in the United States,下午6時49分,2,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,第二十五章稅制改革,Reform of the Tax System,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,3,在1985年的5月29日，里根總統(tǒng)遞交給國會一個關(guān)于主要稅制改革的提案。在給國會的信件中。他寫道： 我們正面臨著一個歷史性的挑戰(zhàn)：改變我們的稅制，讓其成為公正性、簡單化、經(jīng)濟有效和具有同情心的典范，來鏟除那些阻礙經(jīng)濟增長的障礙和打開那扇通向未來、創(chuàng)新與成功并存的大門。 很長的時

2、期以來，我們的稅收法典成了諷刺和報怨的來源，它違背了這個國家最基本的原則，那就是公正和公平游戲的原則。當絕大多數(shù)的美國人在超高的稅率下勞作時，這已經(jīng)抑制了他們的努力，嚴重地削減了他們儲蓄。許多人正在利用盤根錯節(jié)的稅收漏洞進行著剝削，這些漏洞正在圍繞著稅典蔓延，而那些人也在逃避著對他們公正的稅負甚至是所有的稅負。 里根總統(tǒng)動情的文字也反映了絕大多數(shù)美國人此時的感受。,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,4,25.1. 改革的沖動,稅制改革方案背后的主要沖動來自于行政管理成本過高這樣一種廣泛的信念，即使是在這一高成本下，稅收的行政管理效率卻在降低，稅收系統(tǒng)充斥著不公平性

3、，過高的邊際稅率和無數(shù)的特別條款都產(chǎn)生了顯著的無效性，并且是近年來生產(chǎn)率增長緩慢的直接原因。 25.1.1. 行政成本 美國所得稅制高昂的行政管理成本是由納稅人承擔了，而且這一成本并不僅僅只是填寫在稅收申報表中的直接成本，還包括了滿足稅法要求的記錄等間接成本。 稅法是如此復雜，幾乎半數(shù)以上的納稅人使用報稅員。密西根大學的Joel Slemrod估計近年來納稅人支付的行政管理成本，大約占中央和省一級所得稅歲入的57。（包括他們的時間和他們支付給報稅員的費用） 25.1.2. 復雜性 稅法的復雜性導致了高的行政管理成本，以及廣泛意義上的不公平性。 25.1.3. 順從性（Compliance，逃稅

4、） 為了征收到稅收，中央政府依賴于自愿順從和 盡管自從1986年稅制改革法案通過以來還沒有對非順從性有深入的研究，但是表25-1給出了基于舊的稅法的非順從性，而且其重要性在新稅法中似乎還會存在。非順從性的一個主要來源是農(nóng)業(yè)收入,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,5,表25.1 逃出稅收網(wǎng)絡(luò)的個人所得,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,6,25.1.4. 避稅（Tax Avoidance）圖25-1 應稅個人所得與個人收入之比，19471985：由商務(wù)部計算的稅收歲入相對個人收入之比在相當長的一段時期并沒有改變,2020/7/8下午6時

5、49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,7,25.2. 稅制改革的原則,首先，扭曲的大小是與邊際稅率的大小相關(guān)聯(lián)的。因而，應該設(shè)計一種稅制，它應該擁有盡可能低的邊際稅率。 其次，避稅的手法主要是與累進的稅收計劃，以及對資本的稅收相關(guān)聯(lián)的，尤其是對不同的資本所得施加以不同的稅率。降低邊際稅率的水平會減少在避稅和逃稅方面的激勵。減少（或消除）對于收入的不同處理會減少稅收套利的激勵和能力（可行性）。 第三、稅法的復雜性直接導致了許多避稅措施的出現(xiàn)。譬如，只要不同類別的收入受到不同的處理（稅收對待），人們總會試圖讓其收入得到最有利的處理。于是有了一個一般性的規(guī)律：清楚地定義稅法上的差別，在理論上要比實

6、際中容易的多。,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,8,避稅和逃稅，除了使稅收體系變得不那么累進之外（），它還引入了重要的無效性。不僅僅是由于設(shè)計和執(zhí)行這些避稅方案（如會計和稅收律師的費用）的成本被計為無謂損失，而且，還有由于執(zhí)行這些避稅方案引起的資源配置的扭曲進一步導致的無謂損失。比如，由石油和天然氣行業(yè)提供的稅收壁壘會導致在這一行業(yè)的過量投資。 有一種贊成簡單、直接稅收的很有創(chuàng)意的論點，是認為一個“好”稅收應該具有這樣的特性，它使人們能夠了解到稅收是針對誰的和誰又在承擔稅收。因為，它能夠使人們了解到，稅負不是轉(zhuǎn)到消費者，就是轉(zhuǎn)到股東。從這個意義上講，企業(yè)所得稅，

7、尤其是一個“壞”的稅收。,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,9,25.3. 1986年的改革方案25.3.1. 成功的一面,首先，它將將最高的邊際稅率從50%降到了33%。而8年前，最高的邊際稅率為75%。 第二個主要的成功是提高了個人豁免和抵扣的標準，因而，解除了6000萬人口的稅收負債。那些在貧困線以下的個人將免于稅收的目標最終實現(xiàn)了. 第三個成功是使避稅活動既困難了許多，同時也不具吸引力。這部分是由于許多造成避稅的特殊條款如有利于長期資本收益和房地產(chǎn)項目的加速折舊被取消了。而避稅最為重要的新的障礙是嚴格了最小稅收，以及用一種收入類別（如房地產(chǎn)）的損失來補償另

8、一類收入（如工資所得）的稅收負債.,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,10,圖25-2 在貧困水平與所得稅欄值之間的關(guān)系（四口之家，以1986年美元計）：這個圖形呈現(xiàn)了貧困家庭的收入水平與開始支付稅收的家庭收入水平之間的關(guān)系，稅收欄值（在這一收入水平以下，家庭將不再支付稅收）在1980年以后大大地低于貧困水平，而在1988年稅革法案實行劇烈地提高了，稅收欄值取決于個人的豁免水平、標準抵扣，以及所取得的退稅。來源：協(xié)助稅收委員會，中央稅收對低于貧困水平個人的稅收處理,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,11,25.3.2. 對成功的展望圖

9、25-3 邊際稅率的改變：僅僅只有1/4的人群邊際稅率的改變超過了10,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,12,25.3.3. 失敗的一面,25.3.3.1. 拓展稅基 可能1986年稅制改革的最大失敗是它僅僅在很有限的程度上擴展了稅基。在前第24章所討論的種種特殊條款在1986的稅基下拿走了個人所有收入的一半多一點點。當然，將個人所得調(diào)整為毛收入時存在有幾個漏洞。最大的出現(xiàn)在對絕大多數(shù)政府轉(zhuǎn)移支付的稅收豁免（如社會保障）、對業(yè)主自有房產(chǎn)回報的推算收入、人壽保險公司和養(yǎng)老基金的投資收入、以及其他稅收豁免形式。進一步，在從經(jīng)調(diào)整的毛收入過渡到應納稅收入時也會出現(xiàn)一些

10、漏洞，如對慈善支付和對省與地方稅收的抵扣。 在稅基萎縮的情形下，征集一定歲入需要的稅率就會很高，尤其是如果要維系一定累進程度的話。因而，稅制改革的一個主要目的是拓寬稅基從而降低稅率。早期的財政部提案包括了一系列拓寬稅基的條款，但是絕大多數(shù)重要的條款都由于人大會通過的稅改法案而被取消了。,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,13,表25-3 比較稅收支出（1986年稅制改革保留和取消掉的）,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,14,25.4. 改變稅法時出現(xiàn)的問題,25.4.1. 預算約束和政治上的權(quán)衡 絕大多數(shù)經(jīng)濟學家認為稅制改革是必須的

11、，因為它減緩了與稅制相關(guān)的扭曲，從而使得經(jīng)濟能夠以更加有效的方式作為。但是絕大多數(shù)的稅制改革并不是帕累托改善。但即使相對于輸家有更多的贏家，即使贏家得到的比輸家損失的要多，還是有一些人在稅制改革以后，境況會變差。這也使得稅制改革是那樣的困難。特殊利益集團會花費大量的時間和金錢來維系對他們的特別處理。人大會試圖來應對這樣的壓力，即要求任何提出釋放稅收約束的人大委員必須說明他如何籌借額外的收入來進行補償（如哪些稅收應該增加，哪些漏洞應該補上）。這一程序是十分關(guān)鍵的。在未來的稅制改革中是否能夠提供一種模型式的解決辦法，人們將拭目以待。 25.4.2. （法律上的）交替 改變稅法常常會包含許多問題（有

12、一句古老的箴言“以前的稅收就是好的稅收”）。人們注意到改變對資本資產(chǎn)的稅收事實上導致這些資產(chǎn)價值的顯著改變。一些經(jīng)濟學家甚至部分地將19861987年初的股市繁榮（牛市）歸咎為1986年的稅制改革。,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,15,25.5. 未來的稅制改革,25.5.1. 水平稅率的稅收 25.5.2. 消費稅 許多稅制改革的擁護者都感到了失望，因為改革方案并沒有針對基本的問題，即什么應該是合適的稅收基礎(chǔ)。如果仍然維系著當前的系統(tǒng)，許多（但不是全部）來自資本的收入將得以逃脫稅收。而那些擁護復合所得稅（comprehensive income tax）的人

13、（他們認為所有的收入都應該包括在稅收中）感到欣慰的是，對資本收入的某些偏袒處理取消了，但他們感到失望的卻是仍然有那么多的偏袒處理被保留了。 25.5.2.1. 工資稅和消費稅之間的等同 25.5.2.2. 對消費稅的爭論 25.5.2.3. 消費稅的設(shè)計 25.5.2.4. 消費稅是否不夠公平 25.5.3. 水平稅率的消費稅,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,16,25.5.4. 增值稅 （The Value-Added Tax）,增值稅（V.A.T.）是這樣一個稅種，它施加在生產(chǎn)的每一個階段，并且是對企業(yè)銷售和從其他企業(yè)購進之間的差額征稅；即針對該企業(yè)增值的部

14、分征稅。盡管增值稅還沒有替代所得稅，但是在絕大多數(shù)的歐洲國家（還有中國），它已經(jīng)成為了稅收收入的主要來源，它的稅率也高達20%（在中國為17%）。 這一稅收等價于一種全國性的（不對生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的）銷售稅。但是增值稅比較銷售稅的惟一優(yōu)點是它的征收方式。由于存在數(shù)量很大的零售網(wǎng)點，但相比起來，生產(chǎn)廠家的數(shù)量就小得多了。這樣，絕大多數(shù)的稅收會只從較少的來源獲得，比起對眾多的零售點征稅來，它要容易監(jiān)控得多。對于像美國這樣稅收執(zhí)行成本相對較高的國家，增值稅是否具有優(yōu)點是值得探討的問題。（還有一個相對銷售稅的優(yōu)點，那就是避免了重復征稅，或者說比較容易避免重復征稅） 一旦人們意識到這一稅收實際上就是銷售稅，

15、就會很容易地意識到這一稅收的優(yōu)缺點。一個統(tǒng)一針對產(chǎn)出的稅收等價于一個統(tǒng)一針對投入的稅收（見我們在第17章中的討論），因為產(chǎn)出必須等于投入。這樣，增值稅等價于一種復雜的均勻-稅率的所得稅，并且沒有豁免。因此，增值稅即不是累進的也不是累退的；它對收入再分配也沒有做任何貢獻。在大多數(shù)情況下，這被認作是一種缺陷，而只有對那些認為政府不應該進行收入再分配的觀點，這才可能是一種優(yōu)點。 在另一方面，還要注意到所得稅無以計數(shù)的特殊條款所帶來的嚴重的不公平性和經(jīng)濟無效性。有一種觀點認為增值稅的稅務(wù)執(zhí)行費用會很均勻，從而使其比所得稅更加公平和有更少的扭曲。,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田

16、新時 ,17,可能通過對某些產(chǎn)業(yè)增加一些豁免條款來改善累進的程度。如果食品得到豁免（或是在一個較低的稅率，如中國），對窮人的有效稅率就可能會比對富人的低，因為窮人在他們的食品上花費了較大比例的所得。類似地，通過實施對奢侈品（如高級轎車）的一種附加稅（在正常稅收之上再附加的一種稅），有高收入的人就可能會支付比他們平均所得稅高的稅收。但是在試圖增加這一稅種的累進程度時會招致額外成本：增值稅的最大優(yōu)點之一是它的均勻性，或簡單性。只要存在對不同的行業(yè)有不同的稅率，那么確定這其中的邊界就是一個困難的問題。多大（什么樣）的轎車應該被考慮為是奢侈品？在確定其是否為奢侈品時，家庭環(huán)境的因素是否應該被考慮在內(nèi)？

17、（如有許多小孩的家庭可能需要很“大”的轎車，所以某些大轎車在這種情況下不應該被看作是奢侈品）。而且還有來自特殊利益集團的壓力是非常大的，因為每個這樣的集團都會竭力證實他們所銷售的商品是屬于低稅收類的。 另一個普遍關(guān)注的，對增值稅的修改是豁免投資。由于（暫不考慮政府支出） 投資 + 消費 = 國民產(chǎn)出 豁免了投資商品（資本商品）的增值稅等價于比例消費稅。因而在先前關(guān)于消費稅討論的內(nèi)容都適用于這里有關(guān)全國的總收入或消費是否提供了一種更好的增值稅的稅收基礎(chǔ)。,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,18,絕大多數(shù)擁護增值稅的人并不一定支持用增值稅來代替所得稅。但他們相信，這會

18、大大地減少通過所得稅征收的歲入，以及造成高的邊際稅率，因為大多數(shù)的避稅行為與邊際稅率有關(guān)，所以增值稅的支持者們相信，這會減少扭曲和增加稅收制度的公平性。增值稅的批評者們指出：稅收制度的總扭曲與對（邊際）所得的征稅和增值稅的總和有關(guān)，除非這一總數(shù)在減少，否則與稅收關(guān)聯(lián)的無謂損失不會減少。而且是，由于減少所得稅邊際稅率而帶來的稅收執(zhí)行費用的減少不足以補償為了征收增值稅而帶來的額外的行政費用。最后，還有些人關(guān)心，由于增值稅是以一種逐段（piecemeal）的方式征收的，個體可能對他們支付的總稅收沒有充分的認知，這會導致政治家有可能增加總的稅收負擔：對于那些希望看到一個大的公共部門的人來說，這是一個優(yōu)點，而對那些希望得到較小的公共部門的人來說，這是一種缺陷。,2020/7/8下午6時49分,華中科技大學經(jīng)濟學院 田新時 ,19,25.6. 小結(jié),1、高的稅務(wù)執(zhí)行成本和低的執(zhí)行水平、稅收法典的復雜性、對稅收結(jié)構(gòu)所感覺到的不公平性以及與高邊際稅率相關(guān)聯(lián)的大的扭曲，所有這些促成了1986年稅制改革提案的沖動。 2、關(guān)于所得稅制體系的許多問題遭到質(zhì)疑，因為關(guān)于這一議題提出的問題太多了。而人們假定它既能提供經(jīng)濟刺