9-財政學(xué)課件----第九章--財產(chǎn)、資源與行為課稅.ppt

1、1,財政與稅收,授課教師：劉 寧 授課單位：經(jīng)管學(xué)院 聯(lián)系方式：,2,第九章 財產(chǎn)、資源與行為課稅,第一節(jié) 財產(chǎn)、資源與行為課稅概述 第二節(jié) 我國的財產(chǎn)課稅 房產(chǎn)稅、物業(yè)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)稅 第三節(jié) 我國的資源課稅 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅 第四節(jié) 我國的行為課稅 印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅,3,重點房產(chǎn)稅物業(yè)稅,難點 城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅,4,學(xué)習(xí)要求,了解：財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅的基本概念 掌握：納稅人、計稅依據(jù)、征收范圍、稅率、稅收優(yōu)惠 運用：相關(guān)稅種的應(yīng)納稅額計算。,5,第一節(jié) 財產(chǎn)、資源與行為課稅概述,一、財產(chǎn)、資源與行為課稅的概念 二、財產(chǎn)、

2、資源與行為課稅的特點 三、財產(chǎn)、資源與行為課稅的種類,6,一、財產(chǎn)、資源與行為課稅的概念,1、財產(chǎn)課稅的概念 財產(chǎn)稅是指對納稅人擁有或支配的財產(chǎn)課征的一類稅的總稱。，是現(xiàn)代稅制的三大課稅體系之一。 財產(chǎn)包括動產(chǎn)（有形動產(chǎn)和無形動產(chǎn)）和不動產(chǎn)。,7,財產(chǎn)稅的沿革,財產(chǎn)稅是歷史上最早的稅收，它經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。 財產(chǎn)課稅是一個稅系，它包括：土地稅、房產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅、一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅、凈值稅等稅種。 從稅種形成時序和整個財產(chǎn)課稅體系的完成來看，財產(chǎn)課稅稅種的歷史發(fā)展過程大致是： 牲畜稅（農(nóng)具稅）-土地稅-房產(chǎn)稅-不動產(chǎn)稅-一般財產(chǎn)稅-凈值稅-遺產(chǎn)與贈與稅,8,影響財產(chǎn)稅課征形式和發(fā)展趨

3、勢的因素,影響財產(chǎn)稅課征形式和發(fā)展趨勢的因素有很多，其中比較主要的有： 社會經(jīng)濟發(fā)展水平、社會財富總量、財產(chǎn)的形式、財產(chǎn)的數(shù)量、政府為實現(xiàn)既定目標(biāo)所作的政策選擇（如社會公平、經(jīng)濟效率等）。,9,2、資源課稅的概念,對各種自然資源及其級差收入所課各稅的統(tǒng)稱。 廣義的資源：包括勞動力、勞動資料、勞動對象在內(nèi)的一切生產(chǎn)要素 狹義的資源：僅指自然資源，即自然存在的勞動對象。 分類：再生性、非再生性,10,資源稅的作用,1.調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上開展競爭。 2加強資源管理，有利于促使企業(yè)合理開發(fā)，利用國有資源。,11,3、行為課稅的概念,政府為了社會、經(jīng)濟、財政等目的，以納稅人某些特定

4、行為為課稅對象的一類稅收的總稱。 印花稅、屠宰稅、環(huán)保稅等。 作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （1）體現(xiàn)“寓禁于征”的作用。 （2）組織地方財政收入的作用。,12,二、財產(chǎn)、資源與行為課稅的特點,（一）財產(chǎn)課稅的特點 1、是對社會財富存量的課征 2、比較公平 3、征收管理有一定難度 4、財產(chǎn)課稅大多屬地方稅種。,13,（二）資源課稅的特點,1、以自然資源為課稅對象 礦產(chǎn)資源、土地資源 2、征稅范圍狹窄 受到自然條件的制約,14,（三）資源課稅的特點,1、政策性強 2、稅源分散 3、穩(wěn)定性差,15,三、財產(chǎn)、資源與行為課稅的種類,（一）財產(chǎn)稅類的劃分 1、按課稅對象的形態(tài)分類 靜態(tài)財產(chǎn)稅、動態(tài)財產(chǎn)

5、稅 2、按征收范圍分類 一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅 3、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 財產(chǎn)加值稅、財產(chǎn)增值稅,16,（二）資源稅類的劃分,級差資源稅 級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。 一般資源稅 一般資源稅就是國家對國有資源，如城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。,17,（三）行為稅類的劃分,1、社會目的稅 2、經(jīng)濟目的稅 3、財政目的稅,18,第二節(jié) 我國的財產(chǎn)課稅,一、房產(chǎn)稅重點 二、物業(yè)稅關(guān)注的熱點 三、契稅 四、車船稅有變動,19,一、

6、房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房屋租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。 納稅人：產(chǎn)權(quán)所有人 征收范圍：限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋； 免征：個人所有非經(jīng)營性的房產(chǎn) 廢止：城市房地產(chǎn)稅,20,應(yīng)納稅額計算,1、從價計征的計算 從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）年稅率1.2% 2、從租計征的計算 從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其公式為：應(yīng)納稅額 = 租金收入12%,21,稅收優(yōu)惠（免征）,個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn) 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用房產(chǎn) 國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用房產(chǎn) 財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用房產(chǎn),22,案例安

7、慶市聯(lián)運公司補繳房產(chǎn)稅,安慶市聯(lián)運公司，系交通局下屬的集體企業(yè)，經(jīng)營公路鐵路聯(lián)運，國內(nèi)、國際集裝箱和汽車客貨運輸。在2000年的日常稅務(wù)稽查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司房租收入數(shù)額較大，但未及時申報繳納房產(chǎn)稅。經(jīng)核實，該公司2000年1月至9月期間共收得房租收入26萬元，未申報房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅暫行條例第三條規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)部的計稅依據(jù)；第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12。因此，該聯(lián)運總公司應(yīng)補繳房產(chǎn)稅3.12萬元（即2612）。,23,二、物業(yè)稅,物業(yè)稅又稱財產(chǎn)稅或地產(chǎn)稅，主要是針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其承租人或所有者每年都要繳納一定稅款，而應(yīng)

8、繳納的稅值會隨著不動產(chǎn)市場價值的升高而提高。 屬于不動產(chǎn)“保有”環(huán)節(jié)的稅收。,24,物業(yè)稅的功能,對物業(yè)征稅的目的是運用稅收杠桿，加強對房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入，縮小收入差距。 房屋空置率！,25,物業(yè)稅的征收方式,世界各國對房地產(chǎn)的課稅主要有3種方式： 只征收轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為稅，以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)； 對保有房地產(chǎn)課稅，以房地產(chǎn)的評估值為計稅依據(jù)； 對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收益課稅，以所得額或收益額為計稅依據(jù)。,26,物業(yè)稅改革的基本框架,將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金等稅費合并，轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物

9、業(yè)稅，并使物業(yè)稅的總體規(guī)模與之保持基本相當(dāng)。 物業(yè)稅一旦開征，將對地方政府、消費者、投機者的經(jīng)濟行為產(chǎn)生不小的沖擊。 2012年推行試點。,27,房產(chǎn)稅最終由誰買單？,稅率0.3%到0.4%，還要逐年遞增，力度相當(dāng)大。 舉例說，一套150萬的房子，如果按0.3%的標(biāo)準(zhǔn)，一年的物業(yè)稅是4500元，若逐年遞增，預(yù)計每年增加1000元左右。如果炒房人有三四套房子甚至更多，每年需要繳納的房產(chǎn)稅達兩三萬。 誰買單？,28,開征物業(yè)稅對房價的影響,第一，炒房者會把物業(yè)稅會轉(zhuǎn)嫁到需求方身上，從而會使得房價升高； 第二，物業(yè)稅增加了產(chǎn)權(quán)人持有房屋的成本，會逼迫著炒房人放出手中持有的房屋，從而增加市場供給，再加

10、上前段時間出臺的對需求方的限制，最后供給相對增加，需求相對減少，所以價格會回落。 總之，物業(yè)稅的推出是要由買方來買單，同時也會使得房屋供給增大，至于房價是升還是降，取決于物業(yè)稅的額度和供給增加使得價格下降的幅度。,29,三、契稅,契稅是指在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。 契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 契稅由財產(chǎn)承受人繳納 納稅人：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。 稅率：3%-5%的比例稅率。 應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)適用稅率,30,征稅范圍,國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋交換。 以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)

11、；以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購方式或預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。,31,稅收優(yōu)惠,1、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征。 2、各單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征。 3、因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減征或免征,32,計稅依據(jù),一、是按成交價格計算。 二、是根據(jù)市場價格計算。 三、是依據(jù)土地、房屋交換差價定稅。 例如：二手房市場 四、是按照土地收益定價。,33,契稅最近進展,從2008年11月1日起,對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)

12、到1%；,34,四、車船稅,我國對車船稅征收的歷史悠久。明清時，曾對內(nèi)河商船征收船鈔。解放前，不少城市對車船征收牌照稅。 新中國成立后，我國于 1951年頒布了車船使用牌照稅暫行條例，對車船征收車船使用牌照稅。1986年9月國務(wù)院又發(fā)布了中華人民共和國車船使用稅暫行條例。 2007 年 1 月 1 日發(fā)布了中華人民共和國車船稅暫行條例 ，新條例的出臺，對于統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、拓寬稅基，增加地方財政收入，加強地方征稅管理都具有重要的意義。,35,北京市車船稅稅目稅額,以最為常見的載客汽車為例，其具體劃分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個子稅目。 其中，大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等

13、于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發(fā)動機氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。 普通私家車一般為“小型客車”，故每年的車船稅繳稅額為480元。,36,五、遺產(chǎn)稅,是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外有時稱為“死亡稅”。 遺產(chǎn)稅對于適當(dāng)調(diào)節(jié)社會成員的財富分配，防止貧富過分懸殊，增加政府和社會公益事業(yè)的財力有一定的意義。 開征遺產(chǎn)稅已列入中國稅制改革的議事日程。 為了防止以生前贈與的方法逃避遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅常和贈與稅聯(lián)系在一起設(shè)立和征收。,37,遺產(chǎn)稅分類,總遺產(chǎn)稅制； 分遺產(chǎn)稅制； 混

14、合遺產(chǎn)稅制；,38,我國遺產(chǎn)稅的建立應(yīng)注意的問題,一是征稅面要窄，起征點要高，稅率要適中。 二是采用總遺產(chǎn)稅制。 三是征稅辦法要簡化，只征收遺產(chǎn)稅，不單獨征收贈與稅。,39,第三節(jié) 我國的資源課稅,一、資源稅 二、耕地占用稅重點 三、城鎮(zhèn)土地使用稅 四、土地增值稅,40,一、資源稅,資源稅是以單位或個人開發(fā)利用的的國有礦產(chǎn)資源和鹽為征稅對象的一種稅。 1993年頒布中華人民共和國資源稅暫行條例。 主要來自從事原油、鐵礦石和煤炭等礦產(chǎn)資源開采的國有企業(yè)。,41,資源稅稅目稅額幅度表,42,二、耕地占用稅,耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)對占有農(nóng)用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次

15、性征收的稅種。 為了保護農(nóng)田耕地，合理利用土地資源。 征稅范圍：國家所有和集體所有的耕地。,43,稅率地區(qū)差別定額稅率,稅額分4個檔次： （1）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元； （2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元； （3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元； （4）人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。 一般來講，經(jīng)濟發(fā)達、人口稠密、人均耕地較少、土地位置較好、非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地問題突出的地區(qū)，耕地占用稅定額稅率就高一些；反之，經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低。人口較少、人均耕地較多的地區(qū)，耕

16、地占用稅定額稅率就低一些。,44,免稅范圍,（1）軍事設(shè)施用地； （2）鐵路線路、飛機場跑道和停機坪用地； （3）炸藥庫用地； （4）學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地； （5）殯儀館、火葬場用地； （6）直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利設(shè)施用地，水利工程以發(fā)電、旅游為主的除外； （7）安置水庫移民、災(zāi)民、難民的房屋占用地； （8）農(nóng)村居民搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，并且新建住宅占用耕地少于原宅基地的。,45,耕地占用稅用途專用于耕地開發(fā)與改良,征收的耕地占用稅收入在地方建立農(nóng)業(yè)發(fā)展基金；中央建立農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)基金后的基本用途和支出范圍。主要包括： （1）用于提高耕地質(zhì)量，改造中低產(chǎn)田等所需的各項費用； （

17、2）擴大耕地數(shù)量，開墾宜耕荒地等所需的費用； （3）興建和整修小型農(nóng)田水利工程所需的費用； （4）在原有耕地和擴大耕地周圍實施保護耕地的生物措施，營造農(nóng)田防護林等所需的種子、苗木、工具等所需的資金補助； （5）繁育推廣優(yōu)良品種，采取先進農(nóng)業(yè)科技措施的費用； （6）實施開墾和整治宜農(nóng)耕地工程等大面積開發(fā)項目及引進外資項目所需的前期勘測、論證、規(guī)劃設(shè)計所需的配套資金；,46,中央1號文件,耕地占用稅稅率提高后，新增收入全部用于農(nóng)業(yè)。（2009、2010年） 耕地占用稅新增收入主要用于“三農(nóng)”，重點加強農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。（2008年） 建設(shè)用地稅費提高后新增收入主要用于“三農(nóng)

18、”。 （2007年）,47,三、城鎮(zhèn)土地使用稅,是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用國有和集體所有的土地為征收對象的稅種。 是按每年每平方米征收的年稅。 以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。 適用地區(qū)幅度差別定額稅率。,48,稅率,根據(jù)不同地區(qū)和各地經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r實行等級幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)，每平方米應(yīng)稅土地的年稅額標(biāo)準(zhǔn)： 1、大城市（人口大于50萬），15-30元 2、中等城市（人口在20-50萬），12-24元 3、小城市（人口少于20萬），0.9-18元 4、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，0.6-12元,49,稅收優(yōu)惠,（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。 （2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土

19、地。 （3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。經(jīng)營用地則不免。 （4）市政街閉道、廣場、綠化地帶等公共用地。 （5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。 （6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。 （7）對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （8）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。,50,四、土地增值稅 land appreciation tax,對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。 土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地

20、產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等支出后的余額。 土地增值稅的功能是國家對房地產(chǎn)增值征稅。 土地增值稅是對房地產(chǎn)企業(yè)收益影響較大的稅種之一 。,51,土地增值稅稅率表,52,第四節(jié) 我國的行為課稅,一、印花稅 二、城市維護建設(shè)稅 三、車輛購置稅,53,一、印花稅,印花稅是對經(jīng)濟活動交往中書立、領(lǐng)受的各種應(yīng)稅憑證所征收的一種稅。 證券交易印花稅，是印花稅的一部分，根據(jù)書立證券交易合同的金額對賣方計征，稅率為1，單邊征收（賣出方 ）。 起源：荷蘭,54,印花稅的征稅對象,1、合同或者具有合同性質(zhì)的憑證； 2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)； 3、營業(yè)賬簿； 4、權(quán)利、許可證照； 5、經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證；,55,案例證券交易印花稅稅率下調(diào),財政部、國家稅務(wù)總局決定從2008年4月24日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅稅率，由現(xiàn)行調(diào)整為。即對買賣、繼承、贈與所書立的股、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按的稅率繳納證券（股票）交易印花稅。 受證券交易印花稅調(diào)降利好政策刺激，滬深股市日放量大漲，上證綜指和深證成指雙雙出現(xiàn)以上的巨大漲幅，創(chuàng)下近七年來最大單日漲幅。 每一次印花稅率的上調(diào)或下調(diào)，都深刻地影響著中國股市的中長期走勢。絕非僅僅影響證券交易的成本。,56,印花稅稅率表,57,二、城市維護建設(shè)稅,定義：是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其