第6章-審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).ppt

1、第六章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重要性,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 二、審計(jì)重要性,第一節(jié)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 注意：第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，就存在發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；第二，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程就是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平的過程，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)；第三，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。預(yù)設(shè),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。分為兩個(gè)層次： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次（通常與控制環(huán)境有關(guān)） （2）認(rèn)定層次：細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。 如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督、管理層經(jīng)營理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源； 經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期、在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家中地區(qū)開展業(yè)務(wù)等。,認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指各類交易、賬戶余額、列報(bào)與

3、披露在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 例如：存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 又如：存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)定層次的重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn) 1、固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）,某些類別的交易、賬戶余額和列報(bào)與披露的認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。 例如，如某上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；財(cái)務(wù)主管更替；現(xiàn)金資產(chǎn)就比其它資產(chǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)高；公司管理人員素質(zhì)較差；公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)；復(fù)雜的計(jì)算比簡單的計(jì)算更可能出錯(cuò)；受重

4、大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大；產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定）；維持經(jīng)營的流動(dòng)資金匱乏；被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)等。,2、控制風(fēng)險(xiǎn)，又稱制度風(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。 控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。 由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。 例如：銷售收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、產(chǎn)品銷售收入、存貨等有關(guān)賬目或交易的錯(cuò)報(bào)

5、或漏報(bào)增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外的風(fēng)險(xiǎn)，是一種存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法施加任何影響，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后對(duì)其作出恰當(dāng)評(píng)估的。,檢查風(fēng)險(xiǎn)，又稱測試風(fēng)險(xiǎn)。是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)

6、的風(fēng)險(xiǎn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生一方面是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降至為零 其他原因包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。,檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。,檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。,風(fēng)險(xiǎn)要素矩陣,檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系,請(qǐng)關(guān)

7、注： 不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。 實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 表中性質(zhì)就是審計(jì)程序的目的與類型。 檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型 檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見,總結(jié)：,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)，一般是個(gè)既定的低水平 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是存在風(fēng)險(xiǎn)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，只能評(píng)估，無法施加影響 可接受實(shí)質(zhì)性測試的檢查風(fēng)險(xiǎn)高低取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，它們之間存在反向關(guān)系。是注師唯一可以施加影響的風(fēng)險(xiǎn)。 可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低直接關(guān)系

8、到注師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排與范圍，關(guān)系到審計(jì)意見類型,補(bǔ)充：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系,事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間是反向關(guān)系，即： 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多。 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少。,【例題多選題】下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各風(fēng)險(xiǎn)要素的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的 B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的 C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的 D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的 【答案】ACD,【例題單選題】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（ ）。 A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

9、 B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 【答案】B,【例題單選題】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。 A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的 B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在 D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制 【答案】C,【例題單選題】當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（ ）。 A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍 B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末 C.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D

10、.消除固有風(fēng)險(xiǎn) 【答案】B,例.多選題：下列關(guān)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（ ）。 A.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序降低固有風(fēng)險(xiǎn) C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的目的是確定所需實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果必須量化 【答案】AC 【解析】選項(xiàng)D不正確，因?yàn)閷?duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，不能具體量化，只能以“高、中、低”等程度描述。,第二節(jié) 審計(jì)重要性,重要性的含義： 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果

11、一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。 即會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，如果這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策就是重要性。,重要性概念可從下列三個(gè)方面理解： 1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的； 2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響； 3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別報(bào)表使用者的影響,教材：理解重

12、要性的概念，須注意以下幾點(diǎn)： 重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)； 重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮； 重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的； 重要性的確定離不開具體環(huán)境； 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。,【例題單選題】關(guān)于重要性含義，下列說法中，不正確的是（ ）。 A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的 B.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響 C.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的 D.對(duì)重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響 【答案】B,重要性概念運(yùn)用貫穿于整個(gè)審

13、計(jì)過程,在計(jì)劃審計(jì)階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)審計(jì)人員應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上對(duì)重要性水平作出一個(gè)初步的判斷以合理確定所需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，進(jìn)而決定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,計(jì)劃階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有： （1）決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； （2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： （3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。,在審計(jì)程序執(zhí)行的過程中，我們需進(jìn)一步評(píng)價(jià)當(dāng)初對(duì)重要性的判斷是否仍然合理。 隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。 導(dǎo)致重要性水平修改的原因包括： （1）審計(jì)過程中情況發(fā)生

14、重大變化（如決定處置重要組成部分）； （2）獲取新信息； （3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。,在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用重要性水平來評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。,確定重要性初步判斷數(shù)（報(bào)表層重要性）,將初步確定的重要性水平分配到各賬戶或交易,實(shí)質(zhì)性測試并推斷（估計(jì)）各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào),匯總各賬戶的尚未更正錯(cuò)報(bào)、漏報(bào),將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性進(jìn)行比較,審計(jì)結(jié)束階段,審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)計(jì)劃階段,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中重要性的應(yīng)用步驟,三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估,在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重

15、要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。并考慮較小錯(cuò)報(bào)的累計(jì)影響。 計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性 計(jì)劃的特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。 -很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬藥企研究與開發(fā)成本新收購的業(yè)務(wù)）。,財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的重要性,三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性的初步評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮的主要因素：,對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解； 審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求； 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。

16、,（一）從性質(zhì)方面考慮重要性 在某些情況下，金額相對(duì)較少的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣。 2、獲利能力趨勢(shì)。 3因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響； 4計(jì)算管理層報(bào)酬的依據(jù)。 5由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性。 6重大或有負(fù)債。 7通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。,8.關(guān)聯(lián)方交易。 9可能的違法行為、違約和利益沖突。 10財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。 11可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性。 12管理層的偏見。管理層是否有動(dòng)機(jī)

17、將收益最大化或者最小化 13管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。 14與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性。 15自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來賬戶特征發(fā)生的改變（例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類）。 16個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵銷產(chǎn)生的影響。,(二)、從數(shù)量方面考慮重要性 1財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。 確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做決策，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果。 很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性。,確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一基準(zhǔn)，再

18、乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。,在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：,（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用、） （2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）； （3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境； （4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）； （5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。,適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，例如： 被審計(jì)單位凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為

19、重要性水平的判斷基礎(chǔ) 被審計(jì)單位凈利潤波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將本年凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤； 被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。,【例題單選題】選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（ ）。 A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素 B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目 C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求 D.被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,確定恰當(dāng)?shù)陌俜直?計(jì)算方法：固定比率法、變動(dòng)比率法。,百分比的選擇需要運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮其與基準(zhǔn)之間的聯(lián)系。下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)百分比,固定比率法。 重要性

20、水平=判斷基礎(chǔ)固定百分比% 變動(dòng)比率法。 其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率相對(duì)數(shù)就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。,如某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的重要性水平的計(jì)算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。 表二： 資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額中較大的一項(xiàng) 百分比 （1）12500萬元 0.7% 假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元1.5%）。,3、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取。 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性

21、水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。因?yàn)椋?會(huì)計(jì)報(bào)表彼此相互聯(lián)系； 許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表。 所以，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體水平。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。,2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平 會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。（即對(duì)重要性的分解，亦即各報(bào)表項(xiàng)目的具體重要性水平） 認(rèn)定層次重要性水平稱為“可容忍誤差”是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定可接受

22、最大的錯(cuò)報(bào)。 。,賬戶或交易層次的重要性水平的確定方法 將會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平分配至各賬戶或各類交易； 也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平,確定賬戶或交易的重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素?zé)o論分配、不分配均應(yīng)考慮： （1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)。重要的賬戶或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平； （2）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)可能性較大的賬戶或交易，可以（注意：不是必須）將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。 （3）在采用分配方法時(shí)，要注意各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；等量關(guān)系。 （4）賬戶或交易的審計(jì)成本。為了降低成本可將重要性水平定得高

23、點(diǎn)。,3分配的方法 采用分配方法時(shí)，在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”。 采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 公式：賬戶或交易的重要性水平 =會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平,舉例：重要性水平分配 單位：萬元,4不分配的方法 某著名國際會(huì)計(jì)公司所采用的方法（1）條件：報(bào)表層重要性水平100萬元；按錯(cuò)漏可能性將賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層的20%-50% 操作：只要發(fā)現(xiàn)某賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)超過這一水平就建議被審計(jì)單位調(diào)整；最后編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，超過100萬元就建議被審計(jì)單位再調(diào)整。,（2）

24、境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所用的方法。 條件：報(bào)表層重要性水平90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層的1/61/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總，超過要調(diào)整。,實(shí)際執(zhí)行的重要性水平確定 審計(jì)中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后就變成重大錯(cuò)報(bào)的情況。為允許可能存在的這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)比重要性水平更低的金額，以便評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。 實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%75%；,例.多選題：以下對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性含義的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A.低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額 B.高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)

25、金額 C.低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額 D.高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額 【答案】 AC 【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)需要確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，實(shí)際執(zhí)行的重要性是低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)需要針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性，在這種情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性是低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額,【例題單選題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。隨

26、著審計(jì)過程的推進(jìn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（ ）。 A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整 B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化 C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化 D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策 【答案】C,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：,重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系：重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，反之，亦然。重要性水平高低是指金額的大小。 重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系：重要性水平越低，所需要的審計(jì)證據(jù)就要更多更有效，反之，亦然。,因?yàn)橹匾运绞且罁?jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定的。,例：假設(shè)如某一項(xiàng)目的報(bào)表使用者是法官，注冊(cè)

27、會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的重要性水平定為元（無窮大，即假設(shè)法官認(rèn)為賬錯(cuò)得認(rèn)不得家都無所謂），或?qū)⑵渲匾运蕉?元（一分錢都不能錯(cuò)，即假設(shè)法官認(rèn)為錯(cuò)一厘一毫都不行）。（轉(zhuǎn)下頁）,舉兩個(gè)極端的例子如下：,（續(xù)）假設(shè)都有3000元錯(cuò)弊未能查出。 第一種情況：重要性水平定為元時(shí)，法官認(rèn)為3000元錯(cuò)弊未能查出，沒事！ 第二種情況：重要性水平定為0元時(shí)，法官認(rèn)為3000元錯(cuò)弊未能查出，要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任！顯然，重要性水平為0元時(shí)的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。,CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平 重要性水平過高，容易得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論后怕 重要性水平過低，審計(jì)成本過大，從

28、而浪費(fèi)審計(jì)的時(shí)間和人力后悔,合理重要性水平的確定:,所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。,（一）錯(cuò)報(bào)的定義 錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。,錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致： 1收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤； 2遺漏某項(xiàng)金額或披露； 3由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)； 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策

29、作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。,累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，主要包括以下三種情形：,例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15 000元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5 000元，這里被低估的5 000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。事實(shí)錯(cuò)報(bào) 例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層做出的估計(jì)值超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的一個(gè)合理范圍。判斷錯(cuò)報(bào) 例如，應(yīng)收賬款年末余額為2 000萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，髙估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬元，即2 000

30、20%，那么上述100萬元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬元即推斷誤差。 推斷錯(cuò)報(bào),例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立做出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異通常是可接受的；而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中10%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。推斷錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司年度利息費(fèi)用賬面金額為2000萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的預(yù)期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據(jù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定預(yù)期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的推斷錯(cuò)報(bào)金額是（ ）。 A800萬元 B200萬元 C600萬元 D1200萬元 【答案】C,1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)；職業(yè)懷疑態(tài)度 2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn) 所以，當(dāng)審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，可能