徐元元醫(yī)院成本管理.ppt

1、醫(yī)院成本管理,徐元元 中國醫(yī)學科學院腫瘤醫(yī)院總會計師,主要內容,1.成本管理和成本核算的含義,成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。成本管理是醫(yī)院實行財務管理的基礎。 成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各個方面有機組成的統(tǒng)一體系。實行成本管理，有利于醫(yī)院摸清家底，加強績效評價，合理控制費用，提高服務效率。 成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分攤，計算出總成本和單位成本的過程,一、成本管理概述成本管理和成本核算的含義,3.成本管理和成本核算的意義,成本核算信息是制定醫(yī)療服務價格和建立基本醫(yī)療保險結算制度的重要依據 成本

2、核算工作是醫(yī)院科學管理的重要手段 成本核算工作是完善分配制度、實施員工激勵管理的重要前提,一、成本管理概述成本管理和成本核算的目的及意義,一、成本管理概述成本管理的組織機構,一、成本管理概述成本管理組織機構的主要職責,主要內容,Add Your Title here,成本核算原則,權責發(fā)生制 原則,按實際成本計價原則,二、成本管理核算介紹成本核算原則,臨床科室全成本 =醫(yī)療業(yè)務成本+管理費用,人員經費,衛(wèi)生材料費,藥品費,固定資產折舊費,無形資產攤銷費,提取醫(yī)療風險基金,其他費用,二、成本管理核算介紹成本核算范圍,+財政項目補助支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷,+科教項目支出所形成的固定

3、資產折舊、無形資產攤銷,二、成本管理核算介紹成本核算范圍,二、成本管理核算介紹成本核算范圍,臨床服務類科室全成本(醫(yī)療成本)科室直接成本分攤管理費用分攤醫(yī)輔成本分攤醫(yī)技成本,醫(yī)院臨床服務類科室全成本表,備注:間接費用=分攤管理費用分攤醫(yī)輔成本分攤醫(yī)技成本,二、成本管理核算介紹成本核算范圍,醫(yī)療全成本臨床服務類科室全成本(醫(yī)療成本)將財政項目補助支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷,醫(yī)療全成本表,備注:間接費用=分攤管理費用分攤醫(yī)輔成本分攤醫(yī)技成本,二、成本管理核算介紹成本核算范圍,醫(yī)院全成本=醫(yī)療全成本科教項目支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷,醫(yī)院全成本表,二、成本管理核算介紹成本核算

4、范圍,醫(yī)院科室直接全成本表,二、成本管理核算介紹成本核算范圍,床日和診次 成本核算,病種 成本核算,醫(yī)療服務項目成本核算,科室成 本核算,一般應以科室、診次和床日為核算對象 三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應以醫(yī)療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算,二、成本管理核算介紹成本核算對象,二、成本管理核算介紹成本核算流程,二、成本管理核算介紹核算單元的確定,詳見：醫(yī)院成本核算單元分類參考表,二、成本管理核算介紹核算單元的確定,二、成本管理核算介紹科室編碼（供參考）,（一）科室直接成本的歸集直接計入,二、成本管理核算介紹科室成本歸集,（一）科室直接成本的歸集直接計入,無形資產 攤銷,提取醫(yī)療 風險基金

5、,其他費用,辦公費：按實際發(fā)生的辦公性費用直接計入或按領用記錄計量計入 郵電費：按實際發(fā)生的費用直接計入 其他交通工具運行費用：按實際發(fā)生的費用直接計入 差旅費：按實際發(fā)生的費用直接計入 培訓費：按實際發(fā)生的費用直接計入 公務接待費：按實際發(fā)生的費用直接計入 勞務費：按實際發(fā)生的費用直接計入 工會經費：按實際發(fā)生的費用直接計入 其他日常公用支出：能明確科室消耗的按核算科室的實際消耗量直接計入費用,二、成本管理核算介紹科室成本歸集,某醫(yī)院2012年X月份各科室直計成本明細表,二、成本管理核算介紹科室成本歸集,（二）科室直接成本的歸集公攤直接成本的分攤,1.按人員分攤：水費、辦公費 （1）水費的分

6、攤 有用水記錄的科室的水費直接歸集（若用水大戶又無記錄者應取其估計值）； 無用水記錄的科室的水費歸集與分攤分兩步進行： 無用水記錄的科室的水費之和醫(yī)院水費總計 - 有用水記錄的科室水費之和 某無水記錄的科室的水費 無用水記錄的科室的水費之和,二、成本管理核算介紹科室成本歸集,【例】2012年X月31日，某醫(yī)院總務部門上報當月各科室用水情況，假設該醫(yī)院僅對臨床服務類科室及供應室和洗衣班安裝水表，其余未安裝水表科室均按職工人數分攤水費。具體情況見下表。,某醫(yī)院2012年X月份各科室用水情況表（安裝水表科室） 單位:元,某醫(yī)院2012年X月份各科室用水情況表（未安裝水表科室） 單位:元,二、成本管理

7、核算介紹科室成本歸集：公攤直接成本的分攤,（2）無法直接計入科室的辦公費的分攤 某科室辦公費無法直接計入科室的辦公費之和,某醫(yī)院2012年X月份辦公費分攤情況表 單位:元,二、成本管理核算介紹科室成本歸集：公攤直接成本的分攤,2.按房屋面積分攤 ：電費、取暖費的分攤、房屋維修費 （1）電費的分攤 有用電記錄的科室的電費直接歸集（若用電大戶又無記錄者應取其估計值）； 無用電記錄的科室的電費歸集與分攤分兩步進行： 無用電記錄的科室的電費之和醫(yī)院電費總計 - 有用電記錄的科室電費之和 某無用電記錄的科室的電費 無用電記錄的科室的電費之和,二、成本管理核算介紹科室成本歸集：公攤直接成本的分攤,【例】2

8、012年X月31日，某醫(yī)院總務部門上報當月各科室用電情況，假設該醫(yī)院對臨床服務類科室、醫(yī)療技術類科室及供應室、洗衣班等醫(yī)療輔助類科室安裝電表，其余未安裝電表科室均按房屋面積分攤電費。,某醫(yī)院2012年X月份各科室電費情況表（安裝電表科室） 單位:元,某醫(yī)院2012年X月份各科室電費情況表（未安裝電表科室） 單位:元,二、成本管理核算介紹科室成本歸集：公攤直接成本的分攤,（2）取暖費的分攤 某科室取暖費 全院取暖費之和,某醫(yī)院2012年X月份取暖費分攤情況表 單位:元,二、成本管理核算介紹科室成本歸集：公攤直接成本的分攤,（3）房屋維修費的分攤 某科室房屋維修費該科室所在樓宇維修費,【例7-22

9、】2012年X月31日，某醫(yī)院通過銀行轉賬支付病房大樓零星修繕款509,750元，同時總務部門根據病房大樓內各科室房屋面積將此項修繕費進行分攤，具體情況見下表。 某醫(yī)院病房大樓修繕費分攤情況表 單位:元,二、成本管理核算介紹科室成本歸集：公攤直接成本的分攤,某醫(yī)院2012年X月份科室公攤成本分攤明細表,二、成本管理核算介紹科室成本歸集：公攤直接成本的分攤,某醫(yī)院2012年X月份科室直接成本明細表,二、成本管理核算介紹科室成本歸集：科室直接成本匯總表,某醫(yī)院各科室直接成本表 成本醫(yī)01表 編制單位：X醫(yī)院 2012 年 X 月 單位：元,二、成本管理核算介紹編制醫(yī)院各科室直接成本表（成本醫(yī)01表

10、）,行政后勤類科室,醫(yī)療輔助類科室,醫(yī)療技術類科室,臨床服務類科室（門診、住院）,一級 分攤,二級分攤,三級分攤,二、成本管理核算介紹科室成本的分攤,(一)第一級分攤：管理費用分攤 1.分攤 將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室分攤，分攤參數可采用人員比例。 核算科室(臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔科室)分攤的某項管理費用=該科室職工人數/全院職工人數(除行政后勤類外) 當期該項管理費用總額,二、成本管理核算介紹科室成本的分攤,(二)第二級分攤：醫(yī)輔類科室成本分攤 將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，分攤參數可采用收入比重、工作量比重、占用面積比重、內部服務量

11、比重等 1.按收入或支出比重分攤： （1）分攤門診收費處、住院結算處成本： 某臨床科室(或醫(yī)技科室)分攤的收費處、結算處的成本 = 該科室門診（或住院）醫(yī)療收入/全院總門診（或住院）醫(yī)療收入當期收費處或結算處待攤總成本,（2）分攤材料庫房的成本 某臨床科室(或醫(yī)技科室)分攤的材料庫房的成本 該科室材料支出/全院材料總支出材料庫房待攤總成本,二、成本管理核算介紹科室成本的分攤,2.按工作量分攤 某臨床科室(或醫(yī)技科室)分攤的某醫(yī)輔科室費用 =該科室消耗工作量/某醫(yī)輔科室待分攤的工作總量 當期某醫(yī)輔科室各項成本的總費用 （1）分攤門診收費處成本 某科室所分攤到的門診收費處的成本 =該科室門急診人次

12、/全院總門急診人次門診收費處待攤總成本 （2）分攤病案室成本 某科室所分攤到的病案室的成本=該科室出院人次/全院總出院人次病案室總成本 （3）分攤住院結算處成本 某科室所分攤到的住院結算處的成本=該科室出院人次（或入院人次）/全院總出院人次（或入院人次）住院結算處待攤總成本,二、成本管理核算介紹科室成本的分攤,3.按占用面積分攤： 某臨床科室(或醫(yī)技科室)分攤的某醫(yī)輔科室費用 =該科室實際占用建筑面積/全院臨床、醫(yī)技科室建筑總面積 當期某醫(yī)輔科室費用總額 分攤物業(yè)管理處成本: 某科室所分攤到的物業(yè)管理處的成本=該科室實際占用建筑面積/全院臨床、醫(yī)技科室建筑總面積物業(yè)管理處待攤總成本,二、成本管

13、理核算介紹科室成本的分攤,4.按內部服務量分攤： 某臨床科室(或醫(yī)技科室)分攤的某醫(yī)輔科室費用 =某醫(yī)輔科室提供給該科室的服務量 /某醫(yī)輔科室提供給所有科室的服務量 當期某醫(yī)輔科室費用總額 (1)分攤消毒供應室成本 某科室所分攤到的供應室的成本 =供應室提供給該科室的服務量/供應室提供給所有科室的服務量供應室待攤總成本 （2）分攤洗衣房成本 某科室所分攤到的洗衣房的成本 =洗衣班提供給該科室的服務量/洗衣班提供給所有科室的服務量洗衣班待攤總成本,二、成本管理核算介紹科室成本的分攤,(三)第三級分攤：醫(yī)技類科室成本分攤,1.某臨床科室分攤的醫(yī)技科室成本=該臨床科室確認的醫(yī)技科室收入（按開單科室歸

14、集）/醫(yī)技科室總收入當期醫(yī)技科室總費用 （1）分攤放射科成本 某科室所分攤到的放射科的成本 =該科室的放射診斷收入/全院放射診斷收入總額放射科待攤總成本 （2）分攤超聲科成本 某科室所分攤到的超聲科的成本 =該科室的超聲收入/超聲科的收入總額超聲科待攤總成本 （3）其他醫(yī)療技術類科室成本分攤同上例,二、成本管理核算介紹科室成本的分攤,（一）診次、床日成本計算 1.全院平均診次成本 2.某臨床科室診次成本 3.全院平均實際占用床日成本 = 4.某臨床科室實際占用床日成本,二、成本管理核算介紹成本計算,（二）醫(yī)療服務項目成本計算,1.項目直接成本的歸集 即收集可直接歸集到各醫(yī)療服務項目的費用,如人

15、員經費、衛(wèi)生材料費等。 2.項目其他成本的分攤 （1）收入分攤系數 某服務項目成本=該服務項目醫(yī)療收入/該科室總醫(yī)療收入（該科室二次分攤后成本可以單獨收費的藥品及材料成本） （2） 工作量分攤系數 某服務項目成本=該服務項目工作量/該科室總工作量（該科室二次分攤后成本 可以單獨收費的藥品及材料成本） （3）操作時間分攤系數 某服務項目成本=該項目操作時間/該科室總操作時間（該科室二次分攤后成本- 可以單獨收費的藥品及材料成本） （4）約當當量系數 約當當量系數=該服務項目成本/該科室總成本 某服務項目成本=約當當量系數該科室全成本,二、成本管理核算介紹成本計算,3.項目成本單位成本 項目的單位

16、成本= 該項目總成本/該項目工作量 4.有條件的醫(yī)院，可以在科室成本核算的基礎上，以“服務項目消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導思想，依據醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務流程和財務數據，引入作業(yè)成本法，以成本動因作為間接費用的分攤依據，采用各自不同的分攤標準，追蹤資源消耗過程，對醫(yī)院開展的醫(yī)療服務項目進行核算，提高成本的可歸屬性和成本信息的客觀性。 某醫(yī)療項目的單位成本=直接成本+成本動因成本,（二）醫(yī)療服務項目成本計算,二、成本管理核算介紹成本計算,（三）病種成本計算,醫(yī)院在選擇病種時，按照國家發(fā)展改革委、衛(wèi)生部印發(fā)的關于開展按病種收費方式改革試點有關問題的通知（發(fā)改價格2011674號）中臨床路徑和病種的有關規(guī)

17、定執(zhí)行。在現階段，有條件的醫(yī)院可在臨床路徑規(guī)范、治療效果明確的常見病和多發(fā)病領域開展病種成本核算。,二、成本管理核算介紹成本計算,（一）病種成本核算的方法： 1.歷史成本法：通過較大樣本的病例回顧性調查，以調查資料為依據，計算服務項目成本，同時將間接成本按一定的分攤系數分攤到病種醫(yī)療成本中，最后歸集為病種成本。 某病種總成本=（該病種出院病人核算期間內各醫(yī)療服務項目工作量各該項目單位成本+藥品成本+單獨收費材料成本) 某病種單位成本=該病種總成本該病種出院病人例數 以上醫(yī)療服務項目工作量可以從收費系統(tǒng)取得，各項目單位成本可以項目成本核算結果為準。 2.標準成本法：對每個病種按病例分型制訂規(guī)范化

18、的診療方案，再根據臨床路徑所需醫(yī)療服務項目的標準成本核算病種成本。 某病種標準成本=臨床路徑下該病種各醫(yī)療服務項目工作量該項目單位成本+藥品成本+單獨收費材料成本 以上項目工作量可從主管部門確定的病種臨床路徑所包含的項目計算取得，各項目單位成本可以項目成本核算結果為準,二、成本管理核算介紹成本計算,（二）病種成本核算的路徑。 醫(yī)療項目成本到病種成本的臨床路徑：,病種成本核算主要是指對出院病人在院期間為治療某單病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及可收費材料成本進行疊加，進而形成單病種成本。 單病種成本=醫(yī)療項目成本+單收費材料成本+藥品成本,二、成本管理核算介紹成本計算,二、成本管理核算介紹成本

19、計算,逐步開展項目成本和病種成本核算,醫(yī)院各科室直接成本表（成本醫(yī)01表） 醫(yī)院臨床服務類科室全成本表（成本醫(yī)02表） 醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表（成本醫(yī)03表） 醫(yī)療全成本核算表（成本醫(yī)04表） 醫(yī)院全成本核算表（成本醫(yī)05表） 成本報表,二、成本管理核算介紹成本報表,主要內容,改善管理促進發(fā)展,尋求 措施,發(fā)現 問題,溝通 對話,公示數據,三、醫(yī)院成本分析成本分析期望達到的效果,結構 分析,結結構分析是指對成本中各組成部分及其對比關系變動規(guī)律的分析。通常采用計算成本中各組成部分占總成本比率的方法，用以分析醫(yī)院成本的內部結構特征和合理性,量本利 分析,量本利分析主要研究如何確定保本點

20、和有關因素變動對保本點的影響,趨勢 分析,趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數期的成本數據，確定其增減變動的方向、數額或幅度，以掌握有關成本數據的變動趨勢或發(fā)現異常的變動 絕對數趨勢分析、相對數的趨勢分析,三、醫(yī)院成本分析成本分析方法,（一）趨勢分析法 典型趨勢分析： 將本期成本數據與上期成本數據進行比較 具體分析方式： 絕對數趨勢分析：通過編制連續(xù)數期的報表，并將有關數字并行排列，比較相同指標的金額或數據變動幅度，以此來說明其發(fā)展變化 相對數的趨勢分析：會計報表中有許多重要的百分比指標，如成本收益率指標等。可采用環(huán)比動態(tài)比率、定期動態(tài)比率、環(huán)比動態(tài)指標分析等方法。,三、醫(yī)院成本分析成本分析方

21、法,（二）結構分析 結構分析的內容 醫(yī)院(或科室)人員經費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫(yī)療風險基金等成本要素占醫(yī)療成本的比重 各核算科室科室成本占醫(yī)院總成本的比重 各科室直接成本、間接成本占科室總成本的比重 管理費用占總成本的比重 通過成本結構分析產出的成本結構分析報表主要有 成本構成總表 直接醫(yī)療成本構成表 醫(yī)療技術類科室成本構成表 醫(yī)療輔助類科室成本構成表 管理科室成本構成表等,三、醫(yī)院成本分析成本分析方法,虧損區(qū),盈利區(qū),三、醫(yī)院成本分析成本分析方法,（三）量本利分析,三、醫(yī)院成本分析成本分析方法,（三）量本利分析,固定成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍

22、內,不受業(yè)務量增減變動影響而能保持不變的成本。 變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關范圍內隨著業(yè)務量的變動呈線性變動的成本。 保本點是指達到保本狀態(tài)時的業(yè)務量的總稱。即在該業(yè)務量水平下，收入正好等于全部成本；超過這個業(yè)務量水平，就有盈利；反之，低于這個業(yè)務量水平，就會發(fā)生虧損。 保本點業(yè)務量固定成本單位邊際貢獻 單位邊際貢獻=單位收費水平單位變動成本,1、門診診次及住院床日成本分析 門診診次成本分析 住院床日成本分析,三、醫(yī)院成本分析成本分析舉例,門診診次成本分析,住院床日成本分析,2、成本構成分析,總體成本構成情況,三、醫(yī)院成本分析成本分析舉例,醫(yī)院各項成本比例,2、成本構成分析,部分醫(yī)療科

23、室成本構成分析 部分醫(yī)技科室成本構成分析,三、醫(yī)院成本分析成本分析舉例,醫(yī)療/醫(yī)技科室各項成本比例,3、量本利分析,門診本量利分析 住院本量利分析 醫(yī)技科室的本量利分析,三、醫(yī)院成本分析成本分析舉例,醫(yī)技科室量本利分析,3、量本利分析,三、醫(yī)院成本分析成本分析舉例,門診量本利分析,住院本量利分析,XX年醫(yī)院門診本量利分析,保本收入,1,777,647人次 保本工作量,29,349,13,600,單位：萬元,2,606,058人次 保本工作量,實際收入,43,026,三、醫(yī)院成本分析成本分析舉例,XX年醫(yī)院住院本量利分析,808,153床日 保本工作量,單位：萬元,69481,24774,保本收入,實際收入72071,838,272床日 實際工作量,三、醫(yī)院成本分析成本分析舉例,根據本量利分析，將虧損的醫(yī)療科室分為兩類： （）單位收費水平單位變動成本 工作量與保本點相差很大，每門單位收費水平低于每單位人次變動成本，虧損嚴重，因此在現有的收費和變動成本水平下，無