基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度講解(fa).ppt

1、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度講解,成都中醫(yī)藥大學(xué) 張媚,CH1 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度介紹CH2 會計核算的基本知識CH3 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計核算 及財務(wù)報告CH4 新舊銜接,CH1 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度介紹,一、制度背景 二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度的特點(diǎn),一、制度背景,基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革 -“?；?強(qiáng)基層 把醫(yī)改不斷推向深入” -“基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革”：保基本、廣覆蓋、可持續(xù)；財政支持逐步加強(qiáng) 財政科學(xué)化、精細(xì)化管理改革 -部門預(yù)算 -政府收支分類 -國庫集中支付 -工資和津貼補(bǔ)貼改革等,根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門同步推出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)、會計、注冊會計

2、師審計等五項(xiàng)制度。 （1）修訂印發(fā)了醫(yī)院財務(wù)制度(財社2010306號)和醫(yī)院會計制度(財會201027號)， （2）制定印發(fā)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度(財社2010307號)和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度(財會201026號)， （3）中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了醫(yī)院財務(wù)報表審計指引(會協(xié)20113號)。）,新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度將于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國執(zhí)行。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)、會計制度和醫(yī)院財務(wù)報表審計指引將于2011年7月1日起全面執(zhí)行,二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財會制度的特點(diǎn),（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院的差異 職能定位差異

3、預(yù)算管理模式差異 成本補(bǔ)償機(jī)制差異 內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算差異,（二）主要特點(diǎn),1、強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，層層落實(shí)責(zé)任。 “核定任務(wù)、核定收支、績效考核補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。 從財務(wù)管理到會計核算都涵蓋了不同管理模式。 實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)管和會計監(jiān)督、加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理、確保資金?？顚Ｓ?、充分發(fā)揮資金使用效益的目的。,2、合理劃分收支，體現(xiàn)職能定位,明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入主要由醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助收入和上級補(bǔ)助收入構(gòu)成，在會計核算流程中清晰反映了各種補(bǔ)償渠道的資金流程。 根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)的職能定位，設(shè)立公共衛(wèi)生支出科目； 同時，體

4、現(xiàn)政府對基本建設(shè)和設(shè)備購置足額安排的補(bǔ)償機(jī)制，將政府承擔(dān)的基本建設(shè)和設(shè)備購置支出單獨(dú)反映。,3、規(guī)范資產(chǎn)管理，防范財務(wù)風(fēng)險。,根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理要求和補(bǔ)償機(jī)制，并考慮簡化核算的需要，對其不要求進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算，無需計提固定資產(chǎn)折舊或提取修購基金。 通過嚴(yán)格禁止對外投資，控制大型設(shè)備購置和借款行為，合理劃分和核算報告各類收支，防止醫(yī)療費(fèi)用不合理上漲，控制財務(wù)風(fēng)險，維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性。,4、結(jié)合實(shí)施績效工資，設(shè)立獎勵基金，建立激勵機(jī)制。,在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金中設(shè)置獎勵基金，規(guī)定執(zhí)行核定收支等預(yù)算管理方式的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，在年度終了對核定任務(wù)完成情況進(jìn)行績效

5、考核合格后，可按照業(yè)務(wù)收支結(jié)余的一定比例提取獎勵基金，由基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)結(jié)合績效工資的實(shí)施用于職工績效考核獎勵，以完善激勵約束機(jī)制，充分調(diào)動基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)務(wù)人員的積極性，促使其更好地參與醫(yī)改、服務(wù)醫(yī)改。,CH2 會計核算基本知識,2001會計法： 會計是以貨幣為計量單位的經(jīng)濟(jì)管理活動。,會計職能 會計確認(rèn) 會計要素及科目設(shè)置 會計憑證和會計賬薄 會計核算的幾個重要原則,一、會計職能 核算 監(jiān)督 二、會計確認(rèn) 初次確認(rèn) 再次確認(rèn),三、會計要素及科目設(shè)置,（一）會計要素：對業(yè)務(wù)活動的分類。 會計制度規(guī)定：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。但是并沒有規(guī)定相關(guān)要素的具體含義。

6、 五類要素之間存在邏輯關(guān)系，會計恒等式中，會計要素的增減變化始終保持平衡不變。 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-支出）。 其中收支余額最后都要進(jìn)入凈資產(chǎn)。,（二）會計科目,會計科目是對會計要素的再分類，會計科目按級次劃分，對于機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的記錄不重復(fù)、不遺漏、明晰便于理解?？傎~科目和明細(xì)科目（一級、二級。）,會計制度對會計科目設(shè)置的要求,1、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目，不需用的科目可以不設(shè)置。（比如財政直接支付方式的單位不需要設(shè)置零余額賬戶用款額度賬戶；未實(shí)行收支兩條線，不用設(shè)置待

7、結(jié)算醫(yī)療款）。 2、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計信息化管理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不得隨意打亂重編。 3、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。,四、會計憑證和會計賬薄,（一）會計憑證 1、定義和作用 會計憑證是在會計工作中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是用來登記帳薄的依據(jù)。 提供經(jīng)濟(jì)信息和會計信息； 監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)活動； 提供記賬依據(jù)； 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。 2、分類：原始憑證和記賬憑證,（1）原始憑證,是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用

8、以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始憑證，是進(jìn)行會計核算的原始資料。他具有以下特征： 記載大量的經(jīng)濟(jì)信息； 是記錄和鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、過程和結(jié)果的證據(jù)，具有較強(qiáng)的法律效力； 形式種類多樣，涉及各個環(huán)節(jié)的不同部門和不同人員。,（二）會計賬薄,由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的薄記。,五、會計核算的幾個重要原則,1、謹(jǐn)慎原則：指在會計核算中應(yīng)盡可能減少的風(fēng)險負(fù)擔(dān)，辦法是在符合會計政策的前提下應(yīng)當(dāng)考慮機(jī)構(gòu)風(fēng)險，盡可能低估資產(chǎn)和收益，對可能發(fā)生的損失要算足。 2、有用性：會計核算的資料必須有用，必須滿足有關(guān)各方的需要，特別是衛(wèi)生事

9、業(yè)管理的需要。,3、收付實(shí)現(xiàn)制：一個重要變化,會計制度規(guī)定：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。 收付實(shí)現(xiàn)制：以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。 權(quán)責(zé)發(fā)生制：指會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)，即費(fèi)用或收入是否計入某會計期間，不是以是否在該期間收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果，費(fèi)用是否由該期間負(fù)擔(dān)來確定。,CH3 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計核算及財務(wù)報告,

10、新增的資產(chǎn)負(fù)債科目 收入核算 支出核算 結(jié)余核算 財務(wù)報告,制度結(jié)構(gòu),總說明：立法目的、依據(jù)、適用范圍等 會計科目名稱和編號 會計科目使用說明 會計報表格式 會計報表編制說明,特點(diǎn),突出基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的公益性，強(qiáng)化了政府舉辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的權(quán)利和義務(wù)（出資人權(quán)益）； 通過明細(xì)科目和備查薄核算資金來源和用途，提高了會計信息真實(shí)和完整（要求更高）； 資金來源是財政投入和醫(yī)療服務(wù)收入（藥品收入是醫(yī)療服務(wù)收入的一部分，但不應(yīng)該成為主要來源）； 加強(qiáng)收支、結(jié)余核算和凈資產(chǎn)核算。,一、新增資產(chǎn)負(fù)債類科目,零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 待攤支出 待結(jié)算醫(yī)療款（門診收費(fèi)、住院收費(fèi)） 應(yīng)繳款項(xiàng)（應(yīng)繳醫(yī)

11、療款，應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）,（一）零余額賬戶用款額度,核算實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。 在會計制度內(nèi)容中反映出，本會計科目只在采用財政授權(quán)支付方式下才合算，若是財政直接支付無須設(shè)置。,（二）財政應(yīng)返還額度,核算實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”一級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。只要是實(shí)行國庫集中支付的機(jī)構(gòu)

12、都要設(shè)置財政應(yīng)返還額度，而授權(quán)支付方式下還要設(shè)置零余額用款額度賬戶。,例題：采用財政授權(quán)支付方式的某機(jī)構(gòu)本年預(yù)算指標(biāo)為50萬，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”所列數(shù)額為48萬，其中提現(xiàn)5萬，用于醫(yī)療衛(wèi)生支出40萬元。相關(guān)會計分錄如下： （1）收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時 借：零余額賬戶用款額度 480000 貸：財政補(bǔ)助收入 480000,（2）提現(xiàn)及其他支出 借：庫存現(xiàn)金 50000 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 400000 貸：零余額賬戶用款額度 450000 （3）年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度，同時由于預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)處理如下，借記“財政應(yīng)返還

13、額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入” 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 50000 貸：零余額賬戶用款額度 30000 財政補(bǔ)助收入 20000,（4）下年度，按照代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”恢復(fù)額度 借：零余額賬戶用款額度 30000 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 30000 （5）下年度，收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度 20000 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 20000,（三）待攤支出,核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動等日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出。應(yīng)按照待攤支出的種類設(shè)置明

14、細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未分?jǐn)偟拇龜傊С鲇囝~。本科目年末應(yīng)無余額。,例，本月發(fā)生無法確定歸屬的支出20000元，其中應(yīng)付職工薪酬5000元、其他支出用現(xiàn)金支付15000元。月末按照醫(yī)療人員和公共衛(wèi)生服務(wù)人員人數(shù)比3:1分?jǐn)偞龜傊С?。會計處理如下?（1）發(fā)生支出時 借：待攤支出 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5000 貸：庫存現(xiàn)金 15000 （2）月末分?jǐn)倳r 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出15000 -公共衛(wèi)生支出5000 貸：待攤支出 20000,（四）待結(jié)算醫(yī)療款,核算實(shí)行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)

15、生機(jī)構(gòu)的尚未確定應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費(fèi)。 1、明細(xì)科目設(shè)置：“門診收費(fèi)”和“住院收費(fèi)”一級明細(xì)科目。 （1）“門診收費(fèi)”一級明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。該一級明細(xì)科目下應(yīng)按照掛號收費(fèi)、診察收費(fèi)、檢查收費(fèi)、化驗(yàn)收費(fèi)、治療收費(fèi)、手術(shù)收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)材收費(fèi)、一般診療費(fèi)收費(fèi)和其他門診收費(fèi)等設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）“住院收費(fèi)”一級明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)發(fā)生的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。該一級明細(xì)科目下應(yīng)按照床位收費(fèi)、診察收費(fèi)、檢查收費(fèi)、化驗(yàn)收費(fèi)、治療收費(fèi)、手術(shù)收費(fèi)、護(hù)理收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)材收費(fèi)、一般診療費(fèi)收費(fèi)和其他住院收費(fèi)等設(shè)

16、置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 上述“藥品收費(fèi)”二級明細(xì)科目下按照“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。,（1）實(shí)行收支兩條線管理的機(jī)構(gòu)，在發(fā)生門診和住院收費(fèi)時，并不確認(rèn)為醫(yī)療收入，而是放在待結(jié)算醫(yī)療款科目下。 借：庫存現(xiàn)金/應(yīng)收醫(yī)療款等 貸：待結(jié)算醫(yī)療款-門診收費(fèi)/住院收費(fèi),（2）在期末或規(guī)定的上繳時間，扣除按照有關(guān)規(guī)定上交醫(yī)療款部分，余下留用的才作為醫(yī)療收入。 借：待結(jié)算醫(yī)療款-門診收費(fèi)/住院收費(fèi) 貸：應(yīng)繳款項(xiàng) （按照有關(guān)規(guī)定計算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額） 貸：醫(yī)療收入 （按照有關(guān)規(guī)定留用的結(jié)算醫(yī)療款金額）,例。實(shí)行收支兩條線的某機(jī)構(gòu)，本月門診收費(fèi)12000元（其中現(xiàn)金5000元、個

17、人欠費(fèi)1000元，保險機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)6000元），住院收費(fèi)32000元（其中現(xiàn)金20000元和保險機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)12000元）。月末按照5:5比例上交和留用。相關(guān)會計分錄如下： （1）收費(fèi) 借：庫存現(xiàn)金 25000 借：應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)-門診病人 1000 -應(yīng)收醫(yī)療保險款 18000 貸：待結(jié)算醫(yī)療款-門診收費(fèi) 12000 -住院收費(fèi) 32000,（2）月末，上交和留存 借：待結(jié)算醫(yī)療款-門診收費(fèi) 12000 -住院收費(fèi) 32000 貸：應(yīng)繳款項(xiàng)-應(yīng)繳醫(yī)療款 22000 醫(yī)療收入 22000,二、收入核算,醫(yī)療收入 財政補(bǔ)助收入 上級補(bǔ)助收入 其他收入,（一）醫(yī)療收入,1、明細(xì)科目設(shè)置，一級明細(xì)科目

18、“門診收入”和“住院收入”。 （1）“門診收入”一級明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入。該一級明細(xì)科目下應(yīng)按照掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、藥品收入、衛(wèi)材收入、一般診療費(fèi)收入和其他門診收入設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）“住院收入”一級明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入。該一級明細(xì)科目下應(yīng)按照床位收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、藥品收入、衛(wèi)材收入、一般診療費(fèi)收入和其他住院收入設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 上述“藥品收入”二級明細(xì)科目下按照“西藥”、“中成藥”、“中

19、草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。,例。未實(shí)行收支兩條線的某機(jī)構(gòu)，本月住院收費(fèi)21000元，其中現(xiàn)金5000元、個人欠費(fèi)1000元，保險欠費(fèi)10000元，另有5000元預(yù)收款。會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 5000 借：應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)-住院病人 1000 -應(yīng)收醫(yī)療保險款 10000 預(yù)收醫(yī)療款 5000 貸：醫(yī)療收入-住院收入 21000,例。案例同上（實(shí)行收支兩條線）月末，按照3:7比例上繳留用。 會計分錄如下： （1）平時 借：庫存現(xiàn)金 5000 借：應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)-住院病人 1000 -應(yīng)收醫(yī)療保險款 10000 預(yù)收醫(yī)療款 5000 貸：待結(jié)算醫(yī)療款-住院收費(fèi) 21000 （2）月末

20、借：待結(jié)算醫(yī)療款-住院收費(fèi) 21000 貸：應(yīng)繳款項(xiàng)-應(yīng)繳醫(yī)療款 6300 貸：醫(yī)療收入-住院收入 14700,（二）財政補(bǔ)助收入,“人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入”、“公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入”、“公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入”、“基本建設(shè)補(bǔ)助收入”和“設(shè)備購置補(bǔ)助收入”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,例。財政直接支付方式下某機(jī)構(gòu)收到“財政直接支付入賬通知書”購買一臺設(shè)備價值8000元。會計分錄如下： 借：財政基建補(bǔ)助支出-設(shè)備購置支出 8000 貸：財政補(bǔ)助收入 8000 借：固定資產(chǎn) 8000 貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用 8000,財政補(bǔ)助收入下面設(shè)置備查薄,三、支出核算,醫(yī)療衛(wèi)生支出 財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 其他支出,

21、（一）醫(yī)療衛(wèi)生支出,核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動中發(fā)生的支出，包括相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及材料成本、維修費(fèi)和其他公用經(jīng)費(fèi)等。 醫(yī)療支出”一級明細(xì)科目按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財政資本性支出”、“維修費(fèi)”、“其他公用經(jīng)費(fèi)”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 “公共衛(wèi)生支出”一級明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財政資本性支出”、“維修費(fèi)”、“其他公用經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 公共衛(wèi)生成本核算（9大項(xiàng)）,例.某衛(wèi)生院2月計提職工薪酬87000元、社會保險金13000元，其中屬于基本醫(yī)療

22、的為70000元、公共衛(wèi)生20000元和無法劃分歸屬的10000元。另外當(dāng)前領(lǐng)用衛(wèi)生材料、藥品等共計280000元，按照前述標(biāo)準(zhǔn)分配。當(dāng)月還利用財政補(bǔ)助以外的資金7000元購置設(shè)備一臺用于公共衛(wèi)生服務(wù)。并購買商業(yè)保險6000元。月末按照7:3的比例將上述待攤支出進(jìn)行分?jǐn)?。會計處理如下?（1）提取職工薪酬和社會保險費(fèi) 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出 70000 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出 20000 借：待攤支出 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬 87000 貸：應(yīng)付社會保障費(fèi) 13000 （2）領(lǐng)用物資 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出 196000 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出 56000 借：待

23、攤支出 28000 貸：庫存物資 280000,（3）購置設(shè)備 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出-非財政資本性支出 7000 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 7000 貸：固定基金-固定資產(chǎn)占用 7000 （4）購買保險 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出 6000 貸：銀行存款 6000 （5）月末分?jǐn)偞龜傊С?借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出 26600 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出 11400 借：待攤支出 38000,（二）財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出,核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)利用財政補(bǔ)助收入安排的基本建設(shè)支出和設(shè)備購置支出。按照基建和設(shè)備購置的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 使用財政補(bǔ)助收入安排相關(guān)基建和設(shè)

24、備購置按照合同結(jié)算時， 借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 貸：銀行存款 貸：零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付方式） 貸：財政補(bǔ)助收入（財政直接支付方式） 同時，借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：固定基金,四、結(jié)余核算,（一）收支結(jié)余 按照“收支結(jié)余=收入-支出”，當(dāng)期所有的收入類和支出類科目要結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入本期結(jié)余中。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度規(guī)定：收支結(jié)余是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入與支出相抵后的余額，包括業(yè)務(wù)收支結(jié)余和財政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）。當(dāng)期各類收支結(jié)余計算公式如下： 業(yè)務(wù)收支結(jié)余=醫(yī)療收入+財政基本支出補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出-其他支出 財政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）=財政項(xiàng)目支出補(bǔ)助

25、收入-財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 收支結(jié)余=業(yè)務(wù)收支結(jié)余+財政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)余（余）,財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：即基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)歷年滾存的有限定用途的財政補(bǔ)助資金。本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，包括基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）。貸方余額反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。,（1）財政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 期末，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)金額， 借：本期結(jié)余 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),（2）財政項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) a.期末，按照“財政項(xiàng)目支出備查簿”分析計算的項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額， 借：本期結(jié)余 貸：財政補(bǔ)

26、助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） b.財政補(bǔ)助項(xiàng)目完成后，按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)財政部門批準(zhǔn)將本項(xiàng)目財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）上繳、調(diào)劑至其他項(xiàng)目或補(bǔ)充事業(yè)基金等用途的，按照批準(zhǔn)金額， 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）本項(xiàng)目 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度 （上交） 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他項(xiàng)目 （調(diào)劑至其他項(xiàng)目） 貸：事業(yè)基金 （補(bǔ)充事業(yè)基金）,例.某機(jī)構(gòu)年末收支科目余額分別是：醫(yī)療收入120萬，財政補(bǔ)助收入65萬，上級補(bǔ)助收入15萬，其他收入28萬；醫(yī)療衛(wèi)生支出105萬，基本建設(shè)設(shè)備補(bǔ)助支出40萬，其他支出15萬。另外按照“財政基本支出備查簿”、 “財政項(xiàng)

27、目支出備查簿”和“其他限定用途資金備查簿”分析計算的基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額為2萬、項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額為3萬和其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額為1萬。另外，經(jīng)批準(zhǔn)將其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）1萬元補(bǔ)充事業(yè)基金。如何進(jìn)行會計處理？轉(zhuǎn)入結(jié)余分配-待分配結(jié)余的金額是多少？,（1）收入結(jié)轉(zhuǎn) 借：醫(yī)療收入 1200000 借：財政補(bǔ)助收入 650000 借：上級補(bǔ)助收入 150000 借：其他收入 280000 貸：本期結(jié)余 2280000 （2）支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年結(jié)余 1600000 貸：醫(yī)療衛(wèi)生支出 1050000 貸：基本基建設(shè)備補(bǔ)助支出 400000 貸：其他支出 150000,（3）限定用

28、途結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn) 借：本期結(jié)余 60000 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20000 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 30000 貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 10000 （4）補(bǔ)充事業(yè)基金 借：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）-本項(xiàng)目10000 貸：事業(yè)基金 10000 （5）轉(zhuǎn)入結(jié)余分配-待分配結(jié)余的金額=2280000-1600000-60000=620000 借：本期結(jié)余 620000 貸：結(jié)余分配-待分配結(jié)余 620000,（二）結(jié)余分配,核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)當(dāng)年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。 明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)設(shè)置“待分配結(jié)余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”一級明細(xì)科目

29、，進(jìn)行明細(xì)核算。 “提取專用基金”一級明細(xì)科目，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置“提取職工福利基金”、“提取獎勵基金”、“提取其他專用基金”等二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,（1）年末盈余，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）（指財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目時， 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配-待分配結(jié)余 年末虧損，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后發(fā)生的虧損結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時， 借：結(jié)余分配-待分配結(jié)余 貸：本期結(jié)余,（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金時，借記本科目（提取專用基金提取職工福利基金、提取獎勵基金等）（不包括醫(yī)療風(fēng)險基金），貸記“

30、專用基金”科目。 借：結(jié)余分配-提取專用基金 貸：專用基金 專用基金，即基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括醫(yī)療風(fēng)險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金等。,醫(yī)療風(fēng)險基金是指從醫(yī)療衛(wèi)生支出中計提、專門用于支付基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)購買醫(yī)療風(fēng)險保險發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。提取的醫(yī)療風(fēng)險基金不得超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1%。具體比例可由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定。 職工福利基金是指按業(yè)務(wù)收支結(jié)余的一定比例提取、專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。 獎勵基金是指執(zhí)行核定收支等預(yù)算管理方式的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，在年度終了

31、對核定任務(wù)完成情況進(jìn)行績效考核合格后，可按照業(yè)務(wù)收支結(jié)余的一定比例提取的基金，由基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)結(jié)合績效工資的實(shí)施用于職工績效考核獎勵。 其他專用基金是指按照有關(guān)規(guī)定提取、設(shè)置的其他專用資金。,基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險基金的管理，統(tǒng)籌安排，合理使用。對于職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險基金滾存較多的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，可以適當(dāng)降低提取比例或者暫停提取。 各項(xiàng)基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門會同同級財政部門確定。專用基金要專款專用，不得擅自改變用途。,提取專用基金,接上例，按照醫(yī)療收入的1%提取醫(yī)療風(fēng)險金和業(yè)務(wù)

32、收支結(jié)余的3%提取職工福利基金。余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 （1）提取醫(yī)療風(fēng)險基金金額=120*1%=1.2 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出-提取醫(yī)療風(fēng)險基金 1.2 貸：專用基金-醫(yī)療風(fēng)險基金,業(yè)務(wù)收支結(jié)余=收支結(jié)余-財政項(xiàng)目補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)（余）=68-3=65 提取職工福利基金金額=65*3%=1.95 借：結(jié)余分配-提取專用基金 1.95 貸：專用基金-職工福利基金 1.95 （3）借：結(jié)余分配-待分配結(jié)余 1.95 貸：結(jié)余分配-提取專用基金 1.95 借：結(jié)余分配-待分配結(jié)余 60.05 貸：事業(yè)基金 60.05,（三）固定基金,本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所形成的資金占用。 “固定資產(chǎn)占用”一級明細(xì)科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)購入、調(diào)入、建造等方式取得的固定資產(chǎn)所形成的資金占用，以及固