企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算-借貸記賬法應(yīng)用

1、借貸記賬法在業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，第一節(jié)是制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，第二節(jié)是資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，第三節(jié)是供應(yīng)流程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，第四節(jié)是生產(chǎn)流程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，第五節(jié)是銷售流程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，第六節(jié)是財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，第七節(jié)是其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)。其主要任務(wù)是為社會(huì)提供合格的產(chǎn)品，滿足各方面的需求。每個(gè)企業(yè)要獨(dú)立開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須有一定的經(jīng)營(yíng)資金作為從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些資金從某些渠道獲得，并具體用于商業(yè)活動(dòng)，顯示出不同的職業(yè)模式。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展，資金的占用模式不斷變化，形成了資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。本章主要闡述復(fù)式記賬法在制造企業(yè)不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程中的應(yīng)用。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以加

2、深對(duì)復(fù)式記賬(主要是借貸記賬)的理解。第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程的核算和內(nèi)容企業(yè)通過(guò)各種渠道籌集的資金首先以貨幣資金的形式表現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)用貨幣資金建造或購(gòu)買工廠、機(jī)器設(shè)備和各種材料，為產(chǎn)品生產(chǎn)提供必要的生產(chǎn)資料。這時(shí)，資金從貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金和儲(chǔ)備資金。在生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者借助勞動(dòng)資料加工勞動(dòng)對(duì)象，生產(chǎn)出各種適合社會(huì)需要的產(chǎn)品。這時(shí)，資金從固定資金、儲(chǔ)備資金和貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)資金。隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)和驗(yàn)收，資金從生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為成品。在銷售過(guò)程中，企業(yè)銷售其產(chǎn)品并收回貨幣資金。與此同時(shí)，他們必須承擔(dān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、繳納稅款，并與產(chǎn)品的采購(gòu)單位建立支付結(jié)算關(guān)系。這時(shí)，資金從成品轉(zhuǎn)化為貨幣資金。在上述企

3、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，資金的籌集、回收或退出與供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程首尾相連，構(gòu)成了制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。貨幣資金、儲(chǔ)備資金(材料)、生產(chǎn)資金(在產(chǎn)品)、產(chǎn)成品資金(成品)、貨幣資金、供應(yīng)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、固定資產(chǎn)、工資及其他費(fèi)用支付、資本流通。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算：籌資業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容企業(yè)為了開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須有一定數(shù)量的資金作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)籌資渠道是指企業(yè)獲取資金的方式。目前，中國(guó)企業(yè)的主要資金來(lái)源是投資者投資、向銀行和金融機(jī)構(gòu)借款以及發(fā)行債券。因此，實(shí)收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算構(gòu)成了籌資業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。(負(fù)債和所有者權(quán)益)，2?；I資業(yè)務(wù)中

4、的賬戶設(shè)置1。各種投資形式的資產(chǎn)賬戶，如：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款2、“實(shí)收資本”、“權(quán)益”賬戶3、“短期借款”賬戶4、“長(zhǎng)期借款”賬戶5、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶2。投入資本的核算“實(shí)收資本”賬戶為所有者權(quán)益賬戶，是指信用注冊(cè)企業(yè)實(shí)際收到的資本金額和借款人注冊(cè)企業(yè)按照法定程序減少的注冊(cè)資本金額，期末余額為貸方，表明企業(yè)的實(shí)際資本(或權(quán)益)金額。根據(jù)投資者的不同，該賬戶被分為多個(gè)明細(xì)分類賬。在正常情況下，“實(shí)收資本”的數(shù)額不能隨意改變，除非企業(yè)將資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為資本。借記實(shí)收資本貸記、期初余額、本期增加(收到的投資或資本公積轉(zhuǎn)換為增加的資本)、本期減少(撤資)、本期金額、本期金額、

5、期末余額、期末貸方余額=期初貸方余額貸記本期金額-借記本期金額?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶中的固定資產(chǎn)是指使用年限長(zhǎng)、單位價(jià)值高、在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)(房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、交通工具等設(shè)備、用具、工具等使用年限一年以上、單位價(jià)值2000元以上的資產(chǎn))?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶用于計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)的增加、減少和余額。借款人登記增加的固定資產(chǎn)原值，貸款人登記減少的固定資產(chǎn)原值；期末余額在借方，表示期末固定資產(chǎn)原值的實(shí)際金額。本科目根據(jù)固定資產(chǎn)的類型或用途設(shè)置明細(xì)賬。投入資本的核算還包括“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶和“銀行存款”賬戶。借方固定資產(chǎn)貸方、期初余額、本期增加(當(dāng)投資者自己投資或購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí))、本期

6、減少(當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢和清理時(shí))、本期金額、本期期末余額、期末借方余額=期初借方余額、本期借方金額-本期貸方金額、借方銀行存款貸方、本期增加(當(dāng)投資者收到投資或其他資金并存入銀行時(shí))、本期減少(當(dāng)銀行存款用于支付各種金額或費(fèi)用時(shí))、本期金額、本期金額、期末余額、 期末借方余額=期初借方余額，當(dāng)前借方金額-當(dāng)前貸方金額，當(dāng)基本分錄收到投資者的出資時(shí)：借入：銀行存款(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))貸款：實(shí)收資本(或股本)如果實(shí)際收到的出資大于注冊(cè)資本，借入：銀行存款和其他貸款：實(shí)收資本(或股本)資本公積(股本)溢價(jià)； (3)投入資本的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理是指根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的編制和賬簿的登記。200

7、6年12月，陳欣公司有以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例1第一天，收到投資者的投資總額25萬(wàn)元，存入銀行。借款：銀行存款25萬(wàn)元，貸款：實(shí)收資本25萬(wàn)元。【例2】1、甲公司與我公司聯(lián)手，甲公司出資一套設(shè)備，原值22萬(wàn)元，折舊4萬(wàn)元。雙方協(xié)商價(jià)格為19萬(wàn)元，已交付使用。借款：固定資產(chǎn)19萬(wàn)貸款：實(shí)收資本19萬(wàn)。三.負(fù)債核算(一)負(fù)債核算內(nèi)容短期貸款是指借款期限不超過(guò)一年(含一年)的各種貸款，主要用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要。長(zhǎng)期貸款是指借款期限超過(guò)一年的各種貸款。這種貸款主要用于購(gòu)買、建造、改建和擴(kuò)建固定資產(chǎn)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。一般包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的利息支出(減去利息收入)、匯兌

8、損失(減去匯兌收益)和金融機(jī)構(gòu)費(fèi)用。固定資產(chǎn)竣工交付使用前發(fā)生的借款利息和為購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集長(zhǎng)期資金發(fā)生的其他費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本，固定資產(chǎn)竣工投入使用后發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。(2)為債務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)立的賬戶1。短期貸款賬戶短期貸款是債務(wù)賬戶，用于計(jì)算企業(yè)短期貸款的借款、償還和余額。貸款人登記各種短期借款的本金金額，借款人登記歸還的短期借款的本金金額；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期貸款本金?？梢愿鶕?jù)借款人或貸款類型為此賬戶設(shè)置明細(xì)賬。2.“長(zhǎng)期貸款”賬戶用于核算借款期限超過(guò)一年的各種貸款。賬戶結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬設(shè)置方法與短期貸款相同。3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目本科目為損益科目(費(fèi)用)，用于計(jì)

9、算企業(yè)籌集資金發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失和銀行手續(xù)費(fèi)。借款人登記實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用金額，貸款人登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額；這個(gè)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額?？梢愿鶕?jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。基本條目1。短期貸款：(1)借款：(2)償還貸款：借款：銀行存款：短期貸款：短期貸款：銀行存款(3)利息處理：每季支付一次：每月借款：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出貸款：每季支付利息：借款：應(yīng)付利息貸款：每月支付銀行存款，借款：融資然后：短期貸款(本金)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，利息支出(利息)，貸款：銀行存款(總額)，2。長(zhǎng)期貸款(1)借款時(shí)：銀行存款貸款：長(zhǎng)期貸款(2)利息：按期計(jì)算利息，加上長(zhǎng)期貸款：貸款：財(cái)務(wù)費(fèi)用、利

10、息費(fèi)用、貸款：長(zhǎng)期貸款(3)還本時(shí)一并付息：貸款借款：8萬(wàn)銀行存款和貸款：8萬(wàn)短期貸款。【例4】31日，支付本月短期貸款利息720元(8000010.8 2=720)(注：由于利率為年利率，應(yīng)折算為月利率)。借款：財(cái)務(wù)費(fèi)用720貸款：銀行存款720。二是供應(yīng)過(guò)程核算的主要內(nèi)容：材料的采購(gòu)成本一般包括以下幾項(xiàng)：(1)材料的采購(gòu)價(jià)格，即供應(yīng)商的發(fā)票價(jià)格。(二)異地運(yùn)輸及雜費(fèi)，是指企業(yè)從異地采購(gòu)的物資交付到企業(yè)倉(cāng)庫(kù)過(guò)程中，貨幣資金支付的相關(guān)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。(3)運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗是指在運(yùn)輸過(guò)程中正常范圍內(nèi)采購(gòu)材料的損耗。(4)入庫(kù)前的加工、分揀和選擇成本(包括分

11、揀和選擇過(guò)程中的損失)。(5)采購(gòu)材料承擔(dān)的其他費(fèi)用。第3節(jié)，供應(yīng)過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，材料采購(gòu)成本的確認(rèn)，采購(gòu)成本，1。要在供應(yīng)流程會(huì)計(jì)中設(shè)置的帳戶。“原材料”賬戶是一個(gè)資產(chǎn)賬戶，用于計(jì)算企業(yè)采購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本，反映庫(kù)存中各種材料的增減和結(jié)存情況。借款人在登記已驗(yàn)收入庫(kù)的材料和材料時(shí)發(fā)生的采購(gòu)價(jià)格和采購(gòu)成本金額，即材料的實(shí)際采購(gòu)成本，以及貸款人登記的發(fā)放和接收材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示企業(yè)期末存貨中各種材料的實(shí)際成本。在本科目中，明細(xì)賬是根據(jù)材料的品種和規(guī)格設(shè)置的。借記原材料貸項(xiàng)、期初余額、本期增加額(采購(gòu)價(jià)格和已收材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用)、本期減少額(發(fā)料和收料的實(shí)際成本)、

12、本期發(fā)生額、本期發(fā)生額、期末余額、期末借方余額=期初借方余額本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額，2。在途物資賬戶該賬戶是借款人登記采購(gòu)物資的采購(gòu)價(jià)格和采購(gòu)成本，貸款人登記并接收入庫(kù)物資，入庫(kù)物資根據(jù)實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方，期末余額在借方，反映在途物資和商品的采購(gòu)成本?？梢愿鶕?jù)供應(yīng)商或物料種類設(shè)置子分類帳。借款：原材料應(yīng)付稅金及增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸款：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)借款：在途材料貸款：在途材料貸款：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)，“應(yīng)付賬款”負(fù)債賬戶，用于核算企業(yè)向供應(yīng)商采購(gòu)材料、接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付款項(xiàng)。信貸登記企業(yè)因購(gòu)買物資而應(yīng)支付和未支付的款項(xiàng)，以及借記登記企業(yè)實(shí)際支付的款

13、項(xiàng)；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付的付款金額(賒購(gòu))。該賬戶根據(jù)供應(yīng)商分為子賬戶。4?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶負(fù)債賬戶，用于核算企業(yè)為采購(gòu)物資和接受勞務(wù)而簽發(fā)和承兌的商業(yè)票據(jù)。貸款人登記為承兌而發(fā)行的商業(yè)匯票的金額，借款人登記為到期商業(yè)匯票和銀行承兌匯票支付的費(fèi)用的金額；期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。該賬戶根據(jù)供應(yīng)商分為子賬戶。應(yīng)付稅款賬戶根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)買貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)所繳納的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅)可從按規(guī)定征收的銷售貨物或提供服務(wù)的增值稅(即銷項(xiàng)稅)中扣除。一般納稅人按17%或13%的稅率計(jì)算增值稅，但小規(guī)模納稅人按銷售額的3%計(jì)算增值稅，不扣除進(jìn)項(xiàng)稅。(原件：工業(yè)6

14、%，商業(yè)4%)一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=增值稅率進(jìn)項(xiàng)稅率=所購(gòu)貨物或服務(wù)的增值稅率。例515日，從光明公司購(gòu)買了4000公斤材料A，每公斤單價(jià)為19元，共計(jì)76000元，增值稅稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率為12 920元借款：原材料A，材料76000，應(yīng)交稅金，應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)12920，貸款：銀行存款88920，例615日，我從長(zhǎng)江公司購(gòu)買了2000公斤材料B 進(jìn)項(xiàng)稅4 760元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，暫欠貨款32 760元。 借款：原材料B材料28，000應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)4，760貸款：應(yīng)付長(zhǎng)江公司32，760課后閱讀：P79-82案

15、例6-4至6-9，例715日，銀行存款用于支付材料A和B的裝卸費(fèi)6000元，運(yùn)費(fèi)按材料重量分?jǐn)偂２少?gòu)成本分配率=各種材料的分配重量(或采購(gòu)價(jià)格)之和，由某些材料和材料共享=某些材料重量的分配率(或采購(gòu)價(jià)格)分配率=6000(4000 2000)=1元/公斤材料分配=4 0001=4000元；b材料調(diào)撥=2 0001=2000元；借款：原材料4 000元；貸款：銀行存款6 000元；首先，生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容：生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，稱為生產(chǎn)費(fèi)用，它構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也稱具體來(lái)說(shuō)，它包括：1。直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料成本，主要包括對(duì)產(chǎn)品形成有貢獻(xiàn)的主要材料、外購(gòu)半成品和輔助材料的成本。2.直接勞動(dòng)是指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資。3.制造成本是指企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接成本，包括工資、折舊、修理費(fèi)、辦公費(fèi)用、水電費(fèi)、機(jī)械和材料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、修理期間的季節(jié)性和停工損失等。4.其他直接費(fèi)用是指生產(chǎn)產(chǎn)品直接發(fā)生的燃料、動(dòng)力和外部加工費(fèi)用。第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，(1)生產(chǎn)過(guò)程主要業(yè)務(wù)、主要內(nèi)容，(2)工資費(fèi)