應收款項培訓教材(PPT 72頁).ppt

1、本章分五節(jié)： 第一節(jié) 應收賬款 第二節(jié) 應收票據(jù) 第三節(jié) 預付賬款 第四節(jié) 應收股利和應收利息 第五節(jié) 其他應收款 第六節(jié) 應收款項減值和壞賬準備,第三章 應收款項,第三章 應收款項,3.1應收賬款 應收賬款的內(nèi)容（因銷售活動形成的債權） 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等,應收賬款的入賬價值,商品的價款,增值稅的銷項稅額,代墊的包裝費、運雜費,【單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜

2、費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為( )萬元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 【答案】D 【解析】該企業(yè)確認的應收賬款=60(1+17%)+2=72.2(萬元),第三章 應收款項,應收賬款的確認與核算 商業(yè)折扣 又稱為折扣銷售：指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。 現(xiàn)金折扣 又稱為銷售折扣 、購貨折扣：指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。 銷售退回 銷售折讓：指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 總的來講，確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓，即應按總價確認，但應是扣除商業(yè)折扣后的

3、凈額。,第三章 應收款項,舉例 ： 1、在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。 例：某民營企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費1 000元（假設不作為計稅基數(shù)）。應作會計分錄： 借：應收賬款 59 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）8 500 銀行存款 1 000 收到貨款時： 借：銀行存款 59 500 貸：應收賬款 59 500,第三章 應收款項,2、在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 例：某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100 0

4、00元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費5 000元（假設不作為計稅基數(shù)）。應作會計分錄： 借：應收賬款 110 300 貸：主營業(yè)務收入 90 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）15 300 銀行存款 5 000 收到貨款時： 借：銀行存款 110 300 貸：應收賬款 110 300,第三章 應收款項,3、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入財務費用，有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法或凈價法核算?，F(xiàn)金折扣表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。 注：1、收入是扣除商業(yè)折扣，但未扣除現(xiàn)金折扣。 2、現(xiàn)金折扣

5、實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。,第三章 應收款項,A、處理方法 總價法：不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務費用”借方。 凈價法：銷售收入和應收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務費用”貸方。 B、 總價法與凈價法的評價,第三章 應收款項,第三章 應收款項,例：甲企業(yè)于2004年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200 000元，增值稅為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。 要求：分

6、別按總價法與凈價法進行會計處理。,第三章 應收款項,第三章 應收款項,【單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20 000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額)，則實際收到的價款為( )元。 A.20 638.80 B.21 060 C.22 932 D.23 400 【答案】A 【解析】實際收

7、到的價款=(20000-2000010%)(1+17%)-(20000-2000010%)(1+17%)2%=20638.80(元)。,第三章 應收款項,商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應收賬款入賬價值的影響,商業(yè)折扣,銷售時，已發(fā)生,入賬時，不考慮現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣,銷售時，預計可能發(fā)生的,總價法,應收入賬時，直接扣除,實際發(fā)生時，計入當期財務費用,4、企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。 例：某民營企業(yè)上月售給AB公司的商品，因質量有問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予3 000元折讓。該批產(chǎn)品的銷售收入，已于上月確認入賬。但貨款尚未收到。根據(jù)有關憑證，應做下列折讓的會計分錄： 借：主營業(yè)務收入銷售折讓

8、 3 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）510 貸：應收賬款AB公司 3 510,第三章 應收款項,第三章 應收款項,應收賬款核算小結,第三章 應收款項,應收賬款融資的賬務處理 （一）應收賬款質押借款 定義：應收賬款持有者以全部應收賬款為質押，從銀行或其他金融機構取得借款。 特征：企業(yè)保留與應收賬款有關的風險與報酬，企業(yè)用收回的應收賬款歸還借款。,第三章 應收款項,應收賬款融資的賬務處理 （一）應收賬款質押借款 定義：應收賬款持有者以全部應收賬款為質押，從銀行或其他金融機構取得借款。 特征：企業(yè)保留與應收賬款有關的風險與報酬，企業(yè)用收回的應收賬款歸還借款。 賬務處理：借：銀行存款 貸：短

9、期借款 在這種抵押方式下，由于未指定質押的應收賬款，因而對充當質押的全部應收賬款無須做專門的會計處理，只在報表附注中披露即可。,第三章 應收款項,應收賬款融資的賬務處理 （二）不附追索權的應收債權出售 定義：企業(yè)將特定應收賬款出售給銀行或其他金融機構，已取得現(xiàn)金，當應收賬款無法收回時，銀行或其他金融機構不得向企業(yè)行使追索權。 特征：企業(yè)將應收賬款有關的風險與報酬，轉讓給銀行或其他金融機構。 賬務處理： 借：銀行存款（實際收到的款項） 其他應收款（預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓等） 壞賬準備（按售出債權已提取的壞賬準備） 財務費用（支付的手續(xù)費） 營業(yè)外支出應收債權融資損失 貸：應收賬款 營業(yè)外

10、收入應收債權融資收益,【例3-6】,（1）6月1日出售應收債權： 借：銀行存款 260 000 其他應收款 23 400 營業(yè)外支出應收債權融資損失 66 600 貸：應收賬款B公司 350 000,實收價款26萬元,應收賬款35萬元 （其中：預計銷售退回2.34萬元 凈值：32.66萬元,差額（損失）：6.66萬元,【例3-6】,（2）8月1日收到退回的商品 借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400 貸：其他應收款 23 400 借：庫存商品 13 000 貸：主營業(yè)務成本 13 000,【例3-7】,（1）1月1日出售應收賬款 借：銀行存款 736 000

11、 其他應收款 40 000 財務費用 24 000 壞賬準備 4 000 貸：應收賬款C公司 800 000 營業(yè)外收入應收債權融資收益 4 000,實收價款73.6萬元 支付手續(xù)費：803%=2.4萬元,應收賬款80-0.4=79.6萬元 （其中：預留款805%=4萬元） 凈值：75.6萬元,差額（利得）：0.4萬元,【例3-7】,（2）2月1日，銀行實際收到貨款770 000元，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣6 600元、銷售折讓和銷售退回23 400元（含增值稅，增值稅率17%，對銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票），現(xiàn)金折扣不符合扣除銷項稅額的規(guī)定。 借：財務費用 6 600 主營業(yè)務收入 20 0

12、00 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400 貸：其他應收款 30 000 （3）3月1日，企業(yè)與銀行最后結算 借：銀行存款 10 000 貸：其他應收款 10 000,第三章 應收款項,應收賬款融資的賬務處理 （三）附追索權的應收債權出售 定義：企業(yè)將特定應收賬款出售給銀行或其他金融機構，已取得現(xiàn)金，當應收賬款無法收回時，銀行或其他金融機構有權向企業(yè)行使追索權。 特征：企業(yè)保留與應收賬款有關的風險與報酬。 賬務處理：企業(yè)應按以應收債權為質押取得借款的處理原則進行會計處理。,3.2應收票據(jù) 應收票據(jù)的概念： 企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它是交易雙方以商品購銷

13、業(yè)務為基礎而使用的一種信用憑證。 應收票據(jù)的分類： 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù),第三章 應收款項,應收票據(jù)的賬務處理 設置總賬科目“應收票據(jù)”，核算應收票據(jù)的增減變動及期末結存情況。按付款單位開設明細賬戶。還應當設置“應收票據(jù)備查簿”。 （1）收到應收票據(jù)的賬務處理； （2）帶息應收票據(jù)計息的賬務處理； （3）應收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉讓的賬務處理 （4）應收票據(jù)到期的賬務處理。,第三章 應收款項,第三章 應收款項,（一）收到應收票據(jù)的賬務處理 借：應收票據(jù)公司（商業(yè)匯票的票面金額） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,第三章 應收款項,（二）帶息應收票據(jù)的賬務處

14、理 企業(yè)應于中期期末和年度終了，計提票據(jù)利息，所計提的利息增加應收票據(jù)的賬面價值，同時沖減當期財務費用； 帶息票據(jù)計息的公式： 票據(jù)利息=票據(jù)票面金額票面利率期限,應收票據(jù)的到期時間 票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計算。 如果是按月計算的，到期日和出票日為同一個日子。 例如， 7月1日出票，三個月到期，到期日為10月1日。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二年的6月8日。 如果是按日計算的，應該是按照實際天數(shù)計算到期日。同時，出票日和到期日只能計算其中的一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭。 例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。,第三章 應收及預付款項,問題1：2010年9

15、月13日出票的應收票據(jù) 出票后一個月 到期，到期日是哪一天？ 問題2：9月13日出票的應收票據(jù)，出票后150天到期，到 期日是哪一天？【算頭不算尾或者算尾不算頭】,第三章 應收款項,【例3-11】,（1）2011年9月30日，收到票據(jù)： 借：應收票據(jù) 468 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應收票據(jù)應交增值稅（銷項稅額）68 000 （2）2011年12月31日，計提利息： 468 0006%312=7 020（元） 借：應收票據(jù) 7 020 貸：財務費用 7 020 （3）2012年3月31日，票據(jù)到期： 借：銀行存款 482 040 貸：應收票據(jù) 475 020（468 000+

16、7 020） 財務費用 7 020,（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉讓的賬務處理 1.應收票據(jù)貼現(xiàn) 本質上是將應收票據(jù)的未來收取現(xiàn)金的權利轉移給銀行 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額(即貼現(xiàn)所得金額) =票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 應收票據(jù)貼現(xiàn)凈值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價值的差額計入“財務費用”（可能在借方，也可能在貸方）,第三章 應收款項,企業(yè)與銀行商定的應付給銀行的利率,銀行持有票據(jù)的時間,第三章 應收款項,貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系,第三章 應收款項,某公司2008年7月1日取得一張面值為100 000元、利率為12%的3個月到期的應收票據(jù)。8月1日，即在票據(jù)到期前2個月，該公司將該票據(jù)

17、向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為15%。 貼現(xiàn)息=100 000（1+12%3/12）15%2/12 =103 000 15%2/12 =2 575(元) 貼現(xiàn)凈額=103 000-2 575=100 425（元）,應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟： 第一步：計算應收票據(jù)到期值 第二步：計算貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息：到期值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)日數(shù) 其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限已持有票據(jù)期限 第三步：計算貼現(xiàn)收入 貼現(xiàn)所得=到期值貼現(xiàn)利息 第四步：編制會計分錄,第三章 應收款項,【例3-12】,（1）4月29日，銷售： 借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費

18、-應交增值稅（銷項稅額）17 000 （2）6月1日，貼現(xiàn)： 票據(jù)到期值=117 000元 貼現(xiàn)息=117 00012%212=2 340（元） 貼現(xiàn)凈值=117 0002 340=114 660（元） 借：銀行存款 114 660 財務費用 2 340 貸：應收票據(jù) 117 000,【例3-13】,6月1日貼現(xiàn)： 票據(jù)到期值=10 000+10 0008%2=10 400（元） 貼現(xiàn)息=10 40012%512=520（元） 貼現(xiàn)凈值=10 400520=9 880（元） 借：銀行存款 9 880 財務費用 120（520400） 貸：應收票據(jù) 10 000,【例3-13】,10月1日貼現(xiàn)：

19、 票據(jù)到期值=10 000+10 0008%612=10 400（元） 貼現(xiàn)息=10 40012%112=104（元） 貼現(xiàn)凈值=10 400104=10 296（元） 貼現(xiàn)前應收票據(jù)的賬面余額=10000+100008%212 =10 133.33（元） 借：銀行存款 10 296 貸：應收票據(jù) 10 133.33 財務費用 162.67 （104-10 0008%412）,借：應收票據(jù) 266.67 貸：財務費用 266.67,借：銀行存款 10 296 財務費用 104 貸：應收票據(jù) 10400,應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)： 帶息票據(jù)貼現(xiàn)： 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 借：銀行

20、存款（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（貼現(xiàn)息） 財務費用（貼現(xiàn)息-未計利息） 貸：應收票據(jù)（票據(jù)面值） 貸：應收票據(jù)（票據(jù)面值+已計利息） 財務費用（貼現(xiàn)息-未計利息） 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人銀行存款賬戶不足支付，銀行退票，并從企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃出： 借：應收賬款 貸：銀行存款（票據(jù)到期值） 銀行退票，銀行將該筆款項作為逾期貸款: 借：應收賬款 貸：短期借款（票據(jù)到期值）,第三章 應收款項,甲企業(yè)于4月1日將其3月1日取得，面值為10 000元，年利率3%，6個月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關款項。 （1）計算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150（元） 貼

21、現(xiàn)息=10 15048%/125=203（元） 貼現(xiàn)值=10150-203=9 947（元） （2）會計分錄 借：銀行存款 9 947 財務費用 53 貸：應收票據(jù) 10 000,第三章 應收款項,甲企業(yè)于7月1日將其3月1日取得，面值為10 000元，年利率3%，6個月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關款項。 （1）計算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150（元） 貼現(xiàn)息=10 1504.8%/122=81.2（元） 貼現(xiàn)值=10150-81.2=10 068.8（元） 賬面余額=10 000（1+3%/124）=10 100（元） （2）會計分錄 借：銀行存

22、款 10 068.8 財務費用 31.2（81.2-10 0003%122） 貸：應收票據(jù) 10 100,第三章 應收款項,（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉讓的賬務處理 2.應收票據(jù)背書轉讓 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時： 借：原材料/庫存商品等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 銀行存款（差價） 貸：應收票據(jù)（商業(yè)匯票賬面價值） 銀行存款（差價）,第三章 應收款項,（四）應收票據(jù)到期的賬務處理 1.票據(jù)到期，收回款項 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 2.付款人無力支付票款，收到銀行的退票 借：應收賬款 貸：應收票據(jù),3.3預付賬款 預付賬款的概念 1、含義 2、與應收賬款的異同點： （1

23、）相同點都代表的是企業(yè)的債權。 （2）不同點 預付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權利； 應收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權利。,第三章 應收款項,第三章 應收款項,預付賬款的賬務處理 （1）預付 借：預付款項 貸：銀行存款 （2）收到所購物資 借：材料采購/在途物資/原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 （3）補付 借：預付賬款 貸：銀行存款 如果退回多付的款項，作相反的賬務處理。,第三章 應收款項, 預付款項不多的企業(yè)，也可直接計入應付賬款，不設預付賬款。 補充： “預付賬款”項目應列報金額=“預付賬款”、“應付賬款”兩科目所屬明細科目期末借方余額合計按新準則規(guī)定

24、計提的預付賬款壞賬準備余額 總之，各類會計制度雖然都規(guī)定上述幾個債權、債務科目可以作為雙重科目使用，但編制資產(chǎn)負債表時，則必須按照應收、預收、應付、預付的實際內(nèi)容和金額填報，不得按照混用抵銷后的余額填報。,第三章 應收款項,企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，2012年9月10日預付甲企業(yè)購貨款4 000元。9月25日，收到供應單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5 000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。,第三章 應收款項,9月10日，預付購貨款時： 借：預付賬款 4 000 貸：銀行存款 4 000 9月25日，收到所購商品時： 借：庫存商品 5 000 應交稅費增值稅（

25、進項稅額）850 貸：預付賬款 5 850 10月23日，補付購貨款時： 借：預付賬款 1 850 貸：銀行存款 1 850,3.5其他應收款（非購銷活動中發(fā)生的應收債權） 其他應收款的內(nèi)容 其他應收款的核算 其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。 備用金的核算 差旅費預支原則：前賬不清，后賬不來 注意：定額備用金制度，撥付、取消或增加備用金定額時通過“其他應收款”科目核算，報銷數(shù)和撥補數(shù)不通過此科目核算。,第三章 應收及預付款項,第三章 應收款項,3.6應收款項減值和壞賬準備 金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。 提問：預付賬款是否為金融

26、資產(chǎn)？固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)呢？,第三章 應收款項,減值的判斷 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 減值的測試 單獨測試和組合測試 注意：單獨測試未發(fā)生減值的應收款項，仍應當進行組合減值測試。 減值的賬務處理 賬戶：壞賬準備；資產(chǎn)減值損失,第三章 應收款項,壞賬準備核算方法直接轉銷法和備抵法 1.直接轉銷法 在壞賬損失實際發(fā)生時，按實際損失確認壞賬損失，直接計入資產(chǎn)減值損失，同時注銷該筆應收賬款。,【3-20】,（1）客戶破產(chǎn)，確認壞賬 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：應收賬款B公司

27、 20 000 （2）經(jīng)追索，收回部分已確認的壞賬 借：應收帳款B公司 10 000 貸：資產(chǎn)減值損失 10 000 借：銀行存款 10 000 貸：應收賬款B公司 10 000,直接轉銷法,優(yōu)點： 賬務處理簡單，不需要設置“壞賬準備”科目,缺點： 忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務的聯(lián)系 不符合權責發(fā)生制原則和配比原則 致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應收款項的可實現(xiàn)價值,備抵法,壞賬準備核算方法直接轉銷法和備抵法 2.備抵法 按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相

28、應的應收賬款金額。 （1）預計不能收回的應收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免虛增利潤，符合謹慎性原則； （2）資產(chǎn)負債表中列示應收款項賬面價值，使其接近于未來實際可以收回的金額，從而使報表閱讀者能更真實地了解企業(yè)的財務狀況； （3）消除了虛列的應收款項，有利于企業(yè)資金周轉，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。,第三章 應收款項,計提壞賬準備的具體方法：,應收賬款余額百分比法,幾點說明 此法認為：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。 會計期末： 要考慮計提前壞賬準備的期初賬面余額。 應提取的壞賬準備大于計提前壞賬準備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準備）的，按其差額提取； 應提取的壞賬準備小于其

29、賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準備。 可以恰當?shù)胤从硲湛铐楊A期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費用地配比問題。,賬齡分析法,幾點說明 實際上是應收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。 賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。 賬齡分析法認為應收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應越高，反之，則越小。 會計期末同前，也要考慮計提前壞賬準備的期初賬面余額。,銷貨（賒銷）百分比法和個別認定法,賒銷百分比法以當期賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。 賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額（賒銷收入銷售折讓與退回），它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，

30、即當期應計提的壞賬準備金額。 個別認定法根據(jù)每一項應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。,第三章 應收款項,壞賬準備相關會計處理 （1）壞賬準備的計提 當期應計提的壞賬準備應收款項的期末余額估計比例“壞賬準備”調整前賬戶余額（若為借方余額則減負數(shù)）注意：計算結果為正數(shù)補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備）；計算結果為負數(shù)沖銷（相反分錄）,第三章 應收款項,以前未計提的壞賬準備,應收賬款期末余額100萬元，估計10%可能不能收回,應計提=10010%-0=10（萬元）,借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：壞賬準備 10,“壞賬準備”貸方余額3萬元,應計提=10010%-3=7（萬元）,借：資產(chǎn)減值損失 7

31、 貸：壞賬準備 7,第三章 應收款項,“壞賬準備”借方余額1萬元,“壞賬準備”貸方余額12萬元,應計提=10010%+1=11（萬元）,借：資產(chǎn)減值損失 11 貸：壞賬準備 11,應計提=10010%-12=-2（萬元）,借：壞賬準備 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2,第三章 應收款項,壞賬準備相關會計處理 （2）應收款項作壞賬轉銷 （3）已確認的壞賬又收回,借：壞賬準備 貸：應收帳款,借：應收賬款 貸：壞賬準備,借：銀行存款 貸：應收賬款,借：銀行存款 貸：壞賬準備,應收賬款余額百分比法,甲企業(yè)2000年年末應收款項的余額為500 000元，估計的壞賬準備率為3%，2001年年末應收款項的余額為60

32、0 000元，2002年4月應收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20 000元，2002年年末應收款項的余額為550 000元，2003年5月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回15 000元，2003年末應收款項的余額為700 000元。 要求：編制相關會計分錄。,應收賬款余額百分比法,2000年末：應提壞賬準備=503%=1.5（萬元） 期初壞賬準備余額為0 本期計提額=1.50=1.5（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 1.5 貸：壞賬準備 1.5 2001年末：應提壞賬準備=603%=1.8（萬元） 計提前壞準余額為1.5（萬元） 本期計提額=1.81.5 =0.3萬元（補提） 借：資產(chǎn)減值損失 0.

33、3 貸：壞賬準備 0. 3 2002年4月發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 2 貸：應收賬款乙企業(yè) 2,應收賬款余額百分比法,2002年末：應提壞賬準備=553%=1.65（萬元） 計提前壞賬準備余額=1.82=0.2（萬元） 本期計提額=1.65（0.2）=1.85（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 1.85 貸：壞賬準備 1.85 2003年5月壞賬收回時： 借：應收賬款乙企業(yè) 1.5 貸：壞賬準備 1.5 借：銀行存款 1.5 貸：應收賬款乙企業(yè) 1.5 2003年年末：應提壞賬準備=703%=2.1（萬元） 計提前壞賬準備余額=1.65+1.5=3.15（萬元） 本期計提額=2.13.15=1.05

34、（沖回） 借：壞賬準備 1.05 貸：資產(chǎn)減值損失 1.05,賬齡分析法,2007年末乙公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表： 單位：元,假設甲公司2007年初壞賬準備賬戶余額為貸方100元，計算出2007年乙公司應計提的壞賬準備以及2007年末壞賬準備科目余額。,賬齡分析法,2007年末壞賬準備賬戶余額應為800元，2007年初壞賬準備貸方余額100元，因此在本年中應計提壞賬準備800-100=700（元）。 借：資產(chǎn)減值損失 700 貸：壞賬準備 700 2007年末壞賬準備科目余額為：100+700800（元）即根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失。,銷貨百分比法,甲企業(yè)2003年

35、度賒銷金額為900 000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計壞賬損失率為5%。 2003年應提壞賬準備=900 0005% =45 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 45 000 貸：壞賬準備 45 000 若2004年度賒銷金額為1 000 000元，則當年應提壞賬準備=1 000 0005% =50 000元 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準備 5 000,隨堂練習題,1某企業(yè)于2009年7月2日將一張帶息應收票據(jù)送銀行貼現(xiàn)。若該票據(jù)票面金額為1 000 000元，2009年6月30日已計利息1 000元，尚未計提利息1 200元，銀行貼現(xiàn)息為900元，則票據(jù)貼現(xiàn)時應計入財務費用的金額為 (D) A2 200元 B1 200元 C2 300元 D300元 解：900-1200=-300 2某企業(yè)采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款余額的5%計提。2009年初，“壞賬準備”賬戶期初余額為2萬元，當年末應收賬款余額為100萬元；2010年發(fā)生壞賬3萬元，收回以前年度已注銷的壞賬1萬元。若2010年末應收賬款余額為80萬元，則當年應計提的壞賬準備為 (C) A4萬元 B3萬元 C1萬元 D0