財(cái)務(wù)管理--董事會(huì)秘書(shū)應(yīng)具備的財(cái)務(wù)素質(zhì)(PPT+56頁(yè)).ppt

1、董事會(huì)秘書(shū)應(yīng)具備的財(cái)務(wù)素質(zhì),陳志剛 天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所 授薪合伙人,2008年2月28日,董秘應(yīng)具備的財(cái)務(wù)素質(zhì)概要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)框架 財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析 改制上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題,目錄,一、董事會(huì)秘書(shū)應(yīng)具備的財(cái)務(wù)素質(zhì)概要,1、應(yīng)具備財(cái)務(wù)素質(zhì)的必要性 作為董事會(huì)秘書(shū)的職責(zé)要求 作為高級(jí)管理人員的職責(zé)要求,一、董事會(huì)秘書(shū)應(yīng)具備的財(cái)務(wù)素質(zhì)概要,2、應(yīng)具備財(cái)務(wù)素質(zhì)的內(nèi)容 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)基本知識(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀與分析能力 改制上市有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架,1、財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)管理的基本知識(shí)框架 內(nèi)容： 籌資活動(dòng)管理 投資活動(dòng)管理 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理 分配管理,職責(zé)： 財(cái)務(wù)決策 財(cái)務(wù)計(jì)劃

2、 財(cái)務(wù)分析 財(cái)務(wù)控制,二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架,1、會(huì)計(jì)規(guī)范框架 法律層次,法律：會(huì)計(jì)法 法規(guī)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例 部門規(guī)章：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(部長(zhǎng)令2006第33號(hào)) 規(guī)范性文件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則(38項(xiàng))(財(cái)會(huì)20063號(hào)) 應(yīng)用指南(包括科目設(shè)置及運(yùn)用),一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架,1、會(huì)計(jì)規(guī)范框架（續(xù)）演變,行業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993年）,企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年）,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）,1,2,3,二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架,1、會(huì)計(jì)規(guī)范框架（續(xù)）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹,基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,實(shí)施范圍： 財(cái)政部要求2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施

3、 證監(jiān)會(huì)要求2007年1月1日以后申請(qǐng)股票公開(kāi)發(fā)行的，應(yīng)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表,基本準(zhǔn)則：,1,報(bào) 告,2,3,4,目 標(biāo),會(huì)計(jì)假設(shè),六大要素,會(huì)計(jì)計(jì)量,地 位,5,6,具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)）：,1,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,2,特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,3,報(bào)告準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南：,1,2,重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn) 規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表格式,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋,會(huì)計(jì)科目（162個(gè)）和賬務(wù)處理方法,解決如何進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的問(wèn)題,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)：,1,2,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，且與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng),涵蓋各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),3,適度、謹(jǐn)慎的引入公允價(jià)值概念,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響：,1,2,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入“公允價(jià)值”計(jì)量

4、屬性,然而這種引入是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“公允價(jià)值”暫不會(huì)得到普遍運(yùn)用，對(duì)中小企業(yè)影響有限。,擬上市中小企業(yè)的業(yè)務(wù)往往是常規(guī)業(yè)務(wù)，一般少有涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)并購(gòu)等特殊業(yè)務(wù)，而正是這些特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的變化較大，而常規(guī)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則變化較小。,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響：,3,4,所得稅準(zhǔn)則幾乎對(duì)所有企業(yè)都有影響。,無(wú)形資產(chǎn)（開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化）、借款費(fèi)用、政府補(bǔ)助、應(yīng)付職工薪酬等準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)有一定影響,結(jié)論：對(duì)擬上市中小企業(yè)的實(shí)質(zhì)性影響并不大,二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架,3、審計(jì),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（200

5、6） 其中： 第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告,二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架,3、審計(jì)（續(xù)）,第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 A、責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 被審計(jì)單位管理層的責(zé)任：在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕管理層和治理層的責(zé)任 B、職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證,例：某公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 公司年報(bào)稱： 公司董事會(huì)秘書(shū)*先生認(rèn)為，公司董事會(huì)2006年4月27日下午是根據(jù)*會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公

6、司2006年4月26日簽字蓋章的審計(jì)報(bào)告里的內(nèi)容審議并通過(guò)年度報(bào)告的。而*會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司直到2006年4月28日凌晨仍在大范圍修改審計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，本年度報(bào)告必須在2006年4月28日下午15：30前報(bào)送交易所，由于年報(bào)編制工作任務(wù)繁重，時(shí)間過(guò)于倉(cāng)促將影響年報(bào)編制的質(zhì)量；公司董事會(huì)成員沒(méi)有再次審議修改后的年報(bào)內(nèi)容而是要求將其直接報(bào)送到交易所，年報(bào)的編制和報(bào)送程序不規(guī)范。請(qǐng)投資者特別關(guān)注。,二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架,3、審計(jì)（續(xù)）,第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告 第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 A、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)； B、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)； C、保留意見(jiàn)； D、否定意見(jiàn)； E、無(wú)法表示意見(jiàn)

7、。,二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架,4、證監(jiān)會(huì)交易所有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及審計(jì)問(wèn)題的規(guī)定 證監(jiān)會(huì)： 交易所： 管理辦法 上市規(guī)則 內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 各項(xiàng)指引 編報(bào)規(guī)則 規(guī)范問(wèn)答,三、財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀與分析,1,財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介,2,財(cái)務(wù)報(bào)表在市場(chǎng)交易中的功能,財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)資本市場(chǎng)的效應(yīng),財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,3,4,三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,1、財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)介,1,資產(chǎn)負(fù)債表,2,3,4,5,利潤(rùn)表,現(xiàn)金流量表,所有者權(quán)益變動(dòng)表,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,1.1 資產(chǎn)負(fù)債表,A、基本特點(diǎn)： 反映財(cái)務(wù)狀況 反映時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù) B、基本等式： 資產(chǎn)一負(fù)債所有者權(quán)益,C、提供的基本信息：資產(chǎn)規(guī)模及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)質(zhì)量

8、負(fù)債規(guī)模及結(jié)構(gòu) 資本結(jié)構(gòu) 股東價(jià)值,2004年7月7日-8月30日中小板上市企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率實(shí)例,近期中小企業(yè)板上市公司資產(chǎn)負(fù)債率實(shí)例：,三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,1.2 利潤(rùn)表,A、基本特點(diǎn)： 反映經(jīng)營(yíng)成果 反映時(shí)期數(shù)據(jù) B、基本等式： 收入一費(fèi)用+（）利得或損失利潤(rùn) C、提供的基本信息：利潤(rùn)金額 利潤(rùn)結(jié)構(gòu),三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,1.3 現(xiàn)金流量表,A、基本特點(diǎn)： 反映現(xiàn)金流量 反映時(shí)期數(shù)據(jù) B、提供的基本信息： 各類活動(dòng)現(xiàn)金流入流出情況 盈利質(zhì)量,三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,1.4 所有者權(quán)益變動(dòng)表,三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,1.5 財(cái)務(wù)報(bào)表附注,三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,2 財(cái)務(wù)報(bào)表在市場(chǎng)交易中的

9、功能,A、業(yè)績(jī)考核 1.資本保值增值-資產(chǎn)負(fù)債表 2.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況-利潤(rùn)表 3.現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況現(xiàn)金流量表 B、交易依據(jù) 1.融資性交易 2.投資性交易 3.信用性交易 C、收益分配 1.國(guó)家稅收 2.代理人報(bào)酬 3.相關(guān)利益人 4.股東分紅 D、價(jià)值確認(rèn) 1.資產(chǎn)價(jià)值 2.負(fù)債價(jià)值 3.凈資產(chǎn)價(jià)值,三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,3 財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)資本市場(chǎng)的效應(yīng),證券法第63條:“上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn) 確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏?！?（一）不完整不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效應(yīng) 1.導(dǎo)致不確定性; 2.給投資/債權(quán)人帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn); 3.使得投資人/債權(quán)人要求更高回報(bào); 4.增加公司

10、資本成本; 5.導(dǎo)致公司股價(jià)下降. （二）完整真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效應(yīng) 1.可以減少不確定性; 2.可降低投資人/債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn); 3.使得投資人/債權(quán)人滿足較低的回報(bào); 4.降低公司資本成本; 5.導(dǎo)致公司股價(jià)更高.,三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,3 財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)資本市場(chǎng)的效應(yīng)（續(xù)）,（三）虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)形式 1.利潤(rùn)資產(chǎn)最大化 2.利潤(rùn)資產(chǎn)均衡化 3.利潤(rùn)資產(chǎn)最小化 （四）虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的市場(chǎng)危害 1.破壞財(cái)富分配規(guī)則 2.降低資源配置效率 3.加劇市場(chǎng)信用風(fēng)險(xiǎn) 4.股票市值損失放大 5.引發(fā)資本市場(chǎng)災(zāi)難 6.導(dǎo)致社會(huì)動(dòng)蕩不安,三、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀與分析,4 財(cái)務(wù)報(bào)表的分析,歷史趨勢(shì)分析,與業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)

11、,與同行業(yè)上市公司的比較分析,定性分析與定量分析相結(jié)合,部分上市公司壞賬準(zhǔn)備政策,部分上市公司固定資產(chǎn)折舊政策:,稅務(wù)問(wèn)題,財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題,業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問(wèn)題,發(fā)行上市申報(bào)財(cái)務(wù)資料,四、改制上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題,1,改制上市基本程序及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容,2,股本,3,4,5,6,四.1 改制上市基本程序及財(cái)務(wù)工作內(nèi)容,前期準(zhǔn)備,1,2,3,4,5,設(shè)立股份公司,輔 導(dǎo),申報(bào)與核準(zhǔn),發(fā)行上市, 中介調(diào)查 制定上市工作方案 增資擴(kuò)股 業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組, 審計(jì)及評(píng)估 凈資產(chǎn)折股驗(yàn)資 工商登記, 簽訂輔導(dǎo)協(xié)議 證監(jiān)局輔導(dǎo)備案 證監(jiān)出具監(jiān)管報(bào)告,制作申報(bào)材料 證監(jiān)會(huì)發(fā)行部初審 預(yù)披露 發(fā)審委審核并核準(zhǔn),征求注冊(cè)

12、地省級(jí)人民政府意見(jiàn) 征求發(fā)改委意見(jiàn) 省級(jí)環(huán)保部門出具環(huán)保合法的證明文件,1.關(guān)于分期出資 發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊(cè)資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公司可以5 年內(nèi)繳足。首期出資不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額 （股份公司最低限額500 萬(wàn)元），股份公司注冊(cè)資本在繳足前,不得向他人募集股份, 募集設(shè)立，注冊(cè)資 本等于實(shí)收股本總額（不能分期出資）。 2. 出資方式 股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣 估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。 企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為“以凈資產(chǎn)出資”設(shè)立股份公司 有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈

13、資產(chǎn)額,四.2 .1 股本-出資規(guī)定：,3.出資的價(jià)值認(rèn)定 對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn) 有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈 資產(chǎn)額 證監(jiān)會(huì):按賬面凈資產(chǎn)折股,可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī) 相關(guān)的兩個(gè)文件: 1、財(cái)政部關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（2006.3.15) 2、工商總局公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定(2005.12.20) 4.無(wú)形資產(chǎn)占出資額的比例有何限制？,四.2 .2 股本-出資規(guī)定：,合適的股本規(guī)模保證了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，同時(shí)也為企業(yè)不斷發(fā)展提供了空間，過(guò)大或過(guò)小的股本規(guī)模對(duì)企業(yè)發(fā)展都是不利的 公司法規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于

14、500萬(wàn)元 首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于3000萬(wàn)元（發(fā)行前）,四.2.3 股本股本規(guī)模：,最新中小企業(yè)板上市公司股本、盈利、發(fā)行價(jià)及融資規(guī)模情況：,股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性與流動(dòng)性: 公司的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)只能被一些少數(shù)的長(zhǎng)期所有者甚至永久性所有者所支持和信賴，這是公司獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。這些穩(wěn)定性股權(quán)通常在資金、信息、管理手段等方面有足夠的優(yōu)勢(shì)，是公司理想的所有者。但流動(dòng)性或非穩(wěn)定性股權(quán)的存在可以在一定程度上對(duì)這些大股東形成制衡，防止其濫用職權(quán)，損害少數(shù)股東的合法權(quán)益。因此，實(shí)踐中有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)往往是兼顧穩(wěn)定性和流動(dòng)性的產(chǎn)物，而這樣一種相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)也是規(guī)范的公司治

15、理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。 股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中與分散： 股權(quán)高度集中被認(rèn)為可能存在大股東控制風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司治理 ；股權(quán)過(guò)于分散,被認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定,可能導(dǎo)致董事會(huì)成員和關(guān)鍵管理人員的變化,進(jìn)而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。,四 .2.4 股本股本結(jié)構(gòu)：,四 .2.4 股本股權(quán)結(jié)構(gòu)：,證券法、公司法的有關(guān)規(guī)定： 應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下的發(fā)起人,發(fā)起人股份自股份公司成立起 一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開(kāi)發(fā)行股份前已發(fā)行的股份,自公司股票在證券 交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。 （公司法第79條、142條） 公開(kāi)發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額超 過(guò)人民幣四億元的，公開(kāi)發(fā)行股份的比例為百分之十以上。（

16、證券法第 50條） 以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公 司股份總數(shù)的百分之三十五；但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī) 定。（公司法第85條）,四. 3 財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題,獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門 獨(dú)立的做出財(cái)務(wù)決策 獨(dú)立的核算體系 獨(dú)立的銀行賬戶 獨(dú)立納稅。,1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,2、財(cái)務(wù)獨(dú)立,原則：盡量減少、依法規(guī)范 關(guān)聯(lián)交易往往與公司的獨(dú)立性有關(guān)。 如公司業(yè)務(wù)不獨(dú)立或資產(chǎn)不完整，缺乏直接面向市場(chǎng)獨(dú) 立經(jīng)營(yíng)的 能力，則關(guān)聯(lián)交易不可避免。如果公司收入和利潤(rùn) 對(duì)關(guān)聯(lián)方存在較大的依賴，則公司是否具有持續(xù)盈利能力令 人懷疑。 規(guī)范關(guān)聯(lián)交易 制度規(guī)范：決策權(quán)限和程序、回避制度、獨(dú)立董事

17、監(jiān)督 定價(jià)規(guī)范：公開(kāi)、公平、公正的交易原則，公允定價(jià) 披露規(guī)范：按規(guī)定充分披露(經(jīng)常性和偶發(fā)性;決策程序;獨(dú)立董事的意見(jiàn))。（新準(zhǔn)則：只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易）,3、關(guān)聯(lián)交易,禁止資金占用 不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)以借 款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。 不存在違規(guī)擔(dān)保 上市公司章程指引（2006）第41條規(guī)定：公司下列對(duì)外擔(dān)保行為, 須經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)。 (一)本公司及本公司控股子公司的對(duì)外擔(dān)保總額,達(dá)到或超過(guò)最近一 期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的50%以后提供的任何擔(dān)保； (二)公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~,達(dá)到或超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn) 的

18、30%以后提供的任何擔(dān)保；(三)為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；(四)單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；(五)對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。,4、資金占用及違規(guī)擔(dān)保,財(cái)政部頒布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，包括基本規(guī)范、貸幣資金、購(gòu)置付款循環(huán)、銷售收款循環(huán)、擔(dān)保、投資、工程項(xiàng)目; 薩班斯法案中國(guó)版：上交所、深交所先后出臺(tái)上市公司內(nèi)部控制指引; 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 發(fā)行上市應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,5、內(nèi)部控制,四.4 業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,2002年9月27日 審核備忘錄15號(hào)： 最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變 化，最近一年內(nèi)

19、發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。,四 .4 業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關(guān)工作的通知 ： 自2004年1月1日起，發(fā)行人申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，應(yīng)當(dāng) 自設(shè)立股份有限公司之日起不少于三年。國(guó)有企業(yè)整體改制設(shè)立的股 份有限公司、有限責(zé)任公司依法整體變更設(shè)立的股份有限公司或經(jīng)國(guó) 務(wù)院批準(zhǔn)豁免前款期限的發(fā)行人，可不受前款規(guī)定期限的限制。 發(fā)行人申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控 制人沒(méi)有發(fā)生變更和管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)相 同的業(yè)務(wù)。因重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增 資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變

20、化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市。,四.4 業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,2006年5月17日 首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法： 發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員沒(méi)有發(fā)生重大變 化，實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更,四.4 業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,橫店?yáng)|磁原股東為南華發(fā)展有限公司，2005年11月南華發(fā) 展有限公司將持有橫店?yáng)|磁95%有股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給橫店集團(tuán)控股 有限公司。 控股股東發(fā)生了變更，影響連續(xù)計(jì)算？ 實(shí)際控制人：橫店社團(tuán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)聯(lián)合會(huì),諾普信： 為了消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，減少關(guān)聯(lián)交易，規(guī)范經(jīng)營(yíng)，輔導(dǎo)期間本公司收購(gòu)了關(guān)聯(lián)方東莞瑞德豐和瑞德豐農(nóng)資，擴(kuò)大了公司生產(chǎn)銷售規(guī)模。 瑞德豐體系與發(fā)行人同受盧氏兄妹實(shí)

21、際控制。 瑞德豐體系和發(fā)行人由同一管理層控制經(jīng)營(yíng) 瑞德豐體系和發(fā)行人同樣經(jīng)營(yíng)農(nóng)藥制劑產(chǎn)品業(yè)務(wù)， 公司分別以增資、受讓股權(quán)方式收購(gòu)東莞瑞德豐與瑞德豐農(nóng)資（2006年8月控股、2007年3月全資 ）,諾普信（續(xù)）： 保薦人認(rèn)為： 發(fā)行人為了消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、減少關(guān)聯(lián)交易，收購(gòu)東莞瑞德豐和瑞德豐農(nóng)資，實(shí)現(xiàn)了在同一實(shí)際控制人、同一管理層控制經(jīng)營(yíng)的不同品牌制劑業(yè)務(wù)的相互補(bǔ)充與協(xié)同發(fā)展，擴(kuò)大了公司銷售規(guī)模和競(jìng)爭(zhēng)力，有利于發(fā)行人持續(xù)規(guī)范運(yùn)作； 本次收購(gòu)未導(dǎo)致發(fā)行人主營(yíng)業(yè)務(wù)、董事、高級(jí)管理人員和實(shí)際控制人發(fā)生變更，不構(gòu)成對(duì)公司經(jīng)營(yíng)模式與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大改變；符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，符合公司利益，不構(gòu)成對(duì)本次發(fā)行

22、上市的障礙。,四.5 稅務(wù)問(wèn)題：,1,以前年度可能存在漏稅問(wèn)題,2,享受的稅收優(yōu)惠超過(guò)了國(guó)家政策范圍,根據(jù)國(guó)發(fā)（2000）2號(hào)文國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的 通知，除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與 返還才是合法有效的 對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章比國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)更為優(yōu)惠， 一般采取的規(guī)范措施是：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為， 且暫不征收少繳的稅款，充分披露風(fēng)險(xiǎn)，由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款,例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè),有 效期兩年,根據(jù)廣東省委、廣東省人民