會計(jì)從業(yè)資格考試第四章、.ppt

1、第四章復(fù)式記賬,第一節(jié)復(fù)式記賬法第二節(jié)借貸記賬法（試算平衡）第三節(jié)會計(jì)分錄第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記,第一節(jié)復(fù)式記賬法 記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。 一、單式記賬法（簡單了解）1、概念 單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。例如：對于用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記現(xiàn)金減少，而不在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資的減少。,2、特點(diǎn) 單式記賬法記賬手續(xù)

2、比較簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。 這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟(jì)個體和家庭。,二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。 例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料”賬戶

3、記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖41。,復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點(diǎn)： 1.對于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計(jì)要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。 2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。,【多選題2009上半年】復(fù)式記賬法要點(diǎn)有（）。A.當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，既登記

4、總賬，又登記明細(xì)賬B.當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，同時在兩個賬戶中登記C.當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，同時在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地登記D.當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，必須以相等的金額進(jìn)行登記 正確答案CD,復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。 例復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。（） 答案： 解析：復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中

5、進(jìn)行登記的一種記賬方法。 例復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。（） 答案：,第二節(jié)借貸記賬法 一、概念 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計(jì)要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。 二、記賬符號 借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。 借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬方向。 三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登

6、記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。,（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶：增加記借方，減少記貸方，期初期末余額均在借方。資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額（增加額）本期貸方發(fā)生額（減少額） 注意： 個別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計(jì)折舊、短期投資跌價準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等等。其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應(yīng)收賬款”賬戶，如果本期收回的款項(xiàng)大于應(yīng)收款項(xiàng)（即存在預(yù)收款項(xiàng)），則期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預(yù)收的款項(xiàng)，此時“應(yīng)收賬款”賬戶變成負(fù)債性質(zhì)

7、的賬戶了。,例41：某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下： 原材料賬戶期末余額500000+200000-400000=300000（元） （二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶：增加記貸方，減少記借方，余額一般在貸方。權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額（增加額）本期借方發(fā)生額（減少額）,【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為： 應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額35000+36000-

8、2800043000（元）,注意：個別負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額可能在借方。例如：預(yù)提費(fèi)用、本年利潤。 “預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。貸方登記預(yù)先提取的數(shù)額，借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用，余額一般在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。如果期末余額在借方，表示實(shí)際支付大于預(yù)先提取的數(shù)額，應(yīng)視為待攤費(fèi)用。 “本年利潤”屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額，如果余額在貸方，反映的是利潤數(shù)額；如果余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。,（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類

9、賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似。 收入類賬戶：增加記貸方，減少記借方。期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。 （四）費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)(1)費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計(jì)算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費(fèi)用；費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反。,（2）費(fèi)用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應(yīng)為借方余額。具體而言： 生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方， 期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 制造費(fèi)用賬戶在期末結(jié)

10、轉(zhuǎn)（計(jì)入生產(chǎn)成本）之后一般沒有余額。 屬于損益類的費(fèi)用賬戶期末（結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入本年利潤）沒有余額。 例:多選下列計(jì)入借方的是（） A.資產(chǎn)的增加額 B.負(fù)債的增加額 C.所有者權(quán)益的增加額 D.費(fèi)用的增加額 答案AD,【判斷題2009上半年】費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，收入賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。（） 正確答案,（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié) 1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。 2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。 例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，

11、期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。,類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。 3.對于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。 四、借貸記賬法的

12、記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。,具體來說，就是指對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。 運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進(jìn)行： 首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。,上述9個例子中，每筆所

13、涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等。 【例4】大華公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。,從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增

14、有減，總額不變。 注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式中歸納的9種情況的再歸納。無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。,在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款”的對應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”，二者形成對應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”互為對應(yīng)賬戶。 【例題單選題】下列哪項(xiàng)不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則（）。A.資產(chǎn)資本同時減少B.兩項(xiàng)資產(chǎn)同時增加C.資產(chǎn)負(fù)債同時增加D.資產(chǎn)負(fù)

15、債同時減少 正確答案B,五、借貸記賬法的試算平衡法（填表）試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。 （一）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為： 全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計(jì)全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計(jì) 由于借貸記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個會計(jì)主體在一定時期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一

16、定相等。,根據(jù)前面例43大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表41的發(fā)生額試算平衡表。,（二）余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為： 全部賬戶 的借方 期初余額 合計(jì)全部賬戶 的貸方 期初余額 合計(jì)全部賬戶 的借方 期末余額 合計(jì)全部賬戶 的貸方 期末余額 合計(jì) 注意：1.全部賬戶全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；,全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶（） 2.借方合計(jì)=貸方合計(jì)因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的

17、是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計(jì)=貸方合計(jì)。 3.三個公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。所示，根據(jù)和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表的余額試算平衡表。 【例46】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表42所示，根據(jù)表42和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表43的余額試算平衡表。,【單選題2009上半年】某企業(yè)月末編制的試算平衡表中，全部賬戶的本月借方發(fā)生額合計(jì)為900 000元，除“應(yīng)付賬款”以外其他賬戶的本月貸方發(fā)生額合計(jì)為895 000元，則應(yīng)付賬款賬戶（）。A.本月借方發(fā)生額為5 000元 B.本月貸方發(fā)生額為5 000元C.月末借方余額為5 000元 D.月末貸方余額

18、為紅字5 000元 正確答案B 在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等的情況發(fā)生。,（2）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。 （3）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因?yàn)橛行╁e誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時減少，借貸仍然平衡；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時增加，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平

19、衡；等等。 注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。,【例題單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有（）。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等 正確答案D,例多選下列哪些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）。 A.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) B.重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) C.記錯方向，把借方計(jì)入貸方 D.借貸錯誤巧合，正好抵消 答案ABD 解析注意“記錯方向，把借方計(jì)入貸方”的結(jié)果導(dǎo)致貸方兩次計(jì)入數(shù)據(jù)，而借方?jīng)]有計(jì)入數(shù)據(jù)，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關(guān)系。 例多選 關(guān)于試算平衡法的下列說法正確的是（）。 A

20、.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法 B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤 C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確 D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等” 答案：ABD,第三節(jié)會計(jì)分錄 一、概念會計(jì)分錄是指對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計(jì)分錄主要包括三個要素：會計(jì)科目、記賬符號、金額（其中會計(jì)科目和記賬符號組成了方向）。 考試借：應(yīng)收賬款2200000貸：主營業(yè)務(wù)收入220000,二、分類按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。 （一）簡單會計(jì)分錄（一借一貸）簡單會計(jì)分錄下的會計(jì)科目間的對應(yīng)關(guān)系

21、十分清晰，比較容易理解和掌握。 （二）復(fù)合會計(jì)分錄（非一借一貸）復(fù)合會計(jì)分錄，指由兩個以上（不含兩個）的對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。,三、編制步驟（只要會寫出分錄即可）（1）確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì)； （2）分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少； （3）根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個賬戶的借貸方向； （4）按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下： 先寫借方科目，后寫貸方科目； 貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫； 在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文

22、字要對齊，金額也要對齊。 （5）檢查借方和貸方合計(jì)是否相等。符合記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。,四、例題 1.一借一貸的會計(jì)分錄 【例4-7】仍以前面【例4-3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會計(jì)分錄如下（結(jié)合教材p44）：1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。 正確答案借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本100000,2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，價值50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。 正確答案借：原材料50000貸：應(yīng)付賬款50000 3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。 正確答案借：應(yīng)付

23、賬款50000貸：銀行存款50000 4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。 正確答案借：實(shí)收資本100000 貸：銀行存款 100000,5.5月25日大華公司支付銀行存款90000 元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。 正確答案借：固定資產(chǎn)90000貸：銀行存款90000 6.5月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。 正確答案借：應(yīng)付賬款60000貸：短期借款60000 7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。 正確答案借：盈余公積80000貸：應(yīng)付股利80000,8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的2000

24、0元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。 正確答案借：應(yīng)付債券20000貸：實(shí)收資本20000 9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。 正確答案借：盈余公積70000貸：實(shí)收資本70000 【例題2008年下半年業(yè)務(wù)題】宏達(dá)企業(yè)2008年7月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總分類賬戶資料如下： 要求：（1）根據(jù)以上總分類賬戶的登記資料，用文字簡要敘述對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（本小題9分）,正確答案業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：收到投資人600 000元投資款，存入銀行。 借：銀行存款 600 000 貸：實(shí)收資本 600 000 業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：從銀行提取現(xiàn)金12 000元。 借：庫存現(xiàn)金 12 00

25、0 貸：銀行存款 12 000 業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：向銀行借入長期借款500 000元，直接用以償還前欠貨款。 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：長期借款 500 000,業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：以銀行存款歸還前欠貨款200 000元。 借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：銀行存款 200 000 業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：購入原材料一批，價款120 000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。 借：原材料 120 000 貸：應(yīng)付賬款 120 000 業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：按法定程序減少注冊資本200 000元，用銀行存款向所有者支付。 借：實(shí)收資本 200 000 貸：銀行存款 200 000,業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：決

26、定以盈余公積160 000元向所有者分配利潤。 借：盈余公積 160 000 貸：應(yīng)付股利 160 000 業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的400 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。 借：應(yīng)付債券 400 000 貸：實(shí)收資本 400 000 業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積140 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積 140 000 貸：實(shí)收資本 140 000,2.復(fù)合會計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡單會計(jì)分錄，結(jié)果相同。 【例4-8】以前面【例4-4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，大華公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。編

27、制會計(jì)分錄如下（結(jié)合教材p49）： 答案（1）借：原材料50000 貸：銀行存款30000 應(yīng)付賬款20000 （2）分錄分解為：借：原材料30000 貸：銀行存款30000 借：原材料20000 貸：應(yīng)付賬款20000,【例4-9】大華公司以銀行存款償還到期的短期借款8000元，同時支付借款利息300元。 正確答案（1）借：短期借款 8000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 8300 （2）分錄分解為：借：短期借款8000貸：銀行存款8000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款300一般情況下不編制多借多貸的會計(jì)分錄。,第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)

28、制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系（一）總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用（二）明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用（三）總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等,二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（09上半年：單選1題、判斷1題、填表1題；08上半年填表1題9分）所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 注：會計(jì)憑證指原始憑證及記賬憑證 （一）平行登記的要點(diǎn)（4點(diǎn)，掌

29、握） 1.依據(jù)相同：所依據(jù)會計(jì)憑證相同。2.方向相同（借貸方向相同）。3.期間相同（所屬會計(jì)期間相同）。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)行總括登記的同一會計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類登記。 4.金額相同：計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。,【例題多選題】平行登記的記賬原則可以概括為（）。A.方向相同B.期間一致C.繁簡一樣D.金額相等 正確答案ABD,總結(jié)：總賬與其所屬的明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在的勾稽關(guān)系： （1）總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式，總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶

30、本期借方發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2）總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì) （3）總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì),例多選下列關(guān)于平行登記的說法正確的是（）。 A.總賬賬戶的期初余額明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì) B.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等 C.總賬賬戶的本期發(fā)生額所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì) D.總賬賬戶的期末余額所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計(jì) 答案：BCD 解析：A的正確表示應(yīng)該是：總賬賬戶的期初余額所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計(jì),（二）下面以“原材料”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶為例，說明總分類

31、賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記。 【例4-10】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下： “原材料”總分類賬戶有借方金額40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱重量單價金額甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合計(jì) 40000元“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方金額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱 金額A公司20000元B公司12000元合計(jì) 32000元該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：,（1）7月2日，向A公司購入甲材料400公斤，單價60元，價款24000元；乙材料400公斤，單價80元，價

32、款32000元。材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會計(jì)分錄如下： 正確答案借：原材料甲材料24000乙材料32000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司56000 （2）7月6日，車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價60元，計(jì)36000元；乙材料300公斤，單價80元，計(jì)24000元。編制會計(jì)分錄如下： 正確答案借：生產(chǎn)成本60000貸：原材料甲材料36000乙材料24000,（3）7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200公斤，單價60元，價款12000元；乙材料400公斤，單價80元，價款32000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會計(jì)分錄如下： 正確答案借：原材料甲材料12000

33、乙材料32000貸：應(yīng)付賬款B公司44000 （4）7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40000元，償還欠B公司的貨款48000元。編制會計(jì)分錄如下： 正確答案借：應(yīng)付賬款A(yù)公司40000B公司48000貸：銀行存款88000,（三）平行登記的步驟1.首先，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以價值量體現(xiàn)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價，即同時以價值量和實(shí)物量反映。（第二章賬戶分類中提到過） 2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（增減）的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。 （四）總結(jié)在期末可以對總分

34、類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。通常這種核對是通過編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對照表”進(jìn)行的。,正確答案B,【判斷題2009上半年】通過平行登記，可以使總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶保持統(tǒng)馭關(guān)系和對應(yīng)關(guān)系，便于核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。（） 正確答案 【業(yè)務(wù)核算題2009上半年】某企業(yè)2009年5月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及登記的總分類賬和明細(xì)分類賬如下：（1）5日，向建威企業(yè)購入A材料1 500公斤，單價25元，價款37 500元；購入B材料2 000公斤，單價15元，價款30 000元。貨物已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)67 500元尚未支付。（不考慮增值稅，下同）,

35、（2）10日，向民勝企業(yè)購入A材料1 200公斤，單價25元，價款30 000元，貨物已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。（3）13日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料，其中領(lǐng)用A材料2 000公斤，單價25元，價值50 000元；領(lǐng)用B材料1 800公斤，單價15元價值27 000元。（4）22日，向建威企業(yè)償還前欠貨款50 000元，向民勝企業(yè)償還前欠貨款5 000元，用銀行存款支付。（5）26日，向建威企業(yè)購入B材料1 000公斤，單價15元，價款15 000元已用銀行存款支付，貨物同時驗(yàn)收入庫。要求：根據(jù)以上資料和總分類賬和明細(xì)分類賬的勾稽關(guān)系，將總分類和明細(xì)分類中空缺的數(shù)字填上。,本章內(nèi)容總結(jié) 本章

36、主要講述的是復(fù)式記賬的相關(guān)內(nèi)容，主要內(nèi)容如下： 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能通過會計(jì)要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，并且可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。 借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計(jì)要素的增減變動情況。借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債

37、的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。在記賬時，應(yīng)該遵循的基本規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。 會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)賬戶的多少，可以把會計(jì)分錄分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復(fù)合會計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。,所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法

38、和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關(guān)系等式： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)全部賬戶的貸方期末余額合計(jì) 在實(shí)際會計(jì)核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確。 所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。要求做到四點(diǎn)：（1）所依據(jù)會計(jì)憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會計(jì)期間相同；（4）計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。,歷年考題解析 （一）單選題 1.對于負(fù)債類賬戶而言（）。 A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記貸方 D.期末無余額 答案：B 解析：對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。 2.應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（）。 A.借方43800元 B.借方27000元 C.貸方43800元 D.貸方27000元 答案：