第三章所得稅會(huì)計(jì)jy.ppt

1、第三章 所得稅會(huì)計(jì),CAS18所得稅,2,本章主要內(nèi)容,所得稅會(huì)計(jì)概念 所得稅會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、一般程序 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 所得稅會(huì)計(jì)信息的披露,3,學(xué)習(xí)目標(biāo),熟悉所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序； 掌握資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)； 掌握應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異； 重點(diǎn)掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量； 重點(diǎn)掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量； 了解所得稅會(huì)計(jì)信息的披露。,4,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,一、所得稅會(huì)計(jì)的概念 所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照

2、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)或虧損（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得或虧損（即按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。 匯算清繳時(shí)的差異表現(xiàn)： 永久性差異 時(shí)間性差異,5,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,二、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 原會(huì)計(jì)核算方法：應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法 納稅影響會(huì)計(jì)法又分為債務(wù)法和遞延法 原制度強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)表下的債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

3、與遞延所得稅資產(chǎn)。,6,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。,7,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,三、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 確認(rèn)時(shí)間： 企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。 發(fā)生特殊交易事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。,8,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,三、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 程序 1. 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 2. 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 3. 比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定

4、暫時(shí)性差異 差異：應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異、可抵扣的暫時(shí)性差異 4. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債 科目：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 5. 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,9,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 三、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,11,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 三、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 借：所得稅費(fèi)用 （會(huì)計(jì)立場(chǎng)） 借/貸：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 （稅務(wù)立場(chǎng)） 貸/借：遞延所得稅負(fù)債 ,12,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,一、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,可抵扣暫時(shí)性差異,某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資

5、產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。,13,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額 在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 1資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 2負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,14,(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,未來期間可稅前列支或扣除金額,賬面價(jià)值未來期間可稅前列支或扣除金額,1

6、5,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,(二)可抵扣暫時(shí)性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況： 1資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),16,(二)可抵扣暫時(shí)性差異,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,17,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,18,二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中

7、抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額（一般為資產(chǎn)取得成本） 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ) 成本以前期間已稅前列支的金額（如累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等）,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,19,二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，具體可能包括的情況： 應(yīng)收賬款、存貨（資產(chǎn)減值） 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（折舊攤銷、減值） 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值、資產(chǎn)減值）,第二節(jié) 計(jì)稅基

8、礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,20,1、固定資產(chǎn) 取得（初始確認(rèn)）時(shí) ： 賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)：實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 稅收：實(shí)際成本稅法累計(jì)折舊 差異原因：折舊計(jì)提（年限、方法）、減值準(zhǔn)備 例3-1 賬面價(jià)值30030220220(萬元) 計(jì)稅基礎(chǔ)30030020%24020%192(萬元) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 例3-2 賬面價(jià)值30030010=270（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)30030020=285（萬元） 可抵扣暫時(shí)性差異,21,所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的最短折舊年限,22,稅收優(yōu)惠：加速折舊的規(guī)定 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 可以采取縮

9、短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于所得稅條例所規(guī)定折舊年限的60%； 采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。,23,2、無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。其差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 （1）對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)規(guī)定：研究階段的研究開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)

10、定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。,24,（1）對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額。,25,例3-3 按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬元。 A公司于當(dāng)期發(fā)生的2 000萬元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為1 200萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1 800萬元，其計(jì)稅

11、基礎(chǔ)為1 800萬元，形成暫時(shí)性差異600萬元。 該內(nèi)部開發(fā)形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的的600萬元暫時(shí)性差異系資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生，確認(rèn)該資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。,26,2、無形資產(chǎn) （2）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備 或?qū)嶋H成本減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷 差異原因：攤銷方法、不攤銷政策（無法確定攤銷年限） 例3-4 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，賬面價(jià)值=取得成本600萬元。 計(jì)稅基礎(chǔ)=60060540（萬元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,27,所得稅法規(guī)定：無

12、形資產(chǎn)的攤銷 攤銷方法與年限： 按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。,28,3、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 賬面價(jià)值=公允價(jià)值 稅法： 計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本 例3-5 賬面價(jià)值=880萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 例3-6 賬面價(jià)值=630萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)=600萬元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,29,4、投資性房地產(chǎn) 差異原因：歷史

13、成本計(jì)量模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 公允價(jià)值計(jì)量模式（同交易性金融資產(chǎn)） 例3-7 賬面價(jià)值=360萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)300300205225萬元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,30,5、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 會(huì)計(jì)：實(shí)際成本減值準(zhǔn)備 稅收：實(shí)際成本 所得稅法規(guī)定 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。）不得稅前扣除。,31,5、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 例3-8 賬面價(jià)值=1 600萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000萬元 可抵扣暫時(shí)性差異 例3-9 賬面價(jià)值=6 0006005 400萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為=6 000萬元,

14、32,補(bǔ)充： 6、長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)后續(xù)計(jì)量分為成本法和權(quán)益法。 稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。 差異表現(xiàn)： （1）初始投資成本的調(diào)整。 稅法規(guī)定并不要求對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。,33,6、長(zhǎng)期股權(quán)投資 差異表現(xiàn)： （2）投資損益的確認(rèn)。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值因確認(rèn)投資損益變化的同時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨之發(fā)生變化。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響。

15、 （3）應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)發(fā)生變化。,34,例：A公司于207年1月2日以6 000萬元取得B公司30的有表決權(quán)股份，擬長(zhǎng)期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18 000萬元（假定取得投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。B公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 300萬元，未發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為2

16、5%，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。 會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 貸：銀行存款 6 000,35,因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（6 000萬元）大于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（5 400萬元），其初始投資成本無須調(diào)整。 確認(rèn)投資損益： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 690 貸：投資收益 690 該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)如下： （1）取得時(shí)成本為6 000萬元； （2）期末因稅法中沒有權(quán)益法的概念，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的凈損益不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，其于207年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為6 000萬元。,

17、36,三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額 一般的負(fù)債如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 有的負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債等。,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,37,1、預(yù)計(jì)負(fù)債 會(huì)計(jì)：與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含

18、產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。 稅收：實(shí)際發(fā)生原則 如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=0。 如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值。,38,1、預(yù)計(jì)負(fù)債 例:甲企業(yè)2012年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值500萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值500萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額500萬 0 可抵扣的暫時(shí)性差異500萬元 預(yù)計(jì)

19、工程保修金、辭退福利 、預(yù)提費(fèi)用等等,39,2、預(yù)收賬款 一般情況下，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。 房地產(chǎn)企業(yè)采用預(yù)售房方式收取房款時(shí)，計(jì)入預(yù)收賬款。 稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率交納所得稅，待項(xiàng)目收入實(shí)現(xiàn)后交納所得稅時(shí)扣除。 例：某房地產(chǎn)企業(yè)2012年12月20日預(yù)收房款1000萬元，該項(xiàng)目所在區(qū)域適用15%的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率。 賬面價(jià)值=1000萬元。 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值1000萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額1000 0 可抵扣暫時(shí)性差異1000萬元,40,3、應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。

20、 稅法規(guī)定：合理的職工薪酬允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。,41,3、應(yīng)付職工薪酬 例:某公司20 x2年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為 1 600萬元，至20 x2年12月31日尚未支付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的1 600萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理金額為1 200萬元。 應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值1600萬元 應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值1600萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0萬 1600萬元 無暫時(shí)性差異（永久性差異）,42,4、其他負(fù)債,所得稅法規(guī)定 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下

21、列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。,43,4、其他負(fù)債 例:某公司2012年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至2012年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。對(duì)于該項(xiàng)罰款，該公司應(yīng)計(jì)入2012年利潤(rùn)表，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。 賬面價(jià)

22、值200萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值200萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0萬 200萬元 無暫時(shí)性差異,44,歸納： 暫時(shí)性差異的形成規(guī)律,45,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定的能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。,46,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,廣告費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)所得稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（

23、營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,47,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 P62 例3-14： A公司201年發(fā)生了2 000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司201年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000萬元。 賬面價(jià)值0 計(jì)稅基礎(chǔ)500萬 可抵扣暫時(shí)

24、性差異500萬元,48,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款遞減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同。,49,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 P63 例3-15： A公司于2011年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬元，按照

25、稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營(yíng)虧損。 賬面價(jià)值0 計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬 可抵扣的暫時(shí)性差異2000萬元,50,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,例：某工業(yè)企業(yè)2012年收入總額為600萬元，發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)500萬元，假設(shè)成本費(fèi)用項(xiàng)目中不存在納稅調(diào)整的內(nèi)容，并且以前年度無未彌補(bǔ)的虧損。該企業(yè)所得稅稅率為25。2012年企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水及環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額500萬元，并已經(jīng)投入使用。 分析：按稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中

26、抵免，當(dāng)年稅額不足抵免的，可在以后5個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 該企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅額 =(600500)2550010=25(萬元),51,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異,四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （3）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，購買方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。 非同一控制：（免稅合并） 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值 稅法：

27、原計(jì)稅基礎(chǔ),52,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,一、科目設(shè)置 “所得稅費(fèi)用”損益類科目 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”負(fù)債類科目 “遞延所得稅資產(chǎn)”核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤(rùn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 “遞延所得稅負(fù)債”核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。 “遞延稅款備查登記簿”詳細(xì)記錄發(fā)生的暫時(shí)性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。,53,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 （1）應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性

28、差異的應(yīng)納稅所得額為限。 確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)包括： 未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 該部分情況的預(yù)測(cè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回 因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。,54,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 （2）對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)

29、以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 如企業(yè)最近期間發(fā)生虧損，僅在有足夠的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可供利用的情況下或取得其他確鑿的證據(jù)表明其于未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認(rèn)可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,55,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則 （3）企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。 （4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融

30、資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 P65 例3-16（固定資產(chǎn)折舊方法形成暫時(shí)性差異）,56,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。,57,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,3、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 （1）適用稅率的確定 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期

31、間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 （2）遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。（直接調(diào)整賬面價(jià)值）,58,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 1、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則 （1）除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （2）確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)導(dǎo)致利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的

32、增加；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益；企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 P67 例3-17 例3-18,59,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,三、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 （1）商譽(yù)的初始確認(rèn) 在非同一控制下的免稅合并情況下，從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是，確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值

33、以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，而且其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。,60,補(bǔ)充商譽(yù),會(huì)計(jì)規(guī)定 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。 稅收規(guī)定 對(duì)于企業(yè)合并的稅收處理，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。,61,補(bǔ)充商譽(yù),關(guān)于免稅合并： 因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)

34、可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 對(duì)于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,62,例：企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn) 假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的自身普通股為對(duì)價(jià)購入B企業(yè)100的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行非同一控制下的吸收合并。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應(yīng)收賬款 2100 1200 存貨 1740 1240 500 其他應(yīng)付款 （300） 0 （30

35、0） 應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0 合 計(jì) 5040 3690 1350,63,假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為25，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040 遞延所得稅資產(chǎn)（30025） 75 遞延所得稅負(fù)債（165025） 412.50 考慮遞延所得稅后 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4702.50 商譽(yù) 1297.50 企業(yè)合并成本 6000 因該合并符合免稅合并的條件，如果當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理，則作為購買方其在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其計(jì)稅基礎(chǔ)不變。即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所

36、得稅影響。,64,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 （2）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外： 投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間； 該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)。,65,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。 （1）如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該

37、項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。,66,（2）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅

38、基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,67,例：A公司于207年1月2日以6 000萬元取得B公司30的有表決權(quán)股份，擬長(zhǎng)期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18 000萬元（假定取得投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。B公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 300萬元，為發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)

39、和遞延所得稅負(fù)債,68,會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 貸：銀行存款 6 000 因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（6 000萬元）大于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（5 400萬元），其初始投資成本無須調(diào)整。,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,69,確認(rèn)投資損益： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 690 貸：投資收益 690 該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)如下： （1）取得時(shí)成本為6 000萬元； （2）期末因稅法中沒有權(quán)益法的概念，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的凈損益不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，其于207年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為6 000萬元。,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,70,該例中涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資在長(zhǎng)期持有的情