公司費用管理與利潤管理知識分析概念(ppt 163頁)

1、第五、六章 費用與利潤,第五章 費用,本講考情分析 本專題近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題。從試題分數看，本章內容比較重要。 本專題主要考點包括：銷售產品成本的結轉（分錄題）；其他業(yè)務成本核算的內容（多選題）；營業(yè)稅金及附加核算的內容（多選題、分錄題）；管理費用、銷售費用和財務費用核算的內容（多選題）。,費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 成本費用包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加等；期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。,費用的特點：,費用是企業(yè)在日常活動中形成的 費用會導致企業(yè)所有者權益減少；

2、費用導致的經濟利益總流出與向所有者分配利潤無關。,一、費用的概念,費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 1.費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的總流出 費用形成于企業(yè)日常（關鍵點）活動的特征使其與產生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導致經濟利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日?；顒?。 【解釋】企業(yè)處置固定資產、無形資產等非流動資產，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產毀損等，這些活動或事項形成的經濟利益的總流出屬于企業(yè)非日常活動形成的損失而不是費用（關鍵點）。 【相關鏈接】收入是企業(yè)在日常（

3、關鍵點）活動中形成的經濟利益的總流入；非日?；顒拥牧魅氩粚儆谄髽I(yè)的收入。,2.費用的主要內容及其核算 企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等；銷售費用、管理費用和財務費用屬于期間費用。 【解釋】制造費用不屬于期間費用，制造費用最終計入企業(yè)產品成本。 【例題1單選題】下列各項，應當計入工業(yè)企業(yè)產品成本的是（ ）。 A.銷售費用 B.管理費用 C.財務費用 D.制造費用 【答案】D【解析】制造費用屬于企業(yè)的資產，而不是費用。 【例題2多選題】下列各項，屬于企業(yè)期間費用的有( )。 A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.財務費用 【答案】

4、ACD,第一節(jié) 營業(yè)成本,一、主營業(yè)務成本 主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經?；顒铀l(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業(yè)務成本。,企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。 企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”科目。 期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目，結轉后本科目無余額。,企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。 企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時：借：主

5、營業(yè)務成本 貸：庫存商品或勞務成本 期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本,【例5-1】212年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅稅額為34000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元,并將提貨單送交乙公司；該批產品成本為190000元。甲公司應編制如下會計分錄： （1）銷售實現時： 借：銀行存款234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34000,借：主營業(yè)務成本 190000 貸：庫存商品 190000 （2）期末結轉損益： 借：本年利潤1

6、90000 貸：主營業(yè)務成本190000,【例5-2】某公司212年3月10日銷售甲產品100件，單價1000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價100000元，增值稅稅額17000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當月25日，因產品質量問題購貨方退貨。該公司應編制如下會計分錄： （1）銷售產品時： 借：應收賬款117000 貸：主營業(yè)務收入100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額 ) 17000,借：主營業(yè)務成本80000 貸：庫存商品甲產品 80000 （2）銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000 貸：應收賬款117000 借：庫存商品

7、甲產品80000 貸：主營業(yè)務成本80000,【例5-3】某公司212年3月末計算已銷售的甲、乙、丙三種產品的實際成本，分別為10000元、20000元和25000元。該公司月末結轉已銷甲、乙、丙產品成本時。應編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務成本55000 貸：庫存商品甲產品 10000 乙產品20000 丙產品25000,【例5-4】某安裝公司于212年2月10日接受一項設備安裝任務，該任務可一次完成，合同總價款為10000元，實際發(fā)生安裝成本6000元。假定安裝業(yè)務屬于該公司的主營業(yè)務，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。應編制如下會計分錄： 借：銀行存款10000 貸：主營業(yè)務收

8、入10000 借：主營業(yè)務成本6000 貸：銀行存款等6000,若上述安裝任務需花費一段時間（不超過會計當期）才能完成，則應在發(fā)生勞務相關支出時，先計入“勞務成本”科目，安裝任務完成時再轉入“主營業(yè)務成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務支出2000元，應編制如下會計分錄： （1）第一次發(fā)生勞務支出時： 借：勞務成本 2000 貸：銀行存款等2000,（2）待安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本6000元時： 借：銀行存款10000 貸：主營業(yè)務收入10000 借：勞務成本 4000 貸：銀行存款等 4000 借：主營業(yè)務成本6000 貸：勞務成本 6000,（3）期末，將主營業(yè)務成本結轉

9、本年利潤： 借：本年利潤 6000 貸：主營業(yè)務成本 6000,【例5-5】212年6月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為30000元，增值稅稅額為5100元，款項尚未收到；這批商品的成本為20000元。乙公司收到商品后，經過驗收發(fā)現，該批商品存在一定的質量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在價格上（含增值稅稅額）給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經確認收入，與銷售折讓有關的增值稅稅額稅務機關允許扣減，銷售折讓也不屬于資產負債表日后事項。,甲公司應編制如下會計分錄： （1）212年6月2日

10、銷售收入實現時： 借：應收賬款35100 貸：主營業(yè)務收入30000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5100 借：主營業(yè)務成本20000 貸：庫存商品20000,（2）212年6月20日發(fā)生銷售折讓時： 計算折讓的收入金額：3000010%=3000（元） 折讓的增值稅稅額：300017%=510（元） 合計沖減應收賬款額：3000+510=3510（元） 借：主營業(yè)務收入3000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510 貸：應收賬款3510 考慮：是否沖減主營業(yè)務成本？,（3）212年收到款項時： 收到金額：35100-3510=31590（元） 借：銀行存款31590 貸：應收賬款315

11、90,二、其他業(yè)務成本,其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也構成其他業(yè)務成本,企業(yè)應通過“其他業(yè)務成本”科目，核算其他業(yè)務成本的確認和結轉情況。 企業(yè)發(fā)生或結轉的其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。期末，應將“其他業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目，結轉后本科目無余

12、額。,2.其他業(yè)務成本（重點）（2011年多選） 企業(yè)應通過“其他業(yè)務成本”科目，核算其他業(yè)務成本的確認和結轉情況。企業(yè)發(fā)生或結轉的其他業(yè)務成本： 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料、累計折舊、累計攤銷、周轉材料等 期末，應將“其他業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 貸：其他業(yè)務成本,【解釋】隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本； 【相關鏈接1】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用； 【相關鏈接2】固定資產的處置凈損失、無形資產的處置凈損失、固定資產的盤虧損失等計入當期的營業(yè)外支出。 【例題3多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應計入其他業(yè)務成本的有（ ）。（

13、2011年） A.銷售材料的成本 B.單獨計價包裝物的成本C.出租包裝物的成本D.經營租賃設備計提的折舊 【答案】ABCD 【解析】選項ABCD均計入其他業(yè)務成本。,【例題4多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（ ）。（2011年） A.出售商品的成本B.銷售材料的成本C.出租非專利技術的攤銷額 D.以經營租賃方式出租設備計提的折舊額 【答案】ABCD 【解析】營業(yè)成本包含主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。選項A計入主營業(yè)務成本；選項B、計入其他業(yè)務成本；選項C，計入其他業(yè)務成本；選項D，計入其他業(yè)務成本。,【例題5多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（ ）。 A.銷

14、售材料成本 B.無形資產處置凈損失 C.固定資產盤虧凈損失 D.經營出租固定資產折舊費 【答案】AD 【解析】選項AD記入到其他業(yè)務成本科目；選項BC記入到營業(yè)外支出科目。 【例題6判斷題】企業(yè)出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（ ）（2007年） 【答案】 【解析】企業(yè)出售原材料取得的收入計入其他業(yè)務收入，結轉的成本計入其他業(yè)務成本，不涉及營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。,【例5-6】212年5月2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為7000元。該公司

15、應編制如下會計分錄： （1）銷售實現時： 借：銀行存款11700 貸：其他業(yè)務收入10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700,借：其他業(yè)務成本7000 貸：原材料7000 （2）期末，結轉成本到本年利潤： 借：本年利潤 7000 貸：其他業(yè)務成本 7000,【例5-7】212年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術出租給另一家公司，該非專利技術成本為240000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應攤銷2000（2400001012）元。甲公司應編制如下會計分錄： （1）每月攤銷時： 借：其他業(yè)務成本2000 貸：累計攤銷2000 （2）期末結轉成本到本年利潤： 借：本年利

16、潤2000 貸：其他業(yè)務成本2000,【例5-8】212年11月22日，某公司銷售商品領用單獨計價的包裝物成本40000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100000元，增值稅稅額為17000元，款項已存入銀行。假設不考慮材料成本差異，該公司應編制如下會計分錄： （1）出售包裝物時： 借：銀行存款117000 貸：其他業(yè)務收入100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000,（2）結轉出售包裝物成本： 借：其他業(yè)務成本40000 貸：周轉材料包裝物40000 （3）期末結轉本年利潤： 借：本年利潤 40000 貸：其他業(yè)務成本40000,【例5-9】212年5月11日，甲公司出租一幢辦公

17、樓給乙公司使用，已確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設出租的辦公樓成本為2400萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為40年，預計凈殘值為零。按照合同規(guī)定，乙公司按月支付甲公司租金。 甲公司計提折舊時應編制如下會計分錄： 計算每月應計提的折舊：24004012=5（萬元） 借：其他業(yè)務成本50000 貸：投資性房地產累計折舊50000,【例題1單選題】下列各項中，應計入其他業(yè)務成本的是（ ）。(2008年考題) A.庫存商品盤虧凈損失 B.經營租出固定資產折舊 C.向災區(qū)捐贈的商品成本 D.火災導致原材料毀損凈損失 【答案】B 【解析】庫存商品盤虧凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入

18、管理費用，非正常損失的部分計入到營業(yè)外支出；向災區(qū)捐贈的商品成本和火災導致原材料毀損凈損失均計入到營業(yè)外支出。,第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅，城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。 企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經營活動相關稅費的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)經營業(yè)務發(fā)生的各項營業(yè)稅費，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業(yè)稅費，結轉后該科目應無余額。,企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費， 借 營業(yè)稅金及附加 貸 應交稅費 期末，應將“營業(yè)稅金及附加”科目余額結轉入“本年利潤”科目

19、， 借 本年利潤 貸 營業(yè)稅金及附加,【例題2多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，記入“營業(yè)稅金及附加”科目的有()。（2007年考題） A消費稅 B增值稅 C教育費附加 D城市維護建設稅 【答案】ACD 【解析】選項B不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。,【例題3多選題】企業(yè)交納的下列各種稅金中，可能通過“營業(yè)稅金及附加 ”科目核算的有( )。 A. 增值稅銷項稅額 B. 消費稅 C. 城市維護建設稅 D. 印花稅 【答案】BC 【解析】選項A增值稅銷項稅額不影響損益，與營業(yè)稅金及附加無關；選項D支付印花稅應計入管理費用。,【例5-10】某公司212年2月1日取得應納消費稅的銷售商品收入3

20、000000元，該產品適用的消費稅稅率為25%。與消費稅有關的會計分錄如下： （1）計算應交消費稅額750000（300000025%）元： 借：營業(yè)稅金及附加 750000 貸：應交稅費應交消費稅750000 （2）交納消費稅時： 借：應交稅費應交消費稅750000 貸：銀行存款750000,【例5-11】某公司212年1月1日對外提供運輸業(yè)務，獲得勞務收入200000元，營業(yè)稅稅率3%，款項已存入銀行。該公司應編制如下會計分錄： （1）收到款項時： 借：銀行存款200000 貸：主營業(yè)務收入200000 （2）計算應交營業(yè)稅2000003%=6000（元）： 借：營業(yè)稅金及附加6000 貸

21、：應交稅費應交營業(yè)稅6000 （3）交納營業(yè)稅時： 借：應交稅費應交營業(yè)稅6000 貸：銀行存款6000,【例5-12】212年4月，某公司當月實際應交增值稅為350000元，應交消費稅150000元，應交營業(yè)稅為100000元，城建稅稅率7%，教育費附加3%。與城建稅、教育費附加有關的會計分錄如下。 （1）計算應交城建稅和教育費附加時： 城市維護建設稅： （350000+150000+100000）7%=42000（元） 教育費附加：（350000+150000+100000）3%=18000（元） 借：營業(yè)稅金及附加60000 貸：應交稅費應交城建稅42000 應交教育費附加18000,（

22、2）實際繳納城建稅和教育費附加時： 借：應交稅費應交城建稅42000 應交教育費附加18000 貸：銀行存款60000,第三節(jié) 期間費用,一、期間費用的概述 期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。 期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。,期間費用包括兩種情況（P171)：,企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債,二、期間費用的賬務處理,（一）銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售

23、本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。,企業(yè)應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。該科目的借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末結轉入本年利潤的銷售費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按銷售費用的費用項目進行明細核算。,企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用， 借 銷售費用 貸 庫存現金(銀行存款) 企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、

24、折舊費、修理費等經營費用， 借 銷售費用 貸 應付職工薪酬(銀行存款、累計折舊),期末，應將“銷售費用”科目余額轉入“本年利潤”科目， 借 本年利潤 貸 銷售費用,【例5-13】某公司208年3月1日為宣傳新產品發(fā)生廣告費80000元，用銀行存款支付。該公司支付廣告費的會計分錄如下： 借：銷售費用廣告費80000 貸：銀行存款80000,【例5-14】某公司銷售部212年8月份共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設備折舊費50000元，業(yè)務費70000元（用銀行存款支付）。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用（銷售人員薪酬、銷售部專用辦公設 備折舊 費

25、、業(yè)務費）220000 貸：應付職工薪酬100000 累計折舊50000 銀行存款70000,【例5-15】某公司212年1月12日銷售一批產品，銷售過程中發(fā)生運輸費5000元、裝卸費2000元，均用銀行存款支付。該公司支付上述費用應編制如下會計分錄： 借：銷售費用運輸費5000 裝卸費2000 貸：銀行存款7000,【例5-16】某公司212年3月1日用銀行存款支付產品保險費5000元。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用保險費5000 貸：銀行存款5000,【例5-17】某公司212年3月31日計算出本月應付給為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工工資總額為50000元。該公司應編制如

26、下會計分錄： 借：銷售費用工資50000 貸：應付職工薪酬50000,【例5-18】某公司212年3月31日按專設銷售機構的職工工資總額提取當月職工福利費7000元。該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用職工福利7000 貸：應付職工薪酬7000,【例5-19】某公司212年3月31日計算出當月專設銷售機構使用房屋應提取的折舊7800元，該公司應編制如下會計分錄： 借：銷售費用折舊費7800 貸：累計折舊 7800,【例5-20】某公司212年3月31日將本月發(fā)生的“銷售費用”56000元，結轉到“本年利潤”科目。該公司應編制如下會計分錄： 借：本年利潤56000 貸：銷售費用56000,【

27、例題4單選題】下列各項中，不應計入銷售費用的是（ ）。(2008年考題) A.已售商品預計保修費用 B.為推廣新產品而發(fā)生的廣告費用 C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本 D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本 【答案】C 【解析】選項C隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本應該計入到其他業(yè)務成本。,【例題5多選題】下列各項中，應計入銷售費用的有（ ）。 A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣 B.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本 C.結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值 D.結轉隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本【答案】BD 【解析】選項A銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現

28、時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目。,【例題6單選題】企業(yè)發(fā)生的下列費用中，應計入銷售費用的是（ ）。 A. 廣告費 B. 業(yè)務招待費 C. 礦產資源補償費 D. 研究費 【答案】A 【解析】選項A廣告費應該計入銷售費用核算，其他三項都應該計入管理費用中核算。印花稅呢？,（二）管理費用,管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、

29、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)，聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。車間固定資產計提折舊呢？車間管理人員工資呢？,企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入本年利潤的管理費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按管理費用的費用項目進行明細核算。,企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開

30、辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等， 借 管理費用 貸 銀行存款 企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬， 借 管理費用 貸 應付職工薪酬 企業(yè)行政管理部門計提的固定資產折舊， 借 管理費用 貸 累計折舊,企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交房產稅、車船稅、土地使用稅， 借 管理費用 貸 應交稅費 企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用， 借 管理費用 貸 銀行存款 研發(fā)支出 期末，應將“管理費用”科目余額轉入“本年利潤”科目， 借 本年利潤 貸 管理費用,【例5-21】某公司2012年7月22日為拓展產品銷售市場發(fā)生業(yè)務招

31、待費50000元，用銀行存款支付。該公司支付招待費的會計分錄如下： 借：管理費用業(yè)務招待費50000 貸：銀行存款50000,【例5-22】某公司2012年4月5日就一項產品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現金支付咨詢費30000元。該公司支付咨詢費的會計分錄如下： 借：管理費用咨詢費30000 貸：庫存現金30000,【例5-23】某公司行政部2012年9月份共發(fā)生費用224000元，其中：行政人員薪酬150000元，行政部專用辦公設備折舊費45000元，報銷行政人員差旅費21000元（假定報銷人員均未預借差旅費），其他辦公、水電費8000元（均用銀行存款支付）。該公司應編制如下會計分錄：

32、借：管理費用224000 貸：應付職工薪酬150000 累計折舊 45000 庫存現金 21000 銀行存款 8000,【例5-24】某公司212年12月31日將“管理費用”科目余額65000元轉入“本年利潤”科目。該公司應編制如下會計分錄： 借：本年利潤65000 貸：管理費用65000,【例題7單選題】下列各項中，應計入管理費用的是（）。（2009年考題） A.籌建期間的開辦費 B.預計產品質量保證損失 C.生產車間管理人員工資 D.專設銷售機構的固定資產修理費 【答案】A 【解析】選項B預計產品質量保證損失計入銷售費用；選項C生產車間管理人員的工資計入制造費用；選項D專設銷售機構的固定資

33、產修理費計入銷售費用。,【例題8多選題】下列各項中，不應計入管理費用的有（）。(2008年考題) A總部辦公樓折舊 B生產設備改良支出 C經營租出專用設備的修理費 D專設銷售機構房屋的修理費 【答案】BCD 【解析】選項B應該計入在建工程；選項C應該計入其他業(yè)務成本；選項D應該計入到銷售費用。,【例題9多選題】下列各項費用，應通過“管理費用”科目核算的有（）。（2007年考題） A訴訟費 B. 研究費用 C業(yè)務招待費 D日常經營活動聘請中介機構費 【答案】ABCD 【解析】研究階段的支出也通過“管理費用”科目核算。,【例題10單選題】下列各項中，應列為管理費用處理的是（）。 A自然災害造成的流

34、動資產凈損失 B籌建期間內發(fā)生的開辦費 C預提產品質量保證費用 D廣告費 【答案】B 【解析】自然災害造成的流動資產凈損失應計入營業(yè)外支出；籌建期間內發(fā)生的開辦費應計入管理費用；預提產品質量保證費用計入銷售費用；廣告費應計入銷售費用。,【例題11多選題】下列項目中,應作為管理費用核算的有()。 A.固定資產報廢凈損失 B.計提的固定資產減值準備 C.已達到預定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊 D.由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費 【答案】CD 【解析】 固定資產報廢計入營業(yè)外支出；計提的固定資產減值準備應計入資產減值損失。,【例題12判斷題】制造費用和管理費用都是本期發(fā)生的生產費用，因此，均

35、應計入當期損益。（） 【答案】 【解析】本期發(fā)生的制造費用可能含在存貨中，不一定影響本期損益。,（三）財務費用,財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現金折扣等。 企業(yè)應通過“財務費用”科目，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況。該科目的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入本年利潤的財務費用。結轉后該科目應無余額。該科目應按財務費用的費用項目進行明細核算。,企業(yè)發(fā)生的各項財務費用， 借 財務費用 貸 銀行存款（應收賬款） 企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣， 借 銀行存款（應付賬

36、款） 貸 財務費用 期末，應將“財務費用”科目余額轉入“本年利潤”科目， 借 本年利潤 貸 財務費用,【例5-25】某公司212年4月30日用銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息24000元。該公司應編制如下會計分錄： 借：財務費用利息支出24000 貸：銀行存款24000,【例5-26】某公司212年9月2日銀行存款支付銀行手續(xù)費400元。該公司應編制如下會計分錄： 借：財務費用手續(xù)費400 貸：銀行存款 400,【例5-27】212年8月7日，某公司在購買材料業(yè)務中，根據對方規(guī)定的現金折扣條件提前付款，獲得對方給予的現金折扣4000元。該公司應編制如下會計分錄： 借：應付賬款4000 貸：

37、財務費用4000,【例5-28】某公司于212年1月1日向銀行借入生產經營用短期借款360000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。該公司有關利息支出應編制如下會計分錄： 每月末，預提當月應計利息： 3600005%12=1500（元） 借：財務費用利息支出1500 貸：應付利息1500,【例5-29】212年3月31日，某公司將“財務費用”科目余額89000元結轉到“本年利潤”科目。該公司應編制如下會計分錄： 借：本年利潤89000 貸：財務費用89000,【例題13多選題】下列各項中，應計入財務費用的有（）。（2009年考題） A企業(yè)發(fā)行股票支付的

38、手續(xù)費 B企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費 C企業(yè)購買商品時取得的現金折扣 D企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現金折扣 【答案】BCD 【解析】選項A企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積股本溢價，無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。,【例題14單選題】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務計入當月財務費用的金額為（）萬元。(2008年考題) A.15B.20 C.35D.45 【答案】A 【解析】商業(yè)折扣不進行賬務處理；現金折扣計入財務費用；銷售折讓沖減主營業(yè)務收入。,【例

39、題15多選題】下列各項中，不應確認為財務費用的有（）。(2008年考題) A企業(yè)籌建期間的借款費用 B資本化的借款利息支出 C銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣 D支付的銀行承兌匯票手續(xù)費 【答案】ABC 【解析】選項A應該計入到管理費用或在建工程；選項B應該計入在建工程等；選項C不做賬務處理。,【例題16多選題】下列各項，屬于企業(yè)期間費用的有()。 A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.財務費用 【答案】ACD 【解析】制造費用屬于成本類賬戶，構成企業(yè)產品成本，不直接影響本期損益。,【例題17單選題】某企業(yè)2009年3月份發(fā)生的費用有：計提車間用固定資產折舊10萬元，發(fā)生車間管理人員工資40萬元

40、，支付廣告費用30萬元，預提短期借款利息20萬元，支付礦產資源補償費10萬元。則該企業(yè)當期的期間費用總額為（ ）萬元。 A. 50 B. 60 C. 100 D. 110 【答案】B 【解析】車間用固定資產折舊與車間管理人員的工資應該通過“制造費用”科目核算，制造費用不屬于企業(yè)的期間費用，所以不計算在內。支付廣告費計入銷售費用，預提短期借款的利息計入財務費用，支付的礦產資源補償費計入管理費用，所以該企業(yè)當期的期間費用總額=30+20+10=60（萬元）。,【例題18多選題】下列費用中不應計入產品成本的有（）。 A直接材料和直接人工 B企業(yè)行政管理部門設備折舊費用 C行政管理人員工資 D技術轉讓

41、費【答案】BCD 【解析】企業(yè)行政管理部門設備折舊費用、行政管理人員工資、技術轉讓費應計入管理費用。,第六章 利潤,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。(主要指營業(yè)外收支）,與利潤相關的計算公式主要如下： (一)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失) 其中： 營業(yè)收入是

42、指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。,資產減值損失是指企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。（舉例？是否可轉回？） 公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)。 （舉例？） 投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。,【例題1單選題】某企業(yè)212年2月主營業(yè)務收入為100萬元，主營業(yè)務成本為80萬元，管理費用為5萬元，資產減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當月的營業(yè)利潤為

43、( )萬元。（2007年考題） A. 13 B15 C18 D23 【答案】D 【解析】營業(yè)利潤=100-80-5-2+10=23（萬元）。,【例題2多選題】下列各項,影響企業(yè)營業(yè)利潤的有( )。 A.管理費用 B.財務費用 C.所得稅費用 D.資產減值損失 【答案】ABD 【解析】所得稅費用影響凈利潤，不影響營業(yè)利潤。,(二)利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 其中： 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。（舉例？） 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。 （舉例？）,【例題3多選題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（ ）。（2

44、007年考題） A固定資產盤盈 B. 確認所得稅費用 C對外捐贈固定資產 D無形資產出售利得 【答案】ACD 【解析】所得稅費用影響凈利潤。,(三)凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。,第一節(jié) 營業(yè)外收支,一、營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助等（回憶做法？）。其中： 非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得，指企業(yè)出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價

45、收入等，扣除處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益；無形資產出售利得，指企業(yè)出售無形資產所取得價款，扣除出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。,政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得。 盤盈利得，是指企業(yè)對現金等清查盤點盤點時發(fā)生盤盈，報經批準后計入營業(yè)外收入的金額。（短缺呢？） 捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產生的利得。,企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。該科目貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業(yè)外收入。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。 企業(yè)確認營業(yè)外收

46、入， 借 固定資產清理（結轉清理余額） 銀行存款 庫存現金 應付賬款 貸 營業(yè)外收入,期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目， 借 營業(yè)外收入 貸 本年利潤,【例6-1】某企業(yè)將固定資產報廢清理的凈收益8000元轉作營業(yè)外收入。應編制如下會計分錄： 借：固定資產清理8 000 貸：營業(yè)外收入非流動資產處置利得 8 000,【例6-2】205年1月1日，財政局撥付某企業(yè)3 000 000元補助款（同日到賬），用于購買環(huán)保設備1臺，并規(guī)定若有結余，留歸企業(yè)自行支配。205年2月28日，該企業(yè)購入設備（假定從205年3月1日開始使用，不考慮安裝費用），購置設備的實際成本為2 400 0

47、00元，使用壽命為5年，208年2月28日，該企業(yè)出售了這臺設備，應編制如下會計分錄： 205年1月1日收到財政撥款，確認政府補助： 借：銀行存款3 000 000 貸：遞延收益 3 000 000,205年2月28日購入設備： 借：固定資產2 400 000 貸：銀行存款2 400 000 在該項固定資產使用期間（205年3月至208年2月），每個月計提折舊和分配遞延收益（按直線法計提折舊）： 每月應計提折舊=2 400 000/5/12=40 000（元） 每月應分配遞延收益=3 000 000/5/12=50 000（元）,借：制造費用40 000 貸：累計折舊40 000 借：遞延收益

48、50 000 貸：營業(yè)外收入 50 000 208年2月28日出售該設備時： 已計提折舊數額=40 000（10+12+12+2）=1440 000（元） 借：固定資產清理 960 000 累計折舊1 440 000 貸：固定資產2 400 000,借：營業(yè)外支出 960 000 貸：固定資產清理960 000 已分配遞延收益=50 000（10+12+12+2）=1 800 000（元） 尚未分配的遞延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000（元） 將尚未分配的遞延收益直接轉入當期損益： 借：遞延收益1 200 000 貸：營業(yè)外收入1 200 000,與收益相關,【

49、例6-3】某企業(yè)完成政府下達技能培訓任務，收到財政補助資金150 000元，應編制如下會計分錄： 借：銀行存款150 000 貸：營業(yè)外收入 150 000,【例6-4】A集團為一家農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)，享受銀行貨款月利率0.6%的地方財政貼息補助，209年1月，從國家農業(yè)發(fā)展銀行獲半年期貨款10 000 000元，銀行貨款月利率為0.6%，同時收到財政部門撥付的一季度貼息款180 000元。4月初又收到二季度的貼息款180 000元。A企業(yè)應編制如下會計分錄： 209年1月，實際收到財政貼息180 000元時： 借：銀行存款180 000 貸：遞延收益180 000,209年1月、2月、3月份

50、，分別將補償當月利息費用的補貼計入當期收益： 借：遞延收益60 000 貸：營業(yè)外收入60 000 （209年4-6月的會計分錄與1-3月的相同。）,確認盤盈、捐贈利得,【例6-5】某企業(yè)在現金清查中盤盈200元，按管理權限報經批準后轉入營業(yè)外收入，應編制如下會計分錄： 發(fā)現盤盈時： 借：庫存現金200 貸：待處理財產損溢200 經批準轉入營業(yè)外收入時： 借：待處理財產損溢 200 貸：營業(yè)外收入200,期末結轉,【例6-6】某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額為180 000元，期末結轉本年利潤，應編制如下會計分錄： 借：營業(yè)外收入180 000 貸：本年利潤180 000,【例題4單選題】某企業(yè)轉讓一

51、臺舊設備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為（ ）萬元。（2009年考題） A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A【解析】出售該設備影響當期損益的金額=56-（60-10）-24（萬元）。,【例題5多選題】下列各項中，不應確認為營業(yè)外收入的有（ ）。（2009年考題） A.存貨盤盈 B.固定資產出租收入 C.固定資產盤盈 D.無法查明原因的現金溢余 【答案】ABC 【解析】存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資產的出租收入計入其他業(yè)務收入；固定資產盤盈要作為前期差錯記入到“以前年度損益調整”科目

52、；無法查明原因的現金溢余計入營業(yè)外收入。（能查明原因的呢？）,【例題6多選題】下列各項中，按規(guī)定應計入企業(yè)營業(yè)外收入的有( )。 A.無形資產出售凈收益 B.出售材料收入 C.固定資產盤虧凈損失 D. 非流動資產處置利得 【答案】AD 【解析】無形資產出售凈收益和非流動資產處置利得計入營業(yè)外收入；出售材料收入計入其他業(yè)務收入，固定資產盤虧凈損失計入營業(yè)外支出。,二、營業(yè)外支出,營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。其中： 非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售

53、損失。固定資產處置損失，指企業(yè)出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產出售損失，指企業(yè)出售無形資產所取得價款，抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后所發(fā)生的凈損失。,公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。 盤虧損失，主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的固定資產，查明原因并報經批準計入營業(yè)外支出的損失。 罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。 企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末

54、結轉入本年利潤的營業(yè)外支出。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。,企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時， 借 營業(yè)外支出 貸 固定資產清理（結轉清理余額） 待處理財產損溢 庫存現金 銀行存款等 期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目， 借 本年利潤 貸 營業(yè)外支出,【例6-7】2008年1月1日，某公司取得一項價值1 000 000元的非專利技術，2009年1月1日出售時已累計攤銷100 000元，未計提減值準備，出售時取得價款900 000元，應交的營業(yè)稅為45 000元。不考慮其他因素，出售時應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 900 000 累計攤銷 100 0

55、00 營業(yè)外支出 45 000 貸：無形資產 1 000 000 應交稅費應交營業(yè)稅 45 000,【例6-8】某企業(yè)發(fā)生原材料意外災害損失270 000元，經批準全部轉作營業(yè)外支出，不考慮相關稅費。應編制如下會計分錄： 發(fā)生原材料意外災害損失時： 借：待處理財產損溢270 000 貸：原材料270 000 批準處理時： 借：營業(yè)外支出270 000 貸：待處理財產損溢270 000,【例6-9】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30 000元，應編制如下會計分錄： 借：營業(yè)外支出30 000 貸：銀行存款30 000,【例6-10】某企業(yè)本期營業(yè)外支出總額為840 000元，期末結轉本年利潤，應

56、編制如下會計分錄： 借：本年利潤840 000 貸：營業(yè)外支出840 000,【例題7多選題】下列各項中，應計入營業(yè)外支出的有（ ）。(2008年考題) A無形資產處置損失 B存貨自然災害損失 C固定資產清理損失 D長期股權投資處置損失 【答案】ABC 【解析】選項D應該計入投資收益。,【例題8單選題】下列交易或事項，不應確認為營業(yè)外支出的是（ ）。（2007年考題） A. 公益性捐贈支出 B無形資產出售損失 C固定資產盤虧損失 D固定資產減值損失 【答案】D 【解析】固定資產減值損失應記入“資產減值損失”科目。,【例題9 判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產凈損失，應計入營業(yè)外支出。 ( ) （2

57、007年考題） 【答案】,【例題10單選題】下列各項中，經批準計入營業(yè)外支出的是（）。 A計算差錯造成的存貨盤虧 B管理不善造成的存貨盤虧 C固定資產盤虧 D出售原材料結轉的成本 【答案】C 【解析】計算差錯造成的存貨盤虧和管理不善造成的存貨盤虧應計入管理費用；固定資產盤虧凈損失應計入營業(yè)外支出；出售原材料結轉的成本應計入其他業(yè)務成本。,【例題11單選題】根據企業(yè)會計制度的規(guī)定,企業(yè)支付的稅款滯納金應當計入( )。 A.財務費用 B.其他業(yè)務成本 C.營業(yè)外支出 D.銷售費用 【答案】C 【解析】營業(yè)外支出包括稅款滯納金等各項罰款支出。,四、所得稅費用的核算,企業(yè)的所得稅費用（或收益）等于當期

58、所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）之和。其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅 當期所得稅=當期應交所得稅,（一）應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率 應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額（重點）=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額,【例題15單選題】某企業(yè)2008年度利潤總額為l 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費用為( )萬元。 A.400 B.401.5 C.450 D.498 【答案】B 【解析】2008年度所得稅費用=（1800-200+6）25%=401.5（萬元）。 【例題16單選題】某企業(yè)2007年度利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當年按稅法核定的業(yè)務招待費為250萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2007年所得稅費用為（ ）萬元。 A.92.4 B.75 C.105.6 D.181.5 【答案】B 【解析】所得稅費用=（315-15）25%=75（萬元），國債利息收入不需交納所得稅，應從利潤總額中扣除，產生