第七章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) (2)

1、第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì),1企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率。 2企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。 3企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的基本理論和方法。,本章要點(diǎn),難點(diǎn)： 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算，無論是收入的確定還是準(zhǔn) 予扣除項(xiàng)目的范圍與標(biāo)準(zhǔn)均要求學(xué)生深入掌握。,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,本節(jié)主要內(nèi)容,1、企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn) 2、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人 3、企業(yè)所得稅稅率,（一）概念,企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種直接稅。,（二）特點(diǎn),稅額的多少與納稅人所得的多少相適應(yīng)，所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則

2、。 納稅企業(yè)年度虧損可以按規(guī)定用下一年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵補(bǔ)，并可連續(xù)抵補(bǔ)五年。 應(yīng)納稅額的計(jì)算以稅務(wù)所得為計(jì)稅額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上與稅法規(guī)定相抵觸的，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)。,一、企業(yè)所得稅的概念及特點(diǎn),（一）納稅人,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。,二、企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。 居民企業(yè):依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè):依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)

3、境內(nèi)所得的企業(yè)。,（二）征稅對(duì)象,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得： 必須是有合法來源的所得。 必須是扣除成本費(fèi)用以后的純收益。 必須是實(shí)物或貨幣所得。,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。 其他所得包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息或紅利所得以及其他所得。,基本稅率25% 適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 兩檔優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)減按20%，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按l5%。 預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 適用于在

4、中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率） 。,應(yīng)納稅所得額不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn) 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。,注意,三、企業(yè)所得稅稅率,第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損 計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額,計(jì)算公式,企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入； 納稅人以非貨幣形式取得的收入

5、，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。,銷售貨物收入； 勞務(wù)收入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 利息收入 租賃收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 股息收入 接受捐贈(zèng)收入 其他收入,（一）收入總額的確定,收入總額,（一）不征稅收入 財(cái)政撥款。 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （二）免稅收入 國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并

6、上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,（二）不征稅收入和免稅收入,扣除項(xiàng)目的確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、合法性原則、配比原則、確定性原則。 扣除項(xiàng)目的范圍：5項(xiàng),成本：銷售（營(yíng)業(yè)）成本 費(fèi)用：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅金：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加等 損失：各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、投資損失以及其他損失；捐贈(zèng)支出不扣除 。 其他,五項(xiàng)扣除,（三）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目范圍,1、利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不

7、超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。,（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn),【例題單選題】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元 A.21 B.26 C.30D.33 【解析】銀行的利率（52）2005%； 可以稅前扣除的職工借款利息605%12102.5（萬元）； 超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）； 應(yīng)納稅所

8、得額25+126（萬元）,2、工資、薪金支出,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。 工資、薪金包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。,3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的提取和扣除應(yīng)以計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)： 職工福利費(fèi)：14% 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2% 職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%（超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除）,舉例： 某納稅人工資薪金總額為1000萬元，稅法的規(guī)定和會(huì)計(jì)成本費(fèi)用（開支），有差異的調(diào)整，沒有差異的不調(diào)。工資薪

9、金1000萬，會(huì)計(jì)成本計(jì)1000萬，因此不用納稅調(diào)整。職工福利費(fèi)實(shí)際支出160萬元，稅前可扣除140萬元，納稅調(diào)增20萬。工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)實(shí)際列支15萬，稅前可扣20萬，不需要納稅調(diào)整。教育經(jīng)費(fèi)成本費(fèi)用列支30萬，稅前扣除25萬，調(diào)增5萬元。,4、業(yè)務(wù)招待費(fèi),特別提示,當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。,例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額20005

10、10萬元。分兩種情況： （1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：4060%24萬元；稅前可扣除10萬元 （2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元：1560%9萬元；稅前可扣除9萬元,5、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除； 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。,6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：

11、 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,7、租賃費(fèi),屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除； 屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。,8、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金,企業(yè)依照法

12、律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除； 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。,9、公益性捐贈(zèng)支出,公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 公益性杜會(huì)團(tuán)體確認(rèn)條件,【例題單選題】某外商投資企業(yè)2009年度利潤(rùn)總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義

13、務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。 A.12.5萬元 B.12.55萬元C.13.45萬元D.16.25萬元 【解析】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額12% =4012%=4.8（萬元） 實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為5萬元 稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)=4.8萬元 納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元 應(yīng)納稅額=（50+0.2）25%=12.55萬元,10、匯兌損失,匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.,11、資產(chǎn)損失,企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除； 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)

14、視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。,12、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。,13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。 （2）固定資產(chǎn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：,房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

15、； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提的折舊，準(zhǔn)予扣除。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) （2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（注意：采用加速折舊就不能縮短年限）,14.企業(yè)的下列支出，可以加計(jì)扣除：,（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的

16、，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 （2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。,15.手續(xù)費(fèi)及傭金支出 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，15%；人身保險(xiǎn)，10%。 其他企業(yè)：5%。 16.其他項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。,1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 2.企業(yè)所得稅稅款。 3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。 4.罰金、罰款和被

17、沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。 5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。,（五）不得扣除的項(xiàng)目,6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 9.與取得收入無關(guān)的其他支出。,企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不

18、超過年。,（六）虧損彌補(bǔ),企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。,尤 其 注 意,應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+(-)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額,計(jì)算公式如下：,二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算,例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）取得銷售收入2500萬 （2）銷售成本1100萬 （3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元 （其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。 （4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元） （5）營(yíng)業(yè)外收入70萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元） （6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元