《稅收簡介》PPT課件.ppt

1、第一章 稅收,本章內容概述,1、稅收的概念 2、課稅依據 3、稅收原則 4、稅制結構 5、主要稅種介紹 6、稅收效應分析,一、關于稅收概念的表述,稅收是國家為滿足其公共需要，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準和程序，參與社會產品或國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種形式。,稅收：果實的一部分,稅本：樹木,稅源：樹上的果實,二、稅收的形式特征,稅收,強制性,固定性,三性又是稅收的一般特征 稅收是三性的統(tǒng)一,1、稅收的強制性,稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，依據政治權力，通過頒布法律或政令來進行強制征收。負有納稅義務的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法令,強制性特

2、征體現在兩個方面,一方面稅收分配關系的建立具有強制性，即稅收征收完全是憑借國家擁有的政治權力；另一方面是稅收的征收過程具有強制性，即如果出現了稅務違法行為，國家可以依法進行處罰。,2、稅收的無償性,是指通過征稅，社會集團和社會成員的一部分收入轉歸國家所有，國家不向納稅人支付任何報酬或代價。稅收的這種無償性是與國家憑借政治權力進行收入分配的本質相聯系的,無償性體現在兩個方面,一方面是指政府或的稅收收入后無需向納稅人直接支付任何報酬；另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的本質體現，它反映的是一種社會產品所有權、支配權的單方面轉移關系，而不是等價交換關系。稅收的無償性

3、是區(qū)分稅收收入和其他財政收入形式的重要特征。,3、稅收的固定性,稅收的固定性是指稅收是按照國家法令規(guī)定的標準征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計價辦法和期限等，都是稅收法令預先規(guī)定了的，有一個比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。,稅收的固定性的體現,對于稅收預先規(guī)定的標準，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經國家法令修訂或調整，征納雙方都不得違背或改變這個固定的比例或數額以及其他制度規(guī)定。,四、稅制構成要素,稅制構成 要素,稅制,納稅人,課稅對象,稅率,計稅依據,納稅環(huán)節(jié),稅收減免,納稅人與負稅人,1,納稅人 課稅對象,2,負稅人 稅目,直接稅與間接稅,直接稅：納稅人與負稅人一致。不

4、可轉嫁。如所得稅、財產稅、行為稅等； 間接稅：納稅人與負稅人不一致?？赊D嫁。如流轉稅類。,重要概念：直接稅與間接稅在公平與效率方面的不同作用,直接稅著重公平，效率次之。而間接稅著重效率，公平次之。 直接稅中所得稅與財產稅都具有調節(jié)收入分配的作用。 間接稅由于可以轉嫁，導致具有公平的累退性。,事例：增值稅具有公平的累退性,稅率-是稅制的核心,比例稅率,累進稅率,定額稅率,稅率,比例稅與累進稅率的征稅效果不同,稅率,課稅對象,比例稅率,累進稅率,工資、薪金所得項目稅率表,級數 全月應納稅所得額 稅率% 速算扣除 1 不超過500元的 5 0 2 超過500元至2000元的部分 10 25 3 超過

5、2000元至5000元的部分 15 125 4 超過5000元至20000元的部分 20 375 5 超過20000元至40000元的部分 25 1375 6 超過40000元至60000元的部分 30 3375 7 超過60000元至80000元的部分 35 6375 8 超過80000元至100000元的部分 40 10375 9 超過100000元的部分 45 15375,全額累進與超額累進稅率,某人月工資收入4000元，本月應交個人所得稅額是多少？ 1、按全額累進計算 2、按超額累進計算 按全額累進計算的稅額 =（4000-2000）10%=200元 按超額累進計算 =500 5%+1

6、500 10%=175元。 速算扣除數=全額-超額=25,定額稅率,違章、違法行為及其處理,五、按課稅對象的性質分類,稅制,所得稅類,流轉稅類,資源稅類,財產稅類,行為稅類,流轉稅類,流轉稅,關稅,增值稅,所得稅類,所得稅,企業(yè)所得稅,個人所得稅,財產稅類,財產稅,契稅,遺產稅,行為稅類,行為稅,屠宰稅,印花稅,資源稅類,資源稅,資源稅,土地增值稅,六、發(fā)達國家與中國稅收收入規(guī)模與結構的比較,1、稅收收入占GDP比重的比較,幾個主要發(fā)達國家,我國情況,1994-2005年全國稅收收入占財政收入比重情況,結論：發(fā)達國家稅收收入占GDP比重超過40%，高于發(fā)展中國家30%,2、主要稅種結構比較,發(fā)

7、達國家,我國的稅收結構,結論：發(fā)達國家稅收結構均以所得稅類為主，我國以流轉稅類為主,第二節(jié) 稅收原則,一、早期西方學者的稅收原則理論,(一)亞當.斯密稅收四原則,斯密在國富論中綜合了自由主義經濟學說和財政學說，極力主張自由放任和自由競爭，政府應減少干預或不干預經濟，他的這種思想通過所謂的“廉價政府”、“夜警政府”表現出來。,1、平等原則,“一國國民，都須在可能范圍內，按各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府。所謂賦稅的平等或不平等，就看對于這種原則是尊重還是忽視”,平等原則包含了兩層意思,第一，所有公民都應納稅； 第二，征稅應按照納稅人的能力不同而有所差異；

8、,2、確定性原則,“各國民應當完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更。賦稅雖再不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實大。確定人民應納的稅額，是非常重要的事情”,通過法律規(guī)定將稅收制度確定下來,、讓納稅者明白納稅，自覺履行納稅義務；、讓征稅者依法征稅，避免腐??；、建立一個征納雙方共同遵照的約守，以法律來規(guī)范征納關系,3、便利性原則,“各種賦稅完稅的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”,該項原則可解釋為,、就時間而言，應當在納稅人收入實現的時期征收，這樣納稅人不至感到納稅的困難；、就方法而言，應求簡便易行，不使納稅人感到繁雜,4、最少征收費用原則,“一切賦稅的征收，須設法使人民所付出的，盡

9、可能等于國家所收入的”,如人民所付出多于國家所收入的，那是由于以下四種弊端,一，征稅使用的官吏耗去了大部分稅收作為薪俸；二，存在超額負擔，使本來可用以舉辦事業(yè)的基金因納稅而縮減；三，對于逃稅未遂者的懲罰侵蝕了資本。四，稅吏的稽查使納稅者遭受不必要的麻煩，困惱與壓迫,(二)瓦格納稅收原則,財政原則,1、收入充分原則 一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。,2、收入彈性原則,是指稅收要能隨財政需要的變動而相應增減。特別是在財政需要增加或稅收以外的其他收入減少時，可以通過增稅或稅收的自然增收相應地增加公共收入。,計算公式,稅收收入彈性= 稅收增長率/

10、經濟增長率經濟增長率，一般使用國民生產總值（GNP）增長率，國內生產總值（GDP）增長率，國民收入（NI）增長等指標,稅收彈性1,表明稅收富有彈性，稅收增長速度快于GDP的增長速度，或者說高于經濟增長速度。,稅收彈性=1,表明稅收為單位彈性，稅收增長速度與GDP增長速度同步，或者說與經濟發(fā)展同步。,稅收彈性1,表明稅收的增長速度慢于GDP的增長速度，或者說低于經濟增長速度,稅收彈性的實現方法：,1.更多的使用比例稅率和累進稅率。 2.選擇稅基充分的稅種,對我國當前稅制彈性的分析,結論：94年稅改后，我國當前稅制彈性充分,原則2、國民經濟原則,即政府征稅不應阻礙國民經濟的發(fā)展，更不能危及稅源。在

11、可能的范圍內，還應盡可能有助于資本的形成，從而促進國民經濟的發(fā)展。,（1）慎選稅源原則,是指要選擇有利于保護稅本的稅源，以發(fā)展國民經濟。,從發(fā)展經濟的角度考慮，以國民所得為稅源最好。,避免以資本和財產做為稅源，這樣可能傷害稅本。,（2）慎選稅種為原則,稅種的選擇要考慮稅收負擔的轉嫁問題。因為它關系到國民收入的分配和稅收負擔的公平。,主張：研究稅收的轉嫁規(guī)律，盡量選擇難以轉嫁或轉嫁方向明確的稅種,稅收的轉嫁與經濟效應研究,1、為什么要研究稅收轉嫁問題？,好的稅制，應選擇難以轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。 由于稅負轉嫁的存在，導致政府調節(jié)經濟行為的政策的失效。,事例分析：對卷煙提高消費稅能達到企業(yè)減產

12、和減少卷煙消費的目的嗎？,宣傳片：吸煙有害健康,由于卷煙稅可以轉嫁，導致卷煙價格大幅提高，但卷煙生產消費并末減少,圖表顯示：價格越高的卷煙，市場越緊俏。7炫耀性消費占相當的比重。,高檔卷煙成為身份的象征,國際通行的減少卷煙消費的方式是縮減卷煙的品牌,2、稅負轉嫁的方式,稅收轉嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過提價或壓價方式，將部分或全部稅款轉移給別人負擔的過程。 直接稅：有能轉嫁的稅種 間接稅：能轉嫁的稅種,前轉、后轉、消轉和稅收資本化。 前轉又稱順轉，指在經濟交易過程中，納稅人通過提高其所提供的商品或生產要素的價格將所納稅款向前轉移給商品或生產要素的購買者或最終消費者的一種形式，即由賣方向買方

13、轉嫁。 后轉亦稱逆轉，即納稅人將其所納稅款，以壓低商品或生產要素進價或壓低工資、延長工時等方法向后轉移給商品或生產要素提供者的一種形式。,消轉納稅人通過改善經營管理或改進生產技術等到措施降低生產費用，補償納稅損失，從而使納稅額在生產發(fā)展和收入增長中自行消失，不歸任何人承擔。 稅收的資本化政府如向資本品的收益征稅，在這項資本品出售時，買主會將以后應納的稅款折成現值，從所購資本品價值中預先扣除，從而使資本品的價格下降，稅收實際上將由資本品所有者負擔。,3、影響稅負轉嫁與歸屬的因素,（一）商品供求彈性的大小 （二）課稅類別 （三）課稅范圍,1、商品的價格需求彈性與轉嫁,彈性大的商品，市場消費需求對價

14、格變動極為敏感，此類商品難以轉嫁。 如市場競爭激烈的商品、商品屬性同質化嚴重的商品、初級產品等彈性較大。,價格的需求彈性小的商品，容易轉嫁,如知識密集性、技術密集性、資本密集性產品，生活必需品，替代范圍狹窄的商品，需求小。,2、課稅商品的屬性與轉嫁,如果課稅產品屬于生活必需品、不易替代產品或用途狹窄的產品，容易轉嫁。,3、課稅范圍寬，易轉嫁，范圍窄，難轉嫁,同類商品，若全部課稅，全部商品齊漲價，轉嫁容易。若只對某一種商品課稅，此種商品漲價會導致銷售困難，則不易轉嫁。,3、社會正義原則,稅收負擔應在個人和社會各階層之間進行公平的分配。即要通過政府征稅矯正財富分配不均，貧富兩極分化的流弊，從而緩和

15、階級矛盾，達到用稅收政策實行社會改革的目的。,稅收是實現社會公平分配的重要手段,1、所得稅實行累進的稅率制度可以公平社會收入分配,2、稅收支出是增加低收入者收入的有力措施,3、財產稅調節(jié)累積財富，緩和收入分配不公,4、社會保障稅為社會保障制度的實施提供了穩(wěn)固的資金來源,閱讀材料：發(fā)達國家實現公平分配的稅收手段,閱讀材料：高稅收、高福利下的瑞典均等分配政策,實現公平的方法之一：普遍原則,對一切有收入的國民，都要普遍征稅。不可因身份或社會地位特殊而例行免稅。要做到不偏不倚。,實現公平的方法之二：平等原則,根據納稅能力征稅。使納稅人的稅收負擔與其納稅能力相稱。為此，他主張累進稅制。同時對財產和不勞獲

16、所得加重課稅，以符合社會政策的要求。,4、稅務行政原則,稅法的制定與實施都應當便于納稅人履行納稅義務。,其一，確定原則,稅收法令必須簡明確實，不可由征稅者任意行事。,其二，便利原則,便利納稅人，簡化征收手續(xù)。,其三，節(jié)省原則,節(jié)省征收費用。,二、現代西方稅收原則,稅收,（一） 稅收公平原則,就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應確保公平，遵循公平原則。,公平原則是最重要的稅收原則,1橫向公平 經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數額相同的稅收，即以同等的方式對待條件相同的人。,2、縱向公平 經濟能力或納稅能力不同的人應當繳納數額不同的稅收，即以不同的方式對待條件不同的人。,判斷納稅能力

17、的三項指標,通常以納稅人所擁有的財富的多少、收入水平的高低或實際支付能力的大小等作為判斷依據。,收入通常被認為是測試納稅人能力的最好尺度,財產也可以被認為是衡量納稅人的納稅能力的合適尺度,消費支出可作為測試納稅人的納稅能力的又一尺度,2、衡量公平 的標準,（1）受益原則,即根據納稅人從政府所提供公共產品和服務中獲得效益的多少，判定其應納多少稅或其稅負應為多大。獲得效益多者應多納稅，獲得效益少者可少納稅，不獲得效益者則不納稅。,如：對汽油征收消費稅體現受益范圍的公平,國家發(fā)改委、財政部、交通運輸部、國家稅務總局2009年1月1日聯合發(fā)布公告，就成品油價稅費改革方案公開征求意見。改革方案在不提高現

18、行成品油價格的前提下,將汽油消費稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油由每升0.1元提高到0.8元,（2）納稅能力原則,依據納稅人所擁有的財富、取得的收入或實際支付能力等客觀指標來確定。,3、稅收公平還包括經濟公平,對所有從事經營的納稅人，包括經營者和投資者，要一視同仁，同等對待，以便為經營者創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進經營者進行公平競爭,用稅收創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境,如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實施調節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的客觀的競爭環(huán)境。,（二）效率原則,行政效率 就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成本最小,效率 原則,經濟效率 就是征稅應有利于促進經濟效

19、率的提高，或者對經濟效率的不利影響最小,(一)稅收的行政效率,一般總會發(fā)生兩類費用 一是管理費用,亦稱“稅務行政費用” 二是執(zhí)行費用，亦稱“奉行納稅費用”。,1、管理費用- “稅務行政費用”,即政府部門在實施各種稅收計劃、征管各個稅種過程中所支出的費用。,具體包括稅務機關工作人員工資、薪金和獎金支出；稅務機關辦公用具和設施支出等,閱讀材料：,思考：中國個人所得稅對高收入者征收成本高，效果差，導致“劫貧濟富”,征收需強化征管制度改革,如用金融手段加強對各種收入的監(jiān)管。一是強化實名制；二是減少現金交易。,2、執(zhí)行費用- “奉行納稅費用,即納稅單位和人在按稅法納稅過程中所支出的費用；納稅人花申報稅收

20、方面的時間（機會成本）；納稅人為避稅所花費的時間、金錢、精力,提高稅收效率的三種途徑,一是運用先進科學方法管理稅務，以節(jié)省管理費用； 二是簡化稅制，使納稅人易于掌握，以壓低執(zhí)行費用； 三是盡可能將執(zhí)行費用轉化為管理費用，以減少納稅人負擔或費用分布的不公，增加稅務支出的透明度。,(二)稅收的經濟效率,經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟。稅收分配必然對經濟的運行和資源的配置產生影響。,1、經濟效率的第一層次:稅收的“額外負擔”最小,就是征稅所引起的資源配置效率的下降,要求政府征稅要盡量減少對經濟行為的扭曲,政府應選擇合理的征稅方式，以使稅收的額外負擔最小。,怎樣的征稅方式對經濟的扭曲更小呢？通常認為

21、，要保持稅收中性。,重要概念：稅收中性,是針對稅收的超額負擔提出的一個概念, 一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔;二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素.,稅收中性原則的實踐意義,盡量減少稅收對市場經濟正常運行的干擾,在市場對資源配置起基礎作用的前提下,有效地發(fā)揮稅收的調節(jié)作用,使市場機制和稅收機制達到最優(yōu)結合.,2、稅收經濟效率的第二層次：保護稅本,國民生產是稅本，國民收入是稅源，原則上稅收只能參與國民收入的分配，而不能傷及國民生產。,稅收：果實的一部分,稅本：樹木,稅源：樹上

22、的果實,樹上摘果，果是源，樹是本，我們只能摘果，而不能傷樹,3、稅收經濟稅率的最高層次-通過稅收分配來提高資源配置的效率,若稅制設計合理，稅收政策運用得當，則不僅可以降低稅收的經濟成本，而且可以彌補市場的缺陷，提高經濟的運行效率，使資源配置更加有效的配置。,三、適度原則,兼顧需要與可能，做到取之有度,政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應兼顧需要與可能，做到取之有度。這里，“需要”是指財政的需要，“可能”則是指稅收負擔的可能，即經濟的承受能力。,遵循適度原則，要求稅收負擔適中,稅收收入既能滿足正常的財政支出需要，又能與經濟發(fā)展保持協調和同步，并在此基礎上，使宏觀稅收負擔盡量從輕。,四、法

23、治原則,政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應以法律為依據，依法治稅。,法治原則的內容包括兩個方面,1、稅收的程序規(guī)范：稅收程序包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序法定； 2、征收內容明確：征稅內容法定,我國法制建設還不夠健全，在稅收領域，無法可依、有法不依、違法不究的情況仍時有發(fā)生,市場經濟是法治經濟，我國要發(fā)展社會主義市場經濟，就需要依法治國，更需要依法治稅。,第三節(jié) 稅制結構,稅制結構理論所研究的是稅收制度的構成情況。主要包括稅制類型、稅種分類、稅制結構設計等內容。,一、稅制類型,分為單一稅制和復合稅制,（一）單一稅制,是指在一個稅收主權范圍內，課征某一種稅作為政府稅收收入的唯一

24、來源。 此種方式弊端累累，無一國實行。,（二）復合稅制,指同時課征兩種或兩種以上的稅。各國普遍采用。,二、稅種分類,現代稅種分類方法,以課稅對象性質：所得、財產和商品課稅 以課稅權的歸屬：中央稅和地方稅 以稅收收入的形態(tài)為標準：實物稅和貨幣稅 以計稅依據為標準：從量稅和從價稅； 以轉嫁為標準：直接稅和間接稅； 以課稅主客體為標準：對人稅和對物稅；,三、稅制的設計結構,1、核心問題：如何在公平與效率之間進行選擇？,任何一個稅種都存在優(yōu)缺點，如累進的個人所得稅公平但缺乏效率，消費稅效率但缺乏公平,兼顧公平和效率的辦法最適課稅理論,2、形成布局合理的稅收體系,某一種或幾種稅為主體稅種，其他稅種就是輔

25、助稅種。,主體稅種的選擇上，西方稅收學界推崇所得課稅。,所得稅的優(yōu)點：公平、對消費者的選擇和資源配置的干擾相對要小。,閱讀材料：“雙主體稅制” 是我國最佳稅制模式,十幾年的實踐證明,流轉稅與所得稅并重的多種稅,多次征,多環(huán)節(jié)調節(jié)的雙主體稅制模式是比較符合我國實際的,首先,從稅制模式的功能上看,雙主體稅制模式是一種優(yōu)勢互補,對因主客觀原因使在流轉環(huán)節(jié)流失的稅金在國民收入分配環(huán)節(jié)進行攔截.從而減少一部分稅金的流失.,其次：流轉稅符合我國國情,在社會核算程度和公民納稅意識不太高的情況下,流轉稅的籌集財政收入的功能是沒有一個稅類能與其相相比的,而且其征營也較簡便,征稅成本也較低。,第三，所得稅為次，有

26、助于發(fā)揮所得稅的監(jiān)督和調節(jié)作用,所得稅課征會涉及納稅人的生產經營或有關所得獲得的全過程的信息資料.即其所發(fā)揮的監(jiān)督作用。,3、稅源的選擇,稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使侵及稅本,可以作為稅源的一般是地租、利潤和工資,生產性資本和財產不能作為課稅對象，否則會損害資本的形成和積累以及勞動積極性。,基于特定目的的對財產課稅也是可行的,如遺產稅、贈與稅，證券交易稅等，可以起到對投機行為、不勞而獲行為的打擊。積極作用更大。,4、稅率的確定,包括稅率水平的確定和稅率形式的確定兩方面。,稅率水平的確定：,兩大學說： 無限課稅說：即使征重稅，也不會影響國民經濟和勞動積極性。 有限課稅說：

27、國家征稅不可超過再秤的限度，不能課征到人民生活的最低限度。,拉弗曲線的理論觀點,一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，；但稅率的提高超過一定的限度時，企業(yè)的經營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導致政府的稅收減少，描繪這種稅收與稅率關系的曲線叫做拉弗曲線。,稅率形式的確定,比例稅率和累進稅率的最佳選擇理論： 兩種稅率兼而有之，就特定的稅種而言，所得課稅和財產稅應主要適用累進稅率；而商品課稅應當適用比例稅率。,第四節(jié) 最適課稅理論,1996年，在諾貝爾經濟學獎的歷史上，首次由兩位主要研究稅收理論的經濟學家共同分享了諾貝爾經濟學獎,兩位學者的貢獻主要在于研究如何將經濟主體的刺激因素置

28、于稅收政策和其他財政政策的決定過程中，從而對“最適課稅理論”的形成做出了巨大貢獻,一、最適課稅理論的基本含義,最適課稅論就是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準則，對構建經濟合理的稅制體系進行分析的學說。,二、最適課稅論研究的核心是如何實現稅制的公平與效率兼顧,商品課稅容易實現效率目標,問題是如何使其具有公平收入分配功能； 所得課稅容易實現公平收入分配目標，問題是如何使其促進經濟效率。,三、最適課稅理論的三個主要內容,（一）直接稅與間接稅的合理搭配問題,1、直接稅的優(yōu)勢,1、調節(jié)收入，實現公平 2、不會扭曲價格，實現效率 3、納稅人關心稅款的使用,所得稅類,2、間接稅的優(yōu)勢,1、可以對休閑

29、商品課稅 2、矯正外部不經濟 3、減輕納稅人的痛苦,商品稅類,3、直接稅與間接稅的搭配方式,1、直接稅與間接稅應當是相互補充而非相互替代的關系,所得稅類,實現效率,商品稅類,實現公平,利用各自優(yōu)勢，調整直接稅與間接稅的稅收政策，實現公平與效率的兼顧。,（2）一國的稅收制度最終實行何種稅制模式，要取決于公平與效率目標間的權衡,如果政府的政策目標以分配公平為主，就應選擇以所得稅為主體稅種的稅制模式； 如果以經濟效率為主，就應選擇以商品稅為主體稅種的稅制模式。,（二）最適商品課稅：效率優(yōu)先，如何兼顧公平？,1、逆商品彈性法,商品的自身需求價格彈性越大，其稅率應該越低。此類商品或服務一般與居民生活相關

30、較密。 彈性小的商品課以相對高的稅率，此類商品或服務多為少數人享用。,2、征收扭曲性稅收,（1）實行差別稅率 （2）生活必需品低稅率或免稅，對奢侈品適應高稅率。,（三）最適所得課稅理論,如何在公平的前提下兼顧效率？,方法1：減少所得稅累進層次，減輕稅負，實現收入再分配。,方法2：降低過高的所得稅邊際稅率。邊際稅率不宜過高。否則導致高收入階層勞動積極性的下降,稅率R,所得Q,O,R1,R2,Q1,Q2,A,B,供給學派：吉爾德在1980年發(fā)表的財富與貧困中說：對資本主義“這個制度的主要威脅是以累進稅率征稅（急劇上升的稅率奪取較高收入中越來越大的部分）,“稅率的提高在觀代大多數民主國家有一個限度，

31、一旦超過某一點（這一點早已達到），提高高收入者的稅率，就會導致富人們的生活更加奢侈浪費，而不是節(jié)約?！痹龆愃a生的影響只“會使稅收減少，特別是從高收入等級中得到的收入會減少”，因為他們會“從生產性用途中抽回財富、去儲藏黃金或其他可收藏的東西，或躲入稅金庇護所”。,吉爾德還認為“只有富人才有足夠的資金去刺激經濟迅速增長，而又只有合理的稅率才能誘使富人去投資”。,：“經濟增長要求擁有資本并有效地運用資本，當這兩者通過課稅把資本沒收并讓政府部長們巧取豪奪時，就都化為烏有了?！?方法3：實行“倒U型”最適所得邊際稅率,從社會公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可以適當高些，而低收入者和高收入

32、者應適用相對較低的稅率，擁有最高所得的個人適用的邊際稅率甚至應當是零。,稅率R,所得Q,O,第五節(jié) 西方國家稅制改革及發(fā)展趨勢,一、西方國家20世紀80年代的稅制改革,1、美國80年代的稅制改革,20世紀80年代，里根當政時期的美國曾經進行了一場美國歷史上規(guī)模最大、波及世界上許多國家的稅制改革。 美國“今天的和平與繁榮時代的建筑師是羅納德。里根”、“克林頓總統(tǒng)并不是目前繁榮的創(chuàng)造者”。,稅制改革的背景,進入20世紀70年代后，資本主義國家經濟普遍陷入“滯脹”狀態(tài)，在美國也是如此,失業(yè)率上升，私人資本投資的比率不斷下降，通貨膨脹加劇，這使納稅人的納稅等級上升，稅負的增長高于真實所得的增長，人們實

33、際生活水平下降。,一些經濟學家認為，出現“滯脹”的主要原因是由于實行凱恩斯主義，國家過分干預經濟和過分刺激需求的結果,實踐凱恩斯理論五十余年，國家過分干預經濟和刺激需求的結果，使政府對經濟的管制越來越復雜，稅負越來越重，集中到政府手中的財富越來越多，于是影響了人們投資、儲蓄和工作的積極性，影響了經濟的“供給面”。,供應學派是其典型代表，其政策主張被英美等國政府采納并付諸實踐，遂使其名聲遠揚。,貨幣學派和供應學派主張放寬政府管制、分散權力、減輕稅負，從刺激需求轉向刺激供給，從而解決了經濟“滯脹”問題,里根政府的兩次稅制改革,1980年美國第一次稅制改革,1980年底，里根入主白宮前后，即同他的經

34、濟顧問班子研究確定了貫徹上述思想的“經濟復興計劃”和后來被稱為“經濟復興稅法”及“公平、簡化和促進經濟成長”的稅制改革計劃。,改革的核心內容是通過減稅、減支和減少政府干預來增加私人儲蓄和投資，調動地方政府積極性，促進經濟的發(fā)展,從1981年到1984年的四年中，個人所得稅的邊際稅率降低了25，從原來的最低稅率14和最高稅率70，分別降為11和50。同時考慮通貨膨脹因素，實行個人所得稅指數化。對企業(yè)的固定資產實行美國歷史上最短的折舊辦法。折舊期分別為3年、5年、10年、15年。,1986年美國第二次稅改,如果說，1981年的稅制改革著重解決稅負過重，是個大減稅的改革，那么1986年的稅制改革，則

35、是在繼續(xù)減稅的同時，著重解決稅制過于繁瑣的改革。因此，把這次稅改的內容可以概括為“簡化、公平和促進經濟的增長”。,1.簡化從累進稅制向比例稅制過渡,個人所得稅方面進行了很大簡化。他們將最高稅率為50，最低稅率為11的15級累進稅制改為15和28的兩檔稅制。另對高收入者征5的附加稅。在公司所得稅方面，把原來15到46的五級稅率，改為15、18、25、33四檔稅率,2.公平由作為政府政策工具的稅制向中性稅制過渡,對公司所得稅和個人所得稅的減免優(yōu)惠進行了嚴格整頓。并規(guī)定公司所得稅率在如除各種優(yōu)惠后，不得低于20。他們認為，實行低稅率、寬稅基、少減免是這次稅改的一個“關鍵戰(zhàn)略”,3.刺激經濟增長,通過

36、減少稅率檔次，由累進稅制基本上過渡到比例稅制，整頓稅收優(yōu)惠，擴大稅基，降低邊際稅率，鼓勵富人積極投資（但也不傷害窮人，因由于起征點提高，使600萬低收入者免稅），從而達到刺激經濟增長的目的,里根政府的兩次稅改評價,里根的兩次大規(guī)模的稅制改革，不僅刺激了整個80年代美國經濟的發(fā)展,為企業(yè)積累了資金，提高了居民生活水平，而且確實為美國今天高新技術的迅速發(fā)展注入了“催化劑”。,克林頓首次當選總統(tǒng)后，決定繼續(xù)推行里根的輕稅政策,并利用冷戰(zhàn)結束后有利的國際形勢，大力發(fā)展高新技術產業(yè)，對產業(yè)結構進行戰(zhàn)略性調整，把里根奠定的基礎“催化”成今天經濟強勁發(fā)展的局面，并在1998年消滅了多年來困擾美國經濟的巨額財

37、政赤字,（二）其他西方國家80年代的稅制改革,19871996英國主要稅制改革,二、西方國家90年代的稅制改革,（一）美國當前稅制改革新動向及未來發(fā)展趨勢,克林頓政府旨在消除赤字的稅改,1、把個人所得稅的最高邊際稅率由33%提高到39。6%。 2、對應稅所得在25萬美元以上的富人，還要再加征10%的附加稅。 3、增加富人的醫(yī)療保健稅，取消13。5萬美元的征稅上限。 4、對富人增加社會保障稅。 5、減少對大公司的稅收優(yōu)惠。,布什政策的減稅政策,從2000年下半年開始,美國經濟開始減速,與此同時,公司裁員股市下挫導致美國家庭的財富大幅下降,失業(yè)率上升.針對低迷的經濟狀況,為了促進經濟增長,創(chuàng)造更多

38、的就業(yè)機會,2001年,新任總統(tǒng)布什向國會提交了關于10年內大幅減稅1.6萬億的計劃.,減稅計劃包括六項內容,1、簡化個人所得稅制，將五檔稅率（15%、28%、31%、36%、39.6%）調整為四檔（10%、15%、25%、33%） 2、將兒童課稅扣除由每名500美元增加至1000 3、減輕婚姻懲罰，恢復雙收入家庭10%的抵免 4、廢除遺產稅 5、擴大慈善捐助扣除范圍 6、使研究和實驗的稅收抵免永久化。,第六節(jié) 當代西方稅收制度及橫向比較,一、當代西方稅收制度,美國的稅制概況,美國是世界上稅種最多的國家之一，目前有80多種稅，直接稅占主導地位。其中個人所得稅和工薪稅（社會保險稅）是聯邦政府收入

39、的最主要稅種。州級政府以銷售稅和消費稅為主，地方級政府以財產稅為主。,美國稅制的結構,聯邦稅,以個人所得稅、社會保險稅、公司所得稅為主，此外還有遺產稅與贈與稅、消費稅（包括一般消費稅及專項用途消費稅）暴利稅、印花稅等。關稅是由關稅署負責的稅種,1995財政年度美國聯邦稅收規(guī)模與結構,各州稅制,一般有銷售稅、所得稅、財產稅、遺產稅和繼承稅、機動車牌照稅、州消費稅等。在州一級稅收總收入中，1986年對貨物、勞務征稅占59.62,個人所得稅占28.97,公司稅占1.83；,地方政府稅主要以財產稅為主,財產稅占70.04，對貨物、勞務征稅占20.01，個人所得稅占5.89。,主要稅種,個人所得稅,個人

40、所得稅采用對綜合所得計征的辦法。 課征對象包括：勞務與工薪所得、股息所得、財產租賃所得、營業(yè)所得、資本利得、退休年金所得 從所得中應剔除的不征稅項目有：捐贈、夫婦離婚一方付給另一方的子女撫養(yǎng)費、長期居住在國外取得的收入、軍人與退伍軍人的津貼和年金、社會保險與類似津貼、雇員所得小額優(yōu)惠、州與地方有獎債券利息、人壽保險收入、小限額內股息等。 依差額累進稅率計稅，按年計征，自行申報。,公司所得稅,公司所得稅的課稅對象包括:利息、股息、租金特許權使用費所得，勞務所得，貿易與經營所得，資本利得，其他不屬于個人所得的收入。實際應稅所得是指把不計入公司所得項目剔除后的總所得作法定扣除后的所得。將應稅所得乘以

41、適用稅率后，再減去法定抵免額即為實際應納稅額。,社會保險稅,社會保險稅的目的主要在于籌集?？钜灾Ц短囟ㄉ鐣Ｕ享椖?。 其保險項目包括：退休金收入；傷殘收入；遺屬收入；醫(yī)療保險納稅人包括一切有工作的雇員雇主、自營業(yè)者等。對雇員的稅基為年工薪總額，包括獎金、手續(xù)費、實物工資等 對雇主的稅基則是其雇員工薪總和。采用比例稅率（酌情按年調整）。對超過規(guī)定最高限額的工薪額不征收,州消費稅,州消費稅美國各州稅制不盡相同，大多以一般消費稅為主，也有選擇單項消費稅，如對汽油、煙、酒等征收的多在商品零售環(huán)節(jié)對銷售價按比例稅率課征,又稱銷售稅或零售營業(yè)稅。,二、當代西方國家稅制的橫向比較,當今西方國家都是以直接稅為

42、主，以間接稅為輔。但也存在一些差異。,1、從國民的稅收負擔來看,北歐及西歐國家的國民稅收負擔都大大高于美國日本兩國。,2、從稅收結構上看,個人所得稅占稅收總額比重，法國最低，北歐瑞典最高，其次是美國。OECD平均為29。7。 社會保險稅法國最高。,3、從間接稅來看,歐洲國家采取的主要是增值稅，而美國日本主要是一般銷售稅和消費稅。,第七節(jié) 中國稅改及方向,一、中國稅改歷史,建國后至78年,5個稅種歸中央財政：農業(yè)稅、關稅、鹽稅、貨物稅和工商業(yè)稅。 10個稅種歸地方財政：屠宰稅、房產稅、地產稅、遺產稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅等 稅收征管執(zhí)法權則由各地財政局下設的稅務部門統(tǒng)一行使。,從 19

43、78 年至 1982 年，為稅制改革的醞釀和起步階段,從 1983 年至 1993 年，為國營企業(yè)“利改稅”和工商稅收全面改革階段,按照多種所有制的要求建立工商稅收體制，對國有企業(yè)實行兩步“利改稅”，即第一步從100%上次利潤變?yōu)?5%企業(yè)所得稅。第二步，從55%變?yōu)?3%。,從1994 年至 2003年，為適應建立社會主義市場經濟體制需要而進行的深化稅制改革階段,最新一輪的稅制改革則是起始于2003年,改革的指導思想和基本原則被高度為濃縮為“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。,1、統(tǒng)一企業(yè)所得稅,合并內、外資企業(yè)適用的兩套企業(yè)所得稅法，確定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法定稅率，統(tǒng)一為30%企業(yè)所得稅；

44、對現有的清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策進行，適當提高企業(yè)所得稅稅前扣除標準，對農業(yè)、高科技、環(huán)保等予以適當的稅收傾斜。建立以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。,2、完善增值稅制度,改革增值稅制度，變生產型為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍。,優(yōu)化個人所得稅,建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報納稅制度， 建立綜合與分類相結合的個人所得稅制（綜合所得的征收項目包括工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等有較強連續(xù)性或經常性的收入，按統(tǒng)一的累進稅率實行；繼續(xù)實施分項征收的項目包括財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實行）。 調整稅率級距，適度

45、降低最高邊際稅率水平。,完善消費稅,根據經濟發(fā)展和消費結構的變化情況，適當調整征收范圍。將部分由過去奢侈品轉為現在日用品的消費品不再征收消費稅，而將對資源環(huán)境危害較大的產品納入征稅范圍；對稅率明顯偏高的部分應稅品目適當降低稅率水平，形成更為合理的稅率結構和稅負水平,健全地方稅,清理收費，簡并稅種。進行稅費改革，把一部分具有稅收性質的收費轉為稅收。完善地方稅種，擇機合并城市房地產稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，建立統(tǒng)一的物業(yè)稅，建立以財產稅和行為稅為主體稅種的地方稅體系。,改革農業(yè)稅制,取消農業(yè)稅。逐步實現城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,二、稅改以來存在的問題,1、主要稅種的稅負仍然偏高,營業(yè)稅不能用于增值稅抵扣問題,我們已經將增值稅改成消費型了，但購進勞務的營業(yè)稅仍然不能用來抵扣增值稅。雖然中國的增值稅稅率和歐洲一樣都是 17%，但我們實際的稅負要比歐洲重，因為我們的抵扣比歐洲少。在歐洲，全部商品和勞務都是增值稅，一切購進都可以抵扣,企業(yè)所得稅和個人所得稅重復征收問題,我們的企業(yè)所得稅和個人所得稅之間沒有任何聯系。企業(yè)的利潤要被征企業(yè)所得稅; 利潤變成股息、紅利之后，又要征 20% 的 個人所得稅。,個人所