項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目管理的藝術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)控制案例研討

1、1,項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目管理的藝術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)控制案例研討,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2,簡(jiǎn)介 李曉慧，1968年1月出生，河南南召，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系副主任，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。 在審計(jì)研究、財(cái)政研究財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)通訊、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、上海會(huì)計(jì)、中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)和中國(guó)證券報(bào)等上發(fā)表近百篇專(zhuān)業(yè)論文，近年來(lái)主要的論著有現(xiàn)代審計(jì)精要（1999年）、審計(jì)實(shí)驗(yàn)室審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析（2000年）、審計(jì)實(shí)驗(yàn)室主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例（2002年）、實(shí)用審計(jì)英語(yǔ)（2002年）、審計(jì)實(shí)

2、驗(yàn)室3風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法（2003年）和審計(jì)工作底稿編制個(gè)案（2003年）、 審計(jì)實(shí)驗(yàn)室4其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制（2004年）。,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,3,一、項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任,案例1 在一起嚴(yán)重的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被公安機(jī)關(guān)抓起，其中審計(jì)報(bào)告的一個(gè)簽字人是項(xiàng)目經(jīng)理，他為自己辯解道：由于事務(wù)所的業(yè)務(wù)委派制度，基本上是只要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以輪流坐莊當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理，因此項(xiàng)目經(jīng)理只不過(guò)比其他審計(jì)人員多拿了簽字的錢(qián)，需要對(duì)其他人員的工作底稿進(jìn)行匯總，并編制審計(jì)報(bào)告和在審計(jì)報(bào)告上簽字，其他方面與

3、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣，需要負(fù)責(zé)一部分審計(jì)領(lǐng)域的工作，根本無(wú)暇對(duì)其他審計(jì)人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，因此無(wú)法對(duì)其其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)負(fù)責(zé)。,4,1.認(rèn)為應(yīng)當(dāng)“以惡治惡”，與哪些不規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)和回扣拼一拼，先把客戶流著。 2.認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮開(kāi)拓其他鑒證業(yè)務(wù)，不要在狹小的業(yè)務(wù)空間上過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，以此提高事務(wù)所的發(fā)展平臺(tái)。 分析與討論 1.事務(wù)所如果采用“以惡治惡”，與哪些不規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)和回扣拼一拼，會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果？ 對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，將會(huì)減少收入，失去信譽(yù)和聲望，而且一旦審計(jì)收費(fèi)偏離正常的審計(jì)定價(jià)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。對(duì)于客戶來(lái)講，支付的審計(jì)費(fèi)用少了，

4、但卻失去了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信任和尊重，以后有真正需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的情況，也不敢委托給事務(wù)所。 2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如何維持和吸引客戶？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專(zhuān)業(yè)人士，如果不提供超值的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，只能維持和吸引高風(fēng)險(xiǎn)客戶。超值的專(zhuān)業(yè)服務(wù)表現(xiàn)在：在提供審計(jì)中，對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)及其內(nèi)部控制存在的缺陷，應(yīng)當(dāng)告知應(yīng)當(dāng)如何糾正，并以藝術(shù)性的溝通說(shuō)明客戶理解與接受；根據(jù)審計(jì)中獲取的資料，全面了解客戶的需要，詳細(xì)地進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并與客戶管理層進(jìn)行一次交談，喚醒其專(zhuān)業(yè)服務(wù)的需要，為客戶提供其他的鑒證或咨詢服務(wù),5,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,3.事務(wù)所能夠提供什么其他鑒證業(yè)務(wù)？ 鑒證服務(wù)的范圍界定 摘自美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)鑒證服務(wù)

5、特別委員會(huì)報(bào)告并有所改動(dòng)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)對(duì)掌握的詳細(xì)的資料進(jìn)行分析，可以為客戶提供以下的鑒證或咨詢服務(wù)：1.評(píng)價(jià)企業(yè)面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，提出全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略規(guī)劃；2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制審核；3.某一經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)與鑒證；4.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)；5.整個(gè)企業(yè)流程或某一業(yè)務(wù)流程的的質(zhì)量鑒證。6.合規(guī)性或合法性的鑒證。7、系統(tǒng)鑒證與網(wǎng)絡(luò)鑒證。,6,二、如何喚醒客戶的鑒證需求？,案例2 精美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩接待一個(gè)客戶，該客戶經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中出現(xiàn)一些問(wèn)題，希望借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)力量加以解決，但又不知道如何委托？委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么？李浩要求其詳細(xì)講述其問(wèn)題：

6、 華興公司是有三個(gè)好朋友一起成立的有限責(zé)任公司，張穎、王立和汪鋒各占股份40%、30%和30%，張穎任總經(jīng)理，王立和汪鋒分別任副總經(jīng)理。公司成立時(shí)出重金委托一科研單位研究開(kāi)發(fā)了一個(gè)技術(shù)訣竅，給公司帶來(lái)技術(shù)上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，三個(gè)人分別有自己的業(yè)務(wù)來(lái)源，每個(gè)人接業(yè)務(wù)后由公司的高級(jí)技工負(fù)責(zé)提供服務(wù)，收益很好。三個(gè)人用錢(qián)時(shí)到公司賬上拿，然后拿票來(lái)報(bào)銷(xiāo)。但時(shí)間一長(zhǎng)，張穎發(fā)現(xiàn)王立在報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)開(kāi)拓上的費(fèi)用過(guò)高，但又不好意思說(shuō)，汪鋒對(duì)此也有意見(jiàn)，三個(gè)好朋友出現(xiàn)隔膜，最讓張穎擔(dān)心的是，長(zhǎng)此下去公司可能面臨著散伙。,7,李浩聽(tīng)完后，建議華興公司首先要制定一套完善的內(nèi)部控制制度，詳細(xì)規(guī)定業(yè)務(wù)開(kāi)拓及其業(yè)務(wù)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等流程及內(nèi)

7、容。張穎說(shuō)這些都有詳細(xì)而規(guī)范的規(guī)定，但所有制度都是約束公司其他員工的，對(duì)于經(jīng)理們無(wú)用。針對(duì)這些情況，李浩建議張穎與王立和汪鋒溝通，按照他們行業(yè)情況制定一個(gè)業(yè)務(wù)開(kāi)拓的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，他們?nèi)齻€(gè)人業(yè)務(wù)開(kāi)拓的報(bào)銷(xiāo)必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按標(biāo)準(zhǔn)審核，出具意見(jiàn)后予以報(bào)銷(xiāo)，如果與標(biāo)準(zhǔn)不一致但卻是必需的，當(dāng)事人需提供相關(guān)說(shuō)明和證據(jù)后，三人共同簽字后，也可報(bào)銷(xiāo)。 分析與討論 1.當(dāng)客戶不知道自己需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供什么服務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如何處理？ “隔行如隔山”，社會(huì)公眾并不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供什么專(zhuān)業(yè)服務(wù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己必須知道自身的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，不能自己認(rèn)為自己只會(huì)做報(bào)表審計(jì)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

8、負(fù)責(zé)接待客戶，以專(zhuān)業(yè)知識(shí)與客戶交流如何解決客戶的疑慮或問(wèn)題，喚醒客戶要求專(zhuān)業(yè)服務(wù)的需求。,8,2.該案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何提供專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)？ 檢查當(dāng)事人提供的一切單證，復(fù)核驗(yàn)算其是否與公司制定的標(biāo)準(zhǔn)相符，直接在報(bào)告中提出相符的單證帳數(shù)、金額，不相符的單證張數(shù)、金額以及不相符是當(dāng)事人提供的進(jìn)一步說(shuō)明與證據(jù)。 注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能代行被審計(jì)單位管理決定。 3為什么企業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)得額外鑒證？ 為了減少管理的摩擦，減少企業(yè)內(nèi)部的矛盾，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)鑒證，企業(yè)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)進(jìn)行管理決策，提高公司的效率。,9,三、事務(wù)所積極開(kāi)拓管理咨詢業(yè)務(wù),案例3 由于

9、認(rèn)為眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁擠在年報(bào)審計(jì)的狹小的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自相殘殺，成本很大，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定著力在兩三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，大力開(kāi)拓管理咨詢業(yè)務(wù)。首先，他們派出優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)學(xué)習(xí)了管理咨詢的理論和實(shí)務(wù)，其次，他們對(duì)管理咨詢市場(chǎng)做了一些調(diào)查，發(fā)現(xiàn)原來(lái)的管理咨詢市場(chǎng)都由國(guó)際會(huì)計(jì)公司以及一些著名院校的教授成立的咨詢公司占領(lǐng)著，由于國(guó)際會(huì)計(jì)公司對(duì)中國(guó)本土經(jīng)濟(jì)和管理不太熟悉，其做過(guò)的管理咨詢方案往往僅表明企業(yè)已經(jīng)聘請(qǐng)國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司做過(guò)管理咨詢后，被束之高閣；著名院校的教授成立的咨詢公司在做管理咨詢時(shí)，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及時(shí)間難以保證，且業(yè)務(wù)對(duì)象多集中在大型企業(yè)。,10,于是，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備以中小

10、企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)為核心開(kāi)拓管理咨詢業(yè)務(wù)。兩年過(guò)去了，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)仍然是舉步維艱，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所感嘆道：由于缺乏名氣，企業(yè)不會(huì)主動(dòng)委托管理咨詢業(yè)務(wù)；由于目前一些企業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理咨詢業(yè)務(wù)，主要是咨詢?nèi)绾伪芏悺⑷绾芜M(jìn)行盈余管理，事務(wù)所不能做這種管理咨詢業(yè)務(wù)，因此，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法開(kāi)拓管理咨詢業(yè)務(wù)。 分析與討論 1.請(qǐng)你給今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所把把脈，事務(wù)所開(kāi)拓管理咨詢業(yè)務(wù)真正缺乏什么？ 本案例中，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法開(kāi)拓管理咨詢業(yè)務(wù)的原因是：（1）事務(wù)所缺乏名氣；（2）企業(yè)缺乏真正需要管理咨詢的高層次需求。這是現(xiàn)實(shí)，但不是真正的原因，因?yàn)?/p>

11、，事務(wù)所作管理咨詢的名氣只能在開(kāi)展業(yè)務(wù)中逐步積累，不可能一蹴而就；在經(jīng)濟(jì)體制改革中，企業(yè)存在各種層面的管理咨詢需求，但這些需求沒(méi)有被喚醒，或不能被滿足。,11,中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)拓管理咨詢業(yè)務(wù)真正缺乏的是事務(wù)所不知道利用審計(jì)業(yè)務(wù)控制管理咨詢資源市場(chǎng)，事務(wù)所不能提出切實(shí)可行具有建設(shè)性的管理咨詢方案。 2.中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供管理咨詢業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)？ （1）能夠掌握和擁有企業(yè)全面的情況和資料；只有在審計(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)才能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供方方面面的資料，這是做管理咨詢的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有獲取的資料進(jìn)行分析詳細(xì)的分析、評(píng)價(jià)，分析企業(yè)內(nèi)外情況及其風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出來(lái)種種

12、切實(shí)可行的咨詢方案；然后與企業(yè)進(jìn)行溝通、喚醒企業(yè)的管理咨詢的需求。 （2）熟悉相關(guān)的法規(guī)制度，尤其是財(cái)會(huì)方面。 （3）熟悉中國(guó)特色的管理以及管理環(huán)境。,12,四、事務(wù)所在為資信等級(jí)評(píng)價(jià)或招投標(biāo)時(shí)提供服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制,案例4 華興公司一直以來(lái)沒(méi)有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，2003年公司要向銀行申請(qǐng)貸款，貸款銀行告訴其必須提交審計(jì)報(bào)告，以便評(píng)定其資信等級(jí)。由于貸款銀行負(fù)責(zé)貸款的人員與華興公司已經(jīng)是朋友，于是，貸款銀行的負(fù)責(zé)貸款的人員按照評(píng)定資信等級(jí)的指標(biāo)要求把華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整后，給華興公司指明，找一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此報(bào)表出具一份審計(jì)報(bào)告。 在同一個(gè)地區(qū)，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于歷史較長(zhǎng)，其規(guī)模以

13、及業(yè)務(wù)收入都較精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所好。華興公司委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到相關(guān)情況后，拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托，但華興公司又委托了精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅閱讀了經(jīng)調(diào)整后的報(bào)表，半天就出具了一份審計(jì)報(bào)告，并收取了3000元審計(jì)費(fèi)用。由于今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解到企業(yè)為資信等級(jí)評(píng)價(jià)或招投標(biāo)而需要的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，這部分業(yè)務(wù)幾乎不做，業(yè)務(wù)量和收入因此降低，而精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻在大力開(kāi)拓這種審計(jì)業(yè)務(wù)而不斷壯大，發(fā)展速度和規(guī)模已經(jīng)超過(guò)了今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,13,討論與分析 1.在資信等級(jí)評(píng)價(jià)和招投標(biāo)活動(dòng)中需要的審計(jì)報(bào)告，是否屬于一般目的審計(jì)報(bào)告

14、？ 我們向貸款銀行和組織招投標(biāo)的相關(guān)部門(mén)詢問(wèn)，他們一般都會(huì)說(shuō)他們需要的審計(jì)報(bào)告屬于一般目的審計(jì)報(bào)告，但現(xiàn)實(shí)中，貸款銀行和組織招投標(biāo)的相關(guān)部門(mén)希望通過(guò)審計(jì)報(bào)告能獲取更多的信息，如資產(chǎn)負(fù)債率等是否符合要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此，實(shí)質(zhì)上，在企業(yè)資信等級(jí)評(píng)價(jià)和交易活動(dòng)招投標(biāo)中需要的審計(jì)報(bào)告，如果針對(duì)需要的信息進(jìn)行鑒證，可能更會(huì)滿足使用者的需求，同時(shí)也減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在國(guó)外，這類(lèi)業(yè)務(wù)一般按照?qǐng)?zhí)行商定程序的業(yè)務(wù)來(lái)做或做成專(zhuān)項(xiàng)鑒證。 2.有人針對(duì)該案例中出現(xiàn)的情況，提出了這樣的觀點(diǎn)“由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處罰是小概率事項(xiàng)，因此，事務(wù)所為了生存，需要拼一下運(yùn)氣，運(yùn)氣好的，什么業(yè)務(wù)都做也沒(méi)事，反而發(fā)展更快；運(yùn)氣不好的，要自認(rèn)倒霉

15、?！蹦阃膺@種觀點(diǎn)嗎？ 在監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，也許拼運(yùn)氣時(shí)，由于違規(guī)承接業(yè)務(wù)得到的收益總大于受到處罰的成本，但在目前監(jiān)管日益規(guī)范和嚴(yán)厲的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所單單憑借拼運(yùn)氣，都會(huì)倒霉的。 另外，如果我們的審計(jì)市場(chǎng)在拼運(yùn)氣的觀點(diǎn)作用下，人們都不顧風(fēng)險(xiǎn)，違規(guī)承接業(yè)務(wù)，可能其得到的收益會(huì)大于受到處罰的成本，但給社會(huì)公眾留下的是缺乏信譽(yù)、缺乏專(zhuān)業(yè)品德的印象，會(huì)把整個(gè)行業(yè)葬送掉的,14,3.本案例中，精華會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題？ 僅僅看報(bào)表出報(bào)告，沒(méi)有必要的查證、沒(méi)有證據(jù)的支持，沒(méi)有時(shí)間的保證，出具簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，對(duì)外公布，這不僅說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、缺乏職業(yè)道德，同時(shí)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法承受其責(zé)任。

16、4. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接資信等級(jí)評(píng)價(jià)和招投標(biāo)活動(dòng)中的相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)。你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行業(yè)務(wù)？ 首先，了解企業(yè)委托的真正目的，了解審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注的內(nèi)容；其次，針對(duì)企業(yè)的需求和審計(jì)報(bào)告使用者的關(guān)注，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序；最后，在充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持下，把查證出來(lái)的事實(shí)充分披露在審計(jì)報(bào)告中。 5.在現(xiàn)實(shí)中，常存在著哪些對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成巨大壓力的事項(xiàng)？ （1）相關(guān)職能部門(mén)授意按照要求調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這種賬表不符的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告； （2）相關(guān)職能部門(mén)使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，規(guī)定無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告才能接受，而不考慮非表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （3）企業(yè)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最短的

17、時(shí)間內(nèi)出具報(bào)告。,15,五、事務(wù)所一攬子業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)控制,案例5 華興外商投資企業(yè)1989年1月成立，按照合同約定2004年1月30日終止經(jīng)營(yíng)。2004年2月份華興外商投資企業(yè)委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其實(shí)施清算審計(jì)，雙方簽訂了清算審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩及其助理人員到華興公司審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)時(shí)，了解到外商投資企業(yè)的基本情況及其委托的真正需要，發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)委托的目的是多重的：首先，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止到2003年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，以便決定企業(yè)終止之日的帳面情況；其次，華興公司2004年2月13日成立的清算組，擬對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債等全面清查，在此基礎(chǔ)上實(shí)施清算，確認(rèn)清算資產(chǎn)和

18、負(fù)債，不僅需要定期給清算組提供報(bào)告，而且要編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表；第三，希望委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，以便終結(jié)企業(yè)。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩認(rèn)為此業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單簽訂清算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所與華興公司修改業(yè)務(wù)約定書(shū)，應(yīng)分別根據(jù)華興公司不同的真正需要，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日?qǐng)?bào)表專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、代編清算報(bào)表服務(wù)業(yè)務(wù)、對(duì)特殊清算事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和清算報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和華興公司雙方的責(zé)任和義務(wù)。,16,討論與分析 1.針對(duì)委托方多重的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，委托方的要求并不是業(yè)務(wù)委托書(shū)中明確的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供多

19、方面服務(wù)，這時(shí)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師怕失去客戶就默默地超業(yè)務(wù)約定的范圍和義務(wù)為客戶提供服務(wù)，其結(jié)果往往是付出了很多的精力和時(shí)間，不僅沒(méi)有得到應(yīng)有的回報(bào)，而且客戶認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作的均為應(yīng)當(dāng)?shù)淖鞯?，反而?huì)更加苛刻地要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師超出自己職責(zé)范圍承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，對(duì)于委托方的多重的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用自己的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，客觀分析哪些是客戶的責(zé)任，哪些是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠給客戶提供的服務(wù)分別是什么？并在此基礎(chǔ)上，通過(guò)與客戶有效溝通，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)委托，最好是分別單獨(dú)簽約單獨(dú)收費(fèi)，如果做不到，也必須在一份業(yè)務(wù)約定書(shū)中分別明確各種不同業(yè)務(wù)的責(zé)任和義務(wù)，并明確告知客

20、戶規(guī)范的做法。,17,2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于一攬子委托的清算相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？ 從狹義上講，清算審計(jì)僅僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)，但廣義上講，清算審計(jì)泛指注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與企業(yè)清算相關(guān)業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，委托方委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理清算審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往不是已經(jīng)編制好清算會(huì)計(jì)報(bào)表后委托，而是在清算委員會(huì)沒(méi)有成立或成立后還沒(méi)有確認(rèn)清算財(cái)產(chǎn)和清算債權(quán)前委托，這實(shí)質(zhì)上是委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理與清算相關(guān)的一些事務(wù)。這時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不加分辨，盲目與委托方簽訂清算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，不僅會(huì)混淆會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，也混淆了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)委托時(shí)，一定要委派具有綜

21、合業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或委托方協(xié)商，并及時(shí)根據(jù)被審計(jì)單位或委托方的真正需求，明確告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取什么樣的資料和合作、能夠承擔(dān)什么樣的責(zé)任，能夠提供什么樣的服務(wù)。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一攬子委托的清算相關(guān)業(yè)務(wù)中可以提供的服務(wù)有：,18,（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)（即清算前審計(jì)業(yè)務(wù)），可以按照企業(yè)原來(lái)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策客觀指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，一般出具長(zhǎng)式（詳式）審計(jì)報(bào)告。 （2）清算中對(duì)與某一方面的清算信息提供專(zhuān)項(xiàng)鑒證（即清算中審計(jì)業(yè)務(wù)），如第一次債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)前對(duì)債權(quán)人追訴債權(quán)相關(guān)情況的鑒證、對(duì)清算費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)鑒證等。根

22、據(jù)委托人的要求可以出具長(zhǎng)式（詳式）或簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。 （3）清算中協(xié)助清算組進(jìn)行資產(chǎn)清查、債務(wù)追討等會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。 （4）幫助清算組建立清算會(huì)計(jì)帳及其代編清算會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。 （5）對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告（即清算后審計(jì)），屬于特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)清算組按清算基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。,19,六、審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)與處理,案例6 張明是新到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大學(xué)生，項(xiàng)目經(jīng)理李浩帶來(lái)審計(jì)小組執(zhí)行審計(jì)時(shí)，經(jīng)常提請(qǐng)審計(jì)小組的人員應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題，這些方面經(jīng)過(guò)審計(jì)查證后確實(shí)存在一些錯(cuò)報(bào)或舞弊，張明感覺(jué)到李浩太神了，李浩告訴張明，這都是在了解和評(píng)價(jià)企業(yè)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)的線索，這是審計(jì)中最

23、關(guān)鍵的專(zhuān)業(yè)判斷。 討論與分析 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)前，如何能夠預(yù)知問(wèn)題？ 通過(guò)對(duì)企業(yè)以五個(gè)方面情況了解來(lái)發(fā)現(xiàn)報(bào)表可能存在錯(cuò)報(bào)或舞弊的線索：,20,(1)管理當(dāng)局特征 1) 管理當(dāng)局舞弊的動(dòng)機(jī) 管理當(dāng)局的報(bào)酬依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表上的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。 管理當(dāng)局對(duì)提高股價(jià)或盈余的過(guò)度的渴望。 管理當(dāng)局對(duì)公開(kāi)披露盈余目標(biāo)的承諾。 管理當(dāng)局采取了不合適的稅務(wù)籌劃。 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)特別偏好選擇收入提前、費(fèi)用遞延的會(huì)計(jì)原則。 2) 管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度 對(duì)雇員涉及倫理道德的行為缺乏有效溝通和支持。 缺乏針對(duì)利益沖突的處理政策（或雖有政策但執(zhí)行不到位）。 主要由一個(gè)人或少數(shù)人制定決策，不采納其他人的意見(jiàn)

24、。 對(duì)關(guān)鍵交易或決策沒(méi)有制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制。 管理當(dāng)局輕視監(jiān)管部門(mén)。,21,3) 管理當(dāng)局行為 與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)的管理人員積極干涉會(huì)計(jì)問(wèn)題。 組織高層調(diào)換頻繁。 與現(xiàn)任或前任審計(jì)人員關(guān)系緊張。 經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)爭(zhēng)議。 對(duì)審計(jì)過(guò)程施加不合理的限制。 提供信息時(shí)出現(xiàn)非正常的延誤。 試圖限制審計(jì)范圍。 管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的解釋不合情理或自相矛盾。 管理當(dāng)局有過(guò)違反證券法規(guī)的眾所周知的歷史。 (2) 行業(yè)特征 新的會(huì)計(jì)或監(jiān)管規(guī)定影響財(cái)務(wù)報(bào)告。 市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈。 企業(yè)倒閉的發(fā)生率高。 行業(yè)快速變化。,22,(3) 經(jīng)營(yíng)特征 1) 經(jīng)營(yíng)因素 利潤(rùn)很低甚至不存在。 現(xiàn)金流量和盈利增長(zhǎng)不一致。 擴(kuò)張或研發(fā)需要額外

25、資本的壓力。 將重要資產(chǎn)置于稅收優(yōu)惠地區(qū)。 組織結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜。 管理當(dāng)局的控制不明晰或者混亂。 對(duì)外部經(jīng)濟(jì)因素（如利率）比較敏感。 嚴(yán)重依賴債務(wù)，但又很難達(dá)到債務(wù)契約的要求。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的威脅（如破產(chǎn)、敵意接管）。 重大交易或重要客戶未來(lái)可能存在的負(fù)面不確性。 不正常的快速增長(zhǎng)。 2) 會(huì)計(jì)因素 重要的關(guān)聯(lián)方交易。 重大的非正常交易或復(fù)雜交易。 需要估價(jià)的重大會(huì)計(jì)賬戶余額。,23,執(zhí)行重要會(huì)計(jì)職能的人員不合格或不稱(chēng)職。 憑證丟失。 會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)中非正常的差異或無(wú)法解釋的項(xiàng)目。 非正常的期末會(huì)計(jì)記錄調(diào)整。 3)易盜性 庫(kù)存的現(xiàn)金余額很大。 存貨體積小但價(jià)值很高。 資產(chǎn)容易變現(xiàn)（如有價(jià)證券或珠寶）。 固

26、定資產(chǎn)體積小、可銷(xiāo)售或者是產(chǎn)權(quán)不清。,4)控制薄弱點(diǎn) 管理當(dāng)局監(jiān)督不力或失察。 新雇員雇傭的程序不當(dāng)。 賬簿記錄不充分。 職責(zé)或獨(dú)立檢查的區(qū)分程度不夠。 缺乏授權(quán)批準(zhǔn)程序。 資產(chǎn)保管措施不完善。 業(yè)務(wù)記錄文件不完整。 雇員缺少?gòu)?qiáng)制性休假。,24,2注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何獲取以上增大報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的線索？ 通過(guò)觀察、詢問(wèn)以及瀏覽報(bào)表與賬簿情況 3.對(duì)于在審計(jì)之前發(fā)現(xiàn)的以上列舉的增大報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ 首先記錄在審計(jì)工作底稿中，指出相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)；然后要求執(zhí)行該領(lǐng)域?qū)徲?jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師追查相關(guān)證據(jù)，查證清除其來(lái)龍去脈，分析其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。,25,七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特殊考慮,案例7 精美會(huì)

27、計(jì)師事務(wù)所在承接華興公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注意到： （1）華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表僅僅報(bào)送給工商管理部門(mén)，供企業(yè)年檢使用，工商管理部門(mén)主要關(guān)注實(shí)收資本是否變更和抽逃； （2）華興公司的存貨中有大量的珠寶、字畫(huà)和古董。 項(xiàng)目經(jīng)理李浩在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，采用固定比率法確定重要性水平為324萬(wàn)元，分配到各個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中預(yù)付貨款20萬(wàn)元、其他應(yīng)收賬款30萬(wàn)元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張穎在查證往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款10萬(wàn)元，其他應(yīng)收款15萬(wàn)元，均低于重要性水平，就沒(méi)有繼續(xù)查證，也沒(méi)有適當(dāng)披露。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊鴻對(duì)其珠寶、字畫(huà)和古董進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，但由于無(wú)法鑒別其價(jià)值，無(wú)法確認(rèn)其在報(bào)表中反映的金額是否適當(dāng)。,26,分析與討論 1.針對(duì)本案例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來(lái)事項(xiàng)，是否能夠按照計(jì)劃確定重要性水平來(lái)判斷？ 不能。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注的事項(xiàng)當(dāng)作性質(zhì)比較重要的事項(xiàng)，其重要性水平應(yīng)當(dāng)修正為最低，也就是在本案例中，既然報(bào)告使用者工商管理部門(mén)主要關(guān)注實(shí)收資本是否變更和抽逃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把實(shí)收資本以及被審計(jì)單位與出資者之間的往來(lái)作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，涉及