第10章 購貨與付款循環(huán)審計(jì).ppt

1、第10章 購貨與付款循環(huán)審計(jì),本章內(nèi)容重難點(diǎn)主要有5個方面,1購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)流程p204 2評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 3針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險制定總體審計(jì)策略和進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序 4應(yīng)付賬款的目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序； p209 5固定資產(chǎn)的目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序。 p211,10.1 購貨與付款循環(huán)概述,10.1.1 主要憑證和會計(jì)記錄 10.1.2 涉及的主要業(yè)務(wù)活動,主要會計(jì)憑證和會計(jì)記錄（p203）,1 請購單； 2 訂購單 3 驗(yàn)收單； 4 賣方發(fā)票； 5 付款憑單,主要會計(jì)科目及其取證（p248）,6 轉(zhuǎn)賬憑證； 7 付款憑證； 8 應(yīng)付賬款明細(xì)賬

2、9 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 10 賣方對賬單,購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)流程,1.請購商品 倉庫或其他需求部門填寫請購單與費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定有關(guān)。,購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)流程,1.請購商品 （1）請購與審批崗位分離； （2）日常采購的請購：根據(jù)請購單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)； （3）資本支出的請購：指定人員請購，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。,2.編制訂購單 采購部門訂購單應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定有關(guān) （1） 詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離； （2） 采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商

3、，但詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離。,3.驗(yàn)收商品。,驗(yàn)收部門編制驗(yàn)收單費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定和應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定有關(guān),（1）驗(yàn)收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞，驗(yàn)收部門驗(yàn)收后編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗(yàn)收單，驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證； （2）同時檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并已入賬。,4.儲存已驗(yàn)收的商品存貨,倉儲部門與固定資產(chǎn)、存貨“存在”認(rèn)定有關(guān) （1）儲存崗位與驗(yàn)收崗位分離； （2）限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨,5.編制付款憑單（1）,付款憑單部門（會計(jì)部門）付款憑單與費(fèi)用、固定資

4、產(chǎn)、存貨“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”以及“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。,5.編制付款憑單（1）,（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性； （2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性； （3）編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）；,5.編制付款憑單（1）,（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性； （5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱； （6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。,5.編制付款憑單（2）確認(rèn)和記錄負(fù)債,會計(jì)部門記賬憑證、明細(xì)賬與費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定和應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定有關(guān),（1）應(yīng)付賬款確認(rèn)與記

5、錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄 在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。 （2）記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)；,6付款,會計(jì)部門費(fèi)用的“發(fā)生”、應(yīng)付賬款的“完整性”和“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān) （1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性； （2）應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票；,6付款,（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑

6、單內(nèi)容的一致； （4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；,6付款,（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票； （6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性； （7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。,7會計(jì)記錄,會計(jì)部門與費(fèi)用的“發(fā)生”、應(yīng)付賬款“完整性”和“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān) （1）檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性； （2）比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期； （3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （堅(jiān)決不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷）。,10.2

7、購貨與付款循環(huán)的控制測試,10.2.1 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 10.2.2 評估購貨與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險 10.2.3 購貨與付款循環(huán)的控制測試,【例2】在對L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試后。A注冊會計(jì)師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有( )。 A.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2009年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒有對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，A注冊會計(jì)師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序 B.L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算，A注冊會計(jì)師決定減少與之相關(guān)的控制測試，并加大實(shí)質(zhì)性程序的樣本量,【例2】在對L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)

8、的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試后。A注冊會計(jì)師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有( )。 C.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，于2004年12月31日對固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會計(jì)處理，A注冊會計(jì)師決定適當(dāng)減少抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量 D.L公司2004年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，A注冊會計(jì)師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的樣本量,【答案】BCD,10.3 應(yīng)付賬款審計(jì),10.3.1 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 10.3.2 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試,應(yīng)付賬款審計(jì),1.審計(jì)目標(biāo)與（認(rèn)定）對應(yīng)關(guān)系 2.審計(jì)目標(biāo)與 審計(jì)程序 （實(shí)

9、質(zhì)性分析程序+細(xì)節(jié)測試） 3.應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性分析程序 4.應(yīng)付賬款的函證程序 5.查找未入賬應(yīng)付賬款（專業(yè)性很高）,應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序,應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試,應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序（P209）,(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因；,(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款。 a判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。b對確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分； c關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況；,(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率

10、對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性； (4)分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。,函證應(yīng)付賬款（P210）,(1)函證必要性 一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款 函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 函證應(yīng)付賬款情形 如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。,(2)函證對象 較大金額的債權(quán)人的賬戶； 資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。,(3)函證方式 最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。 (4)函證控制 同應(yīng)收賬

11、款的函證一樣,(5)函證的替代程序 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。 比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。,查找未入賬的應(yīng)付賬款p210,1檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。 2檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。,3獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計(jì)單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商

12、品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 4針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。,5結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。,經(jīng)典例題,【例題1多選題】下列審計(jì)程序中，有助于證實(shí)采購交易記錄的完整性認(rèn)定的有( ) A.從有效的訂購單追查至驗(yàn)收單 B.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬 C.從付款憑單追查至購貨發(fā)票 D.從購貨發(fā)票追

13、查至采購明細(xì)賬 【答案】BD,【例題2單選題】注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位的驗(yàn)收單追查至相應(yīng)的采購明細(xì)賬，是為了證實(shí)采購與付款循環(huán)中的( )。 A.存在 B.完整性 C.計(jì)價和分?jǐn)?D.表達(dá)與可理解性 【答案】B,【例題3單選題】以下審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是( )。 A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證 B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單 C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬 D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款 【答案】A,【例題4多選題】為證實(shí)X公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查

14、找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有( ) A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查X公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的業(yè)務(wù) B.抽查X公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的采購發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確 C.檢查X公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確 D.檢查X公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確,【答案】AC 【解析】選項(xiàng)B應(yīng)抽查X公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額；選項(xiàng)D檢查借方發(fā)生額達(dá)不到查找未入賬的應(yīng)付賬款。選項(xiàng)A和C能夠查找未入賬的應(yīng)付賬款。,【例題5單選題】下列

15、審計(jì)程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無關(guān)的有( ) A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證 B.審核期后未付賬單的主要憑證 C.追查年終前簽發(fā)的驗(yàn)收單至相關(guān)的賣方發(fā)票 D.審核應(yīng)付賬款賬簿記錄 【答案】D 【解析】既然未入賬，當(dāng)然不可能在賬戶記錄中找到。,【例題6單選題】注冊會計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最有效的是( )。 A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況 B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票 C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函 D.審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單 【答案】A,10.4 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表,審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序,實(shí)質(zhì)性分析程序p212,

16、1) 固定資產(chǎn)原值產(chǎn)品產(chǎn)量； 2）計(jì)提折舊額總成本； 3）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)總成本； 4）固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例 5）增加和減少 6）固定資產(chǎn)的構(gòu)成,實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（教材P213）,1實(shí)地檢查的目的 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。 2雙向檢查（細(xì)節(jié)測試方向） （1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況； （2）以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。,3實(shí)地檢查的重點(diǎn) 實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，

17、有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。,檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（教材P213）,1對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定； 2對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件； 3對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；,檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（教材P213）,4對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等； 5對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)

18、審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。,【例題1多選題】注冊會計(jì)師為判斷X公司財務(wù)報表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的總體合理性，通?？梢圆捎玫膶?shí)質(zhì)性分析程序有( )。 A.分析本期固定資產(chǎn)增減變動，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理 B.計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn) C.分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較 D.計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較 【答案】ABCD,【例題2單選題】以下審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是( ) A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較

19、B.詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門 C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證 D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證 【答案】D,【例題3單選題】在查找已提前報廢但尚未做出會計(jì)處理的固定資產(chǎn)時，以下審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師最有可能實(shí)施的是( )。 A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況 B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況 C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物 D.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用 【答案】B,【例題4綜合題部分】W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公

20、司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2010年度財務(wù)報表。,資料一：（5）W公司于2010年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在2011年6月底前拆除。2010年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，及其及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。 資料二：B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：,要求：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在

21、，說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。屬于認(rèn)定層次的，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。,【答案】 使用不久的倉庫將被拆除,但沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可能存在高估固定資產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險，該重大錯報風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與認(rèn)定層次的固定資產(chǎn)的計(jì)價與分?jǐn)傉J(rèn)定、資產(chǎn)減值損失的完整性認(rèn)定相關(guān)。 機(jī)器及其他設(shè)備的折舊年限為810年，但其年折舊率只有9.2%,可能存在少提折舊的風(fēng)險，該重大錯報風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，與認(rèn)定層次的固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊的完整性、計(jì)價與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，也與營業(yè)成本的完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。,參考練習(xí)題,.在了解及實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂茰y試后，發(fā)現(xiàn)X公司材料采購業(yè)務(wù)存在以下

22、情況。其中屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷的情況是( )。 A.請購單既有倉庫人員填制的，也有車間、管理部門人員填制的 B.請購單沒有連續(xù)編號，請購業(yè)務(wù)的審批人員幾乎涉及到各個部門 C.驗(yàn)收人員出差期間，驗(yàn)收業(yè)務(wù)由采購人員與倉儲人員一并代為執(zhí)行 D.驗(yàn)收合格后在驗(yàn)收單上填寫材料的實(shí)際數(shù)量，根據(jù)賣方發(fā)票的單價計(jì)算金額，如未接到賣方發(fā)票，被驗(yàn)收的不能辦理入庫手續(xù),【答案】CD 【解析】C：將驗(yàn)收工作交由采購人員執(zhí)行，不相容職務(wù)未能分離，屬于設(shè)計(jì) 上的缺陷；D：由并不負(fù)責(zé)價格的驗(yàn)收人員在驗(yàn)收單上填寫金額，無法保證金額的準(zhǔn)確性；沒有發(fā)票不入庫，拖延了入庫工作，也屬于設(shè)計(jì)上的重大缺陷。,G公司采用電算化系統(tǒng)處理采購

23、與付款循環(huán)的交易。注冊會計(jì)師了解后確認(rèn)，G公司的信息系統(tǒng)能對所有發(fā)出的訂單事先自動編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應(yīng)商發(fā)票進(jìn)行匹配，不能匹配的訂購單將被單獨(dú)打印。G公司的專項(xiàng)控制措施最有助于降低其采購預(yù)付款交易中的（ ）錯報風(fēng)險。 A.訂購的商品或勞務(wù)可能未被提供 B.可能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購 C.采購可能有未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行 D.訂購單的項(xiàng)目或數(shù)量可能不準(zhǔn)確,【答案】AD 【解析】題中的控制措施主要是對發(fā)出的訂購單進(jìn)行追蹤匹配，不能匹配意味著尚未收到商品，也可能意味著由于訂購單的項(xiàng)目或數(shù)量不準(zhǔn)確而無法與采購入庫通知單和供應(yīng)商發(fā)票匹配。,1.為保證已發(fā)生的采購交易均已記錄，企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)部控

24、制有（ ）。 A.訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬 B.驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬 C.應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬 D.請購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬,【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D的請購單：由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號。,4.下列審計(jì)程序中，有助于證實(shí)采購交易記錄的完整性認(rèn)定的有( )。 A.從有效的訂購單追查至驗(yàn)收單 B.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬 C.從付款憑單追查至購貨發(fā)票 D.從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬,【答案】BD 【解析】選項(xiàng)A不能證明采購已入賬；選項(xiàng)C也不能證明采購已入賬。,.注冊會計(jì)師于2009年3月5日對T公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)

25、行審計(jì)時，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，以證實(shí)T公司是否漏記了從這些已入賬客戶采購的某些批次的材料采購業(yè)務(wù)，從而證實(shí)是否存在低估應(yīng)付賬款的情況。下表列出了擬作函證對象的部分客戶的有關(guān)情況。假定注冊會計(jì)師決定從以上客戶中選擇兩家作為函證對象，應(yīng)選取的兩家客戶有（ ）。,A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.丁公司,【答案】AD 【解析】應(yīng)付賬款函證的主要目的在于查實(shí)有無低估應(yīng)付賬款的情況，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款的存在。本年度T公司從甲、丁采購了大量商品，存在漏記負(fù)債的可能更大，故應(yīng)擇其作為函證對象。,三、簡答題 某注冊會計(jì)師正在對A公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該注冊會計(jì)師決定對A公司下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證：,要求： (1)針對應(yīng)付賬款注冊會計(jì)師準(zhǔn)備實(shí)施分析程序查找重大錯報風(fēng)險，分析程序的內(nèi)容有哪些？ (2)該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？,(1)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序： 將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷