金融企業(yè)會(huì)計(jì)》第五章.ppt

1、金 融 企 業(yè) 會(huì) 計(jì),2,第五章 銀行間支付清算業(yè)務(wù)的核算 主要內(nèi)容： 一、支付清算業(yè)務(wù)概述 二、商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算 三、商業(yè)銀行同業(yè)往來(lái)的核算 四、同系統(tǒng)聯(lián)行往來(lái)的核算,3,第一節(jié) 支付清算業(yè)務(wù)概述 一、支付清算體系的概念 支付清算體系是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的一切資金轉(zhuǎn)移的制度和技術(shù)安排。一個(gè)國(guó)家的支付清算體系是其經(jīng)濟(jì)金融體系的重要組成部分。 支付清算體系的組成要素包括：支付清算系統(tǒng)、支付工具、支付清算服務(wù)組織及支付清算體系監(jiān)督管理。,二、我國(guó)支付清算體系的構(gòu)成 1、人民銀行現(xiàn)代化支付系統(tǒng) 大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng) 小額批量支付系統(tǒng) 2、同城票據(jù)交換系統(tǒng) 3、同系統(tǒng)銀行間的資金清算系統(tǒng)（聯(lián)行往

2、來(lái)）,5,第二節(jié) 商業(yè)銀行與人民銀行往來(lái)的核算 一、商業(yè)銀行與人民銀行往來(lái)的業(yè)務(wù)內(nèi)容 主要包括： （1）向中國(guó)人民銀行發(fā)行庫(kù)提取、繳存現(xiàn)金； （2）按規(guī)定向中國(guó)人民銀行繳存存款準(zhǔn)備金； （3）向中國(guó)人民銀行辦理再貼現(xiàn)、再貸款； （4）與其他商業(yè)銀行的資金清算； （5）系統(tǒng)內(nèi)上下級(jí)行之間資金頭寸的調(diào)撥、借入 及借出； （6）跨系統(tǒng)10萬(wàn)元以上和系統(tǒng)內(nèi)50萬(wàn)元以上的大 額匯劃款項(xiàng)。,二、向人民銀行發(fā)行庫(kù)提取、繳存現(xiàn)金的核算 商業(yè)銀行要在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行開(kāi)戶(hù)，將業(yè)務(wù)資金存入人民銀行，與人民銀行建立資金往來(lái)關(guān)系。 、存入現(xiàn)金 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 、提取現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款

3、項(xiàng),三、向人民銀行繳存（調(diào)整）法定存款準(zhǔn)備金的核算 、繳存比例 財(cái)政性存款的繳存比例為100，一般性存款的繳存比例即為存款準(zhǔn)備金率，中央銀行根據(jù)貨幣政策的運(yùn)用，可實(shí)時(shí)調(diào)整該比例。 、繳存時(shí)間 商業(yè)銀行向人民銀行繳存法定存款準(zhǔn)備金，只有第一次是繳存，以后為調(diào)整。 調(diào)整時(shí)，城市分支行每旬調(diào)整一次，于旬后五日內(nèi)辦理?？h支行每月調(diào)整一次，于月后八日內(nèi)辦理。 法定存款準(zhǔn)備金由一、二級(jí)分行逐級(jí)向上級(jí)行繳存，由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一向人民銀行繳存。 財(cái)政性存款由各地商業(yè)銀行直接向當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶(hù)人民銀行繳存。,、調(diào)整繳存存款的計(jì)算方法 本次應(yīng)繳存數(shù)繳存日各科目余額合計(jì)繳存比例 本次應(yīng)調(diào)整數(shù)本次應(yīng)繳存數(shù)已繳存數(shù) （正數(shù)為

4、調(diào)增數(shù)，負(fù)數(shù)為調(diào)減數(shù)） 、科目與賬戶(hù) 存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶(hù) 法定存款準(zhǔn)備金戶(hù) 財(cái)政性存款戶(hù) 系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放（負(fù)債類(lèi)科目） 系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)（資產(chǎn)類(lèi)科目）,9,例（）建行總行在人民銀行的一般存款余額3月10日比3月1日增加了80億元，其中下屬的一級(jí)甲分行增加了20億元（繳存比例）。 借：存放中央銀行款項(xiàng)法定存款準(zhǔn)備金（+） 4.8億 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款（-） 4.8億 借：系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放（負(fù)債類(lèi)科目）甲分行（-） 1.2億 貸：存放中央銀行款項(xiàng)法定存款準(zhǔn)備金甲分行（-） 1.2億 （2）甲分行收到總行清算報(bào)文后，進(jìn)行賬務(wù)處理， 借：存放中央銀行款項(xiàng)法定存款準(zhǔn)備金（+） 1.2億

5、 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)（資產(chǎn)類(lèi)科目）（-）1.2億,四、再貼現(xiàn)的核算 再貼現(xiàn)利息=匯票金額再貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率30） 實(shí)收金額=匯票金額再貼現(xiàn)利息 收到人民銀行的收賬通知 借：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)收金額） 金融企業(yè)往來(lái)支出（再貼現(xiàn)利息） 貸：貼現(xiàn)負(fù)債 付出：貼現(xiàn)票據(jù) 再貼現(xiàn)到期，人民銀行主動(dòng)從再貼現(xiàn)銀行賬戶(hù)扣收票款，并將票據(jù)退回。再貼現(xiàn)銀行收到后： 借：貼現(xiàn)負(fù)債 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 收入：貼現(xiàn)票據(jù),11,五、向中央銀行借款（再貸款） 1、借款的種類(lèi) 向中央銀行借款一般由總行（公司）集中向人民銀行總行借款，各分支機(jī)構(gòu)不得向中央銀行借款。 （1）年度性貸款（不超過(guò)2年） （2）季節(jié)性貸款（2-4個(gè)

6、月期限） （3）日拆性貸款戶(hù)（10-20天期限） 2、賬戶(hù)設(shè)立 向中央銀行借款年度性貸款戶(hù) 季節(jié)性貸款戶(hù) 日拆性貸款戶(hù),12,3、舉例：某總行資金不足，向中央央行申請(qǐng)季節(jié)性借款50億元人民幣，央行審查后同意發(fā)放（利率為1.5%，期限為3個(gè)月）。 借：存放中央銀行款項(xiàng)（+） 50億 貸：向中央銀行借款季節(jié)性貸款戶(hù)（+） 50億 借款到期，按期還本付息， 借：向中央銀行借款季節(jié)性貸款戶(hù)（-） 50億 利息支出（+） 0.1875億 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（-） 50.1875億,13,第三節(jié) 商業(yè)銀行同業(yè)往來(lái)的核算 一、商業(yè)銀行同業(yè)往來(lái)的內(nèi)容 商業(yè)銀行同業(yè)往來(lái)是指商業(yè)銀行之間由于辦理跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算、

7、相互融通資金等業(yè)務(wù)而引起的資金賬務(wù)往來(lái)。它是社會(huì)資金周轉(zhuǎn)不可缺少的重要組成部分，反映了各商業(yè)銀行之間的合作關(guān)系。 （一）跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算分為同城和異地： 1、同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算通過(guò)同城票據(jù)交換所進(jìn)行資金清算；,14,2、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯款項(xiàng) 對(duì)于自成聯(lián)行系統(tǒng)或建立了資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行而言，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，50萬(wàn)元以上的大額匯劃款項(xiàng)需通過(guò)人民銀行轉(zhuǎn)匯，50萬(wàn)元以下的通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來(lái)或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項(xiàng)。異地跨系統(tǒng)的結(jié)算10萬(wàn)元以上需通過(guò)人民銀行轉(zhuǎn)匯， 10萬(wàn)元以下的可以采用先橫后直、先直后橫或先直后橫再直的方式轉(zhuǎn)匯。 對(duì)于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行而言，其系統(tǒng)內(nèi)的

8、異地結(jié)算，以及商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的異地結(jié)算，均需通過(guò)人民銀行轉(zhuǎn)匯。 在開(kāi)通電子聯(lián)行的地方，通過(guò)電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯；在未開(kāi)通電子聯(lián)行的地方，通過(guò)人民銀行的手工聯(lián)行轉(zhuǎn)匯。,15,（二）相互融通資金（同業(yè)拆借） 同業(yè)拆借是商業(yè)銀行之間臨時(shí)融通資金的一種借貸行為，是解決商業(yè)銀行短期資金不足的一種有效方法。 同業(yè)之間的拆出資金僅限于交足存款準(zhǔn)備金和歸還中國(guó)人民銀行到期貸款之后的閑置資金；拆入資金也僅用于彌補(bǔ)票據(jù)清算、聯(lián)行匯差頭寸不足和解決臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金的需要，不得將拆借資金用于彌補(bǔ)信貸收支缺口、擴(kuò)大貸款規(guī)模和直接投資。,16,同業(yè)拆借可分為： （1）同業(yè)頭寸拆借：參加同城票據(jù)交換的金融機(jī)構(gòu)可以通過(guò)同業(yè)頭寸拆借調(diào)劑

9、頭寸余缺，頭寸拆借以無(wú)形市場(chǎng)為主，期限不得超過(guò)7天； （2）同業(yè)短期拆借：通過(guò)融資中介機(jī)構(gòu)辦理，只限于沒(méi)有向中央銀行借款的商業(yè)銀行之間的資金融通，向中央銀行借款的商業(yè)銀行在同業(yè)短期拆借市場(chǎng)上只能拆入資金而不得拆出資金，期限為7天以上4個(gè)月以?xún)?nèi)。,二、資金拆借的核算 1、科目設(shè)置 拆放同業(yè)，資產(chǎn)類(lèi)科目 同業(yè)拆入，負(fù)債類(lèi)科目,18,2、資金拆借發(fā)生時(shí)的核算 （1）拆出行：借：拆放同業(yè)（+） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（-） （2）拆入行：借：存放中央銀行款項(xiàng)（+） 貸：同業(yè)拆入（+） 3、到期歸還的核算 （1）拆入行，借：同業(yè)拆入（-） 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出（+） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（-） （2）拆出行，

10、借：存放中央銀行款項(xiàng)（+） 貸：拆放同業(yè)（-） 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入（+）,19,三、同城票據(jù)交換的核算 （一）同城票據(jù)交換的含義 同城票據(jù)交換是指在同一城市（區(qū)域）范圍內(nèi)，各商業(yè)銀行按規(guī)定的時(shí)間集中到指定的地點(diǎn)（票據(jù)交換所），相互交換代收、代付的票據(jù)，然后軋計(jì)差額，并清算應(yīng)收或應(yīng)付資金的辦法。 通過(guò)同城票據(jù)交換，各銀行之間不必逐筆劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)和分頭傳遞結(jié)算憑證，既簡(jiǎn)化了結(jié)算手續(xù)，方便了各銀行及各行處之間的資金往來(lái)，又能加快憑證傳遞，提高資金使用效益。 目前，同城票據(jù)交換一般由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行主持清算，并進(jìn)行監(jiān)督管理。一般每個(gè)營(yíng)業(yè)日規(guī)定兩場(chǎng)交換，上午和下午各一場(chǎng)。,20,（二）同城票據(jù)交換的基本做法 票據(jù)

11、交換分為提出行和提入行兩個(gè)系統(tǒng)，提出行是向他行提交票據(jù)的銀行，提入行是接受他行提交票據(jù)的行處。一般參加交換的行處，既是“提出行”，又是“提入行”。 提出行提出交換的票據(jù)憑證，主要有以下兩類(lèi)： （1）借方憑證：主要有支票、銀行匯票、本票及商業(yè)匯票等；此時(shí)，本行為收款行，他行為付款行；故又稱(chēng)代付票據(jù)（應(yīng)收款項(xiàng)）。 （2）貸方憑證：主要有各類(lèi)送款單（如單位提交的繳稅憑證、水電費(fèi)交費(fèi)憑證等）；此時(shí)，本行為付款行，他行為收款行；故又稱(chēng)代收票據(jù)（應(yīng)付款項(xiàng)）。 提入行通過(guò)交換提回應(yīng)屬于本行受理的上述票據(jù)或憑證。 （1）借方憑證，本行為付款行，他行為收款行；故又稱(chēng)代收票據(jù)（應(yīng)付款項(xiàng)）。 （2）貸方憑證，本行為

12、收款行，他行為付款行；故又稱(chēng)代付票據(jù)（應(yīng)收款項(xiàng)）。,21,從銀行的角度理解，借方就是付出，貸方就是收入。例如，支票結(jié)算中有兩個(gè)憑證，即支票和進(jìn)賬單，支票就是借方憑證/票據(jù)，進(jìn)賬單就是貸方憑證/票據(jù)。 銀行把收付款憑證轉(zhuǎn)化成銀行內(nèi)部劃款憑證叫報(bào)單。銀行的貸記報(bào)單是站在銀行的角度說(shuō)的，含義是銀行記貸方的報(bào)單。站在企業(yè)的角度是記借方，企業(yè)記借方，說(shuō)明企業(yè)收到了客戶(hù)匯來(lái)的款，銀行要給企業(yè)一張收賬通知。企業(yè)是憑收賬通知做賬的，貸記報(bào)單是銀行內(nèi)部做賬用的，不會(huì)給企業(yè)。,22,用來(lái)交換的票據(jù)可分為借方票據(jù)（付款票據(jù)）和貸方票據(jù)（收款票據(jù)）兩種： 一是：提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù)是指付款單位在他行開(kāi)戶(hù)，收

13、款單位在本行開(kāi)戶(hù)的票據(jù)； 二是：提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)是指收款單位在他行開(kāi)戶(hù)，付款單位在本行開(kāi)戶(hù)的票據(jù)。 票據(jù)交換中，各行處的 應(yīng)收金額=提出借方票據(jù)金額提入貸方票據(jù)金額 應(yīng)付金額=提出貸方票據(jù)金額提入借方票據(jù)金額 如果某行處的應(yīng)收金額大于應(yīng)付金額，為應(yīng)收差額，反之為應(yīng)付差額。 （三）票據(jù)交換賬務(wù)核算舉例(單位：元),23,24,（1）各交換行會(huì)計(jì)分錄： A銀行，借：吸收存款 268 900（=23 900+245 000） 貸：吸收存款 216 000（=118 000+98 000） 存放中央銀行款項(xiàng)（） 52 900 B銀行，借：吸收存款 434 000（=115 500+318

14、 500） 貸：吸收存款 421 900（=320 000+101 900） 存放中央銀行款項(xiàng)（） 12 100 C銀行，借：存放中央銀行款項(xiàng)（+） 65 000 吸收存款 231 500（=132 000+99 500） 貸：吸收存款 296 500（=225 000+71 500）,25,（2）主持票據(jù)交換清算的人民銀行會(huì)計(jì)分錄： 借：A銀行備付金存款（） 52 900 B銀行備付金存款（） 12 100 貸：C銀行備付金存款（+） 65 000,26,課堂練習(xí)：2011年6月5日，工商銀行西安某支行票據(jù)交換清算總數(shù)表如下： 要求：根據(jù)票據(jù)交換清算總數(shù)表，做出該行相關(guān)分錄。,27,第四節(jié)

15、聯(lián)行往來(lái)的核算 一、聯(lián)行往來(lái)概述 （一）基本含義 聯(lián)行是同一商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部總行、分行、支行之間的相互關(guān)系稱(chēng)謂。聯(lián)行往來(lái)是指同一銀行系統(tǒng)轄內(nèi)所屬各行處之間因辦理對(duì)外結(jié)算、對(duì)內(nèi)資金調(diào)撥等業(yè)務(wù)，相互代收、代付款項(xiàng)而發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)。 （二）聯(lián)行往來(lái)的層次 1全國(guó)聯(lián)行往來(lái) 適用于全國(guó)不同省、自治區(qū)和直轄市各行、處之間的資金賬務(wù)往來(lái)。它由總行負(fù)責(zé)監(jiān)督清算，各行、處必須有總行頒發(fā)全國(guó)聯(lián)行的行號(hào)、專(zhuān)用章和密押，才能憑以辦理全國(guó)聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。,28,2分行轄內(nèi)往來(lái) 適用于同一省、自治區(qū)和直轄市內(nèi)各行、處之間的資金賬務(wù)往來(lái)。它由分行負(fù)責(zé)監(jiān)督清算，參加的各行、處必須有管轄分行頒發(fā)的轄內(nèi)行號(hào)和專(zhuān)用章，才能憑以辦

16、理分行轄內(nèi)往來(lái)業(yè)務(wù)。 3支行轄內(nèi)往來(lái) 適用于同一市（縣）內(nèi)各行、處所之間的資金賬務(wù)往來(lái)。它由支行負(fù)責(zé)監(jiān)督清算，參加的行、處必須有支行核發(fā)的轄內(nèi)行號(hào)和聯(lián)行專(zhuān)用章，才能辦理支行轄內(nèi)往來(lái)業(yè)務(wù)。,（三）聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 1.既執(zhí)行會(huì)計(jì)基本制度，又執(zhí)行聯(lián)行往來(lái)制度； 2.與國(guó)內(nèi)、國(guó)際支付結(jié)算及內(nèi)部資金調(diào)撥結(jié)合進(jìn)行； 3.有一套完善的安全控制措施和工具； 4.有獨(dú)特的聯(lián)行往來(lái)處理的基本原理。,30,（四）全國(guó)聯(lián)行往來(lái)的基本做法 實(shí)存資金是指以清算行為單位在總行清算中心開(kāi)立備付金存款賬戶(hù)，用于匯劃款項(xiàng)時(shí)的資金清算。 同步清算是指發(fā)報(bào)經(jīng)辦行通過(guò)其清算行，經(jīng)總行清算中心將款項(xiàng)匯劃至收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行；同時(shí)，總行清算中

17、心辦理清算行之間的資金清算。 頭寸控制是指各清算行在總行清算中心開(kāi)立備付金存款賬戶(hù)，保證足額存款，總行清算中心對(duì)各行匯劃資金實(shí)行集中清算。清算行備付金存款不足，下級(jí)行可向上級(jí)行借款。 集中監(jiān)督是指總行清算中心對(duì)匯劃往來(lái)數(shù)據(jù)發(fā)送、資金清算、備付金存款賬戶(hù)資信情況和行際間查詢(xún)、查復(fù)情況進(jìn)行管理和監(jiān)督。,31,（五）聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施 1.建立聯(lián)行業(yè)務(wù)管理檔案； 2.業(yè)務(wù)應(yīng)由經(jīng)辦員、復(fù)核員、編押?jiǎn)T三個(gè)崗位相互 制約完成； 3.印、押、證必須分管； 4.業(yè)務(wù)清單等聯(lián)行檔案及數(shù)據(jù)備份應(yīng)妥善保管； 5.定期、不定期對(duì)賬，保證內(nèi)外賬一致； 6.準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)科目； 7.嚴(yán)防客戶(hù)賬、聯(lián)行往來(lái)賬余額透支。

18、,32,二、聯(lián)行往來(lái)核算的基本形式 （一）直接往來(lái)、分散對(duì)賬（工商銀行） 發(fā)報(bào)行 收?qǐng)?bào)行（由收?qǐng)?bào)行對(duì)賬） （二）直接往來(lái)、集中對(duì)賬（中國(guó)銀行和農(nóng)業(yè)銀行） 發(fā)報(bào)行 收?qǐng)?bào)行 往賬報(bào)告 來(lái)賬報(bào)告 管轄行（集中對(duì)賬） （三）直接往來(lái)、直接對(duì)賬（建設(shè)銀行） 發(fā)報(bào)行 收?qǐng)?bào)行 （直接傳遞信息，直接核對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)）,33,三、會(huì)計(jì)科目與聯(lián)行報(bào)單 （一）會(huì)計(jì)科目 1.“聯(lián)行往賬”：資產(chǎn)負(fù)債共性科目，發(fā)報(bào)行使用，填發(fā)借方報(bào)單，記載由于聯(lián)行業(yè)務(wù)引起的暫時(shí)代替對(duì)方銀行向客戶(hù)支付的款項(xiàng)，記入本科目借方；填發(fā)貸方報(bào)單，記載由于聯(lián)行間資金收付業(yè)務(wù)中暫時(shí)代替對(duì)方銀行收取的款項(xiàng)，記入本科目貸方。余額若在借方，可視為該銀行的資產(chǎn)，即存入聯(lián)行的款項(xiàng)；余額若在貸方，可視為該銀行的負(fù)債，即聯(lián)行存入的款項(xiàng)。 2.“聯(lián)行來(lái)賬”：資產(chǎn)負(fù)債共性科目，收?qǐng)?bào)行使用，收到借方報(bào)單，即對(duì)方聯(lián)行代本行向客戶(hù)付款的代付報(bào)單，記入本科目貸方；收到貸方報(bào)單，即對(duì)方聯(lián)行代本行向客戶(hù)收款的代收?qǐng)?bào)單，借記本科目。,另外也可以使用以下兩個(gè)科目： 聯(lián)行存放款項(xiàng)（負(fù)債類(lèi)） 存放聯(lián)行款項(xiàng)（資產(chǎn)類(lèi)）,35,（二）聯(lián)行報(bào)單 聯(lián)行報(bào)單是聯(lián)行往來(lái)核算使用的基本憑證，聯(lián)行間的資金賬務(wù)往來(lái)一律以聯(lián)行報(bào)單為核算依據(jù)。按傳遞方式不同可分為郵劃和電劃兩種。其中，郵劃分為郵劃借方報(bào)單和郵劃貸方報(bào)單；電劃分為電劃借方報(bào)單、電劃貸方報(bào)單、電劃借方補(bǔ)充報(bào)單和