稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和票證管理.ppt

1、,稅收會(huì)計(jì),稅收統(tǒng)計(jì),稅收票證管理,稅收會(huì)計(jì),稅收會(huì)計(jì)概述和核算基礎(chǔ),稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,稅收會(huì)計(jì)檢查和分析,稅收會(huì)計(jì)概述和核算基礎(chǔ),稅收會(huì)計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金及其運(yùn)動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以直接負(fù)責(zé)稅款征收、入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，稅收會(huì)計(jì)具有雙重屬性，它既屬于會(huì)計(jì)范疇，又屬于稅收管理范疇。,稅收會(huì)計(jì)核算的基本前提： 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)運(yùn)行 會(huì)計(jì)期間 貨幣計(jì)量,稅收會(huì)計(jì)主體按以下兩種分類標(biāo)準(zhǔn)可分為：,稅收會(huì)計(jì)核算的一般原則： 1客觀性原則 2相關(guān)性原則 3一慣性原則 4可比性原則 5及時(shí)性原則 6明晰性原則 7權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,稅收會(huì)計(jì)核算對(duì)象： 稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)

2、象是稅收資金及其運(yùn)動(dòng)，即稅務(wù)部門組織征收的各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、減免、欠稅、上解、入庫和提退等運(yùn)動(dòng)的全過程。,復(fù)習(xí)思考題 1什么是稅收會(huì)計(jì)及其核算前提？ 2簡(jiǎn)述稅收會(huì)計(jì)主體的概念及分類？ 3簡(jiǎn)述稅收會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及分類？,稅收會(huì)計(jì)采用“借貸記賬法”。是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)實(shí)體，以稅收資金活動(dòng)為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，反映稅收資金的運(yùn)動(dòng)變化情況。其會(huì)計(jì)科目劃分為資金來源和資金占用兩大類。,稅收會(huì)計(jì)科目按照稅收資金的存在形態(tài)，可分為資金來源和資金占用兩類。稅收資金來源包括應(yīng)征稅金、多繳稅金和暫收款。稅收資金占用包括待征稅金、待解稅金、在途稅金、減免稅金、入庫稅金、提退

3、稅金、損失稅金、保管款等。,稅收會(huì)計(jì)原始憑證種類： 按照其所反映稅收業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，稅收會(huì)計(jì)原始憑證分為六大類，即應(yīng)征憑證、減免憑證、征解憑證、入庫憑證、提退憑證和其他憑證。,稅收會(huì)計(jì)賬簿按其用途分為總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬和輔助賬。,稅收會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求 （1）檢查當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否全部入賬。 （2）認(rèn)真結(jié)賬，仔細(xì)對(duì)賬。 （3）進(jìn)行試算平衡。 （4）做好年終清理和轉(zhuǎn)賬沖銷工作。,稅收會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容 稅收會(huì)計(jì)報(bào)表：主要包括稅收旬報(bào)、稅收電月報(bào)、稅收會(huì)計(jì)月（年）報(bào)表、對(duì)比分析表等。 分析報(bào)告：主要包括稅收會(huì)計(jì)分析、專題分析、調(diào)研報(bào)告等。 其他稅收會(huì)計(jì)資料：主要包括上級(jí)及本級(jí)收入規(guī)劃核算部

4、門下發(fā)的文件、工作需要向外部門采集的各類數(shù)據(jù)等其他稅收會(huì)計(jì)資料。,稅收會(huì)計(jì)憑證保管年限為15年，稅收會(huì)計(jì)總賬、日記賬保管年限為25年，稅收會(huì)計(jì)明細(xì)賬、輔助賬保管年限為15年，稅收會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)月報(bào)表保管年限為10年，稅收會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)年報(bào)表保管年限為永久，會(huì)計(jì)移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)保管年限為10年。,復(fù)習(xí)思考題 1簡(jiǎn)述稅收會(huì)計(jì)科目的概念及分類？ 2簡(jiǎn)述稅收會(huì)計(jì)憑證的分類？ 3稅收會(huì)計(jì)借貸記賬法的規(guī)則是什么？ 4稅收會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求？,稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,應(yīng)征稅金核算 本科目貸方發(fā)生額反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)依法應(yīng)征收的所有稅款，也就是當(dāng)期應(yīng)征收的稅款總量，是稅收收入質(zhì)量考評(píng)的重要基礎(chǔ)。本科

5、目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”、“應(yīng)征稅金明細(xì)月（年）報(bào)表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時(shí)也是其他會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,入庫稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)依法征收繳入國庫的所有稅款，也就是當(dāng)期國庫收到的稅款總量，是考評(píng)入庫稅款質(zhì)量的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”、“入庫稅金明細(xì)月（年）報(bào)表”、“滯納金明細(xì)月（年）報(bào)表”以及各稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的主要來源，同時(shí)也是其他會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,待征稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)依法征收而尚未繳納的所有稅款，余額反映應(yīng)繳未繳稅款，是考評(píng)欠稅的重要依

6、據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”、“待征稅金變動(dòng)情況月（年）報(bào)表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時(shí)也是其他會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,待解稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收的現(xiàn)金稅款，是考評(píng)現(xiàn)金繳稅的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”、“多繳、待解、在途、待處理損失稅金及損失稅金核銷明細(xì)月（年）報(bào)表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時(shí)也是其他會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,減免稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批或備案的減免稅金，是考核減免稅金核算質(zhì)量的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余

7、額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”、“減免稅金明細(xì)月（年）報(bào)表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時(shí)也是其他會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,在途稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收并上解的稅款，本科目是檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)自收現(xiàn)金稅款和其他納稅人自繳稅款是否及時(shí)入庫的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”、“ 多繳、待解、在途、待處理損失稅金及損失稅金核銷明細(xì)月（年）報(bào)表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時(shí)也是其他會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,多繳稅金核算 本科目貸方發(fā)生額反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)納稅人由于各種原因多繳的稅款，本科目是檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)多繳稅款管理質(zhì)量的重要依據(jù)。本科目的“貸方

8、”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”、“ 多繳、待解、在途、待處理損失稅金及損失稅金核銷明細(xì)月（年）報(bào)表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時(shí)也是其他會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,提退稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)依法應(yīng)從國庫或通過小額退稅退還納稅人的所有稅款，是檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)退稅管理質(zhì)量的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”、“ 提退稅金明細(xì)月（年）報(bào)表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時(shí)也是其它會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的直接或間接審核依據(jù)。,損失稅金核算 “待處理損失稅金”借方余額反映會(huì)計(jì)核算期末等待處理的損失稅金，“損失稅金核銷”借方發(fā)生額是反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)已批

9、準(zhǔn)處理的所有損失稅金，兩科目是檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)損失稅金是否依法管理的重要依據(jù)，也是延伸檢查現(xiàn)金稅款征收管理的重要環(huán)節(jié)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”、“ 多繳、待解、在途、待處理損失稅金及損失稅金核銷明細(xì)月（年）報(bào)表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時(shí)也是其它會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的直接或間接審核依據(jù)。,暫收款和保管款核算 “暫收款”貸方發(fā)生額反映會(huì)計(jì)核算期內(nèi)收取的所有納稅保證金、納稅擔(dān)?？睢⒍愂毡Ｈ?、拍賣變賣款等，兩科目是檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅擔(dān)?？铐?xiàng)是否依法管理的重要依據(jù)，也是延伸檢查現(xiàn)金稅款征收管理的重要環(huán)節(jié)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報(bào)表”

10、、“ 稅務(wù)代保管資金明細(xì)月（年）報(bào)表”數(shù)據(jù)的主要來源。,稅收會(huì)計(jì)檢查和分析,稅收資金運(yùn)動(dòng)情況檢查 主要是根據(jù)稅收會(huì)計(jì)憑證和賬簿，檢查應(yīng)征稅金、欠繳稅金、減免稅金的全面性、合法性和真實(shí)性，檢查已征收稅款是否及時(shí)、足額入庫，有無積壓挪用稅款等違反法律、法規(guī)的行為，檢查入庫稅款有無混淆入庫級(jí)次、改變稅種、違規(guī)設(shè)立“過渡賬戶”、截留或虛收稅款等違規(guī)現(xiàn)象，檢查提退稅金是否嚴(yán)格按照收入退庫制度的規(guī)定辦理退稅等內(nèi)容。,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取自查、互查、抽查、重點(diǎn)檢查的方法進(jìn)行稅收會(huì)計(jì)檢查。區(qū)（縣）稅務(wù)機(jī)關(guān)每年要進(jìn)行一次全面的自查；市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查面不得少于30%，每3年至少組織一次全面檢查；省局每年組織一次重點(diǎn)

11、檢查工作，抽查面不得少于30%。,稅收會(huì)計(jì)分析指標(biāo)應(yīng)根據(jù)分析監(jiān)控的側(cè)重點(diǎn)和需要有重點(diǎn)的選取，也可以根據(jù)數(shù)據(jù)采集情況自行設(shè)定其他分析指標(biāo)，常用指標(biāo)主要有以下幾項(xiàng)： 總量指標(biāo) 分項(xiàng)指標(biāo) 關(guān)系指標(biāo) 管理指標(biāo),稅收會(huì)計(jì)分析內(nèi)容 1總體描述稅收資金的來源和占用不同時(shí)期間的數(shù)量變化和結(jié)構(gòu)變化，全面反映稅收資金運(yùn)行中征收、清欠、多繳和入庫、在途、減免、退庫、緩征等環(huán)節(jié)稅收資金的現(xiàn)狀和變化。,2分別描述和反映征收、清欠、多繳和入庫、在途、減免、退庫、緩征等環(huán)節(jié)稅收資金不同時(shí)期間的數(shù)量變化和結(jié)構(gòu)變化，分析其變化的性質(zhì)和可能存在的原因。,3分析計(jì)算有對(duì)應(yīng)關(guān)系的稅金與稅源間、稅金間和報(bào)表項(xiàng)目間的實(shí)際比例關(guān)系，與理論

12、上應(yīng)有的鉤稽關(guān)系進(jìn)行比對(duì)分析，查找原因，分析可能存在的管理上的不足。,4對(duì)比分析不同地區(qū)間稅收資金運(yùn)行狀況的差異，發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)間在稅收資金各環(huán)節(jié)管理上可能存在的差距。,5數(shù)據(jù)質(zhì)量、信息化程度、部門間配合水平較高的單位，可進(jìn)一步細(xì)化稅收資金運(yùn)行的分析監(jiān)控，更加準(zhǔn)確地反映稅收資金運(yùn)行狀況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找不足，揭示可能存在的各種問題，更好地服務(wù)于組織收入、稅收?qǐng)?zhí)法和稅收管理工作。,稅收統(tǒng)計(jì),稅收統(tǒng)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它是根據(jù)稅收工作的要求，按照統(tǒng)一的制度和方法，從稅收經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的數(shù)量方面反映稅收活動(dòng)及所涉及的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的一項(xiàng)專業(yè)統(tǒng)計(jì)，是稅收管理的重要工具。,稅收統(tǒng)計(jì)的特點(diǎn) 1.數(shù)

13、量性。 2.具體性。 3.綜合性。 4.以稅法為依據(jù)。 5.靈活及時(shí)。 6.與稅收會(huì)計(jì)關(guān)系密切。,稅收統(tǒng)計(jì)的作用 1.為稅收計(jì)劃的編制和檢查提供依據(jù)。 2.為制定稅收政策的制定提供參考。 3.為征收管理工作提供依據(jù)。 4.為國民經(jīng)濟(jì)各部門提供信息。,稅收統(tǒng)計(jì)的特點(diǎn) 1.數(shù)量性。 2.具體性。 3.綜合性。 4.以稅法為依據(jù)。 5.靈活及時(shí)。 6.與稅收會(huì)計(jì)關(guān)系密切。,稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制要求 資料完整。 數(shù)字準(zhǔn)確。 口徑統(tǒng)一。 報(bào)送及時(shí)。,稅收票證管理,稅收票證是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅款、基金、費(fèi)用及滯納金、罰款等各項(xiàng)收入（統(tǒng)稱稅款）時(shí)使用的法定收款和退款憑證。它既是納稅人繳納稅款或收取退還稅款的完稅或收

14、款證明，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收或退還稅款的依據(jù)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算的原始憑證以及進(jìn)行稅務(wù)檢查管理的原始依據(jù)。稅收票證是稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入時(shí)使用的憑證，不是為了組織收入而使用的收款和退款憑證不屬于稅收票證。,稅收票證的領(lǐng)發(fā)，是稅收票證管理的一項(xiàng)日常工作。為了加強(qiáng)票證印制和領(lǐng)發(fā)的計(jì)劃性，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立票證領(lǐng)發(fā)計(jì)劃制度，并要嚴(yán)格按照票證領(lǐng)發(fā)要求辦理領(lǐng)發(fā)手續(xù)。做到計(jì)劃領(lǐng)取、手續(xù)清楚、領(lǐng)發(fā)有據(jù)、責(zé)任分明。,稅收票證的保管制度 （1）“一清”，即票清離崗。 （2）“三禁”，即攜票人員外出征收稅款嚴(yán)禁票證離身，嚴(yán)禁帶票回家，嚴(yán)禁帶票參加與票證工作無關(guān)的活動(dòng)。 （3）“四?！?，即專人保管、專

15、庫、專柜存放、專袋攜帶。 （4）“六防”，即防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬、防丟失。,稅收票證使用的基本規(guī)范 票證使用應(yīng)嚴(yán)格按照各種票證規(guī)定的用途和使用范圍來執(zhí)行，按照以下要求，做好票證的填寫、作廢、重打以及換開工作：,1.啟用票證，先行檢驗(yàn)。用票人員啟用整本票證前，應(yīng)先認(rèn)真閱讀票證封面內(nèi)容，檢查封簽是否完整，份數(shù)是否與封面所載數(shù)量一致，有無多份、少份現(xiàn)象。,2.專票專用，先領(lǐng)先用，順序填開。各種稅收票證均應(yīng)按規(guī)定的使用范圍填開，不得互換使用，要按照票號(hào)順序逐份使用，不準(zhǔn)跳本、跳號(hào)使用。,3.分清對(duì)象，分次填開。每個(gè)納稅人每次繳納稅款都必須填開票證，不得幾個(gè)納稅人合開一張票證，也不能同一納稅

16、人幾次繳稅合填一張票證。同一納稅人繳納同一種稅款，也應(yīng)分別按各個(gè)所屬時(shí)期填開稅收票證；同一納稅人繳納同一所屬期的同一種稅款，必須在稅收票證計(jì)稅欄按不同稅目或計(jì)征項(xiàng)目分項(xiàng)填寫。,4.共享收入，分清級(jí)次。中央和地方共享收入，地方各級(jí)之間的共享收入，只填開一份票證，計(jì)稅各欄應(yīng)按全額填寫，不分開填列，由國庫按預(yù)算級(jí)次辦理中央與地方以及地方各級(jí)之間的分成。,5.多聯(lián)票證，一次填開。多聯(lián)復(fù)寫式票證要一次全份復(fù)寫或打印，不準(zhǔn)分次分聯(lián)填寫或打印。填寫票證應(yīng)使用藍(lán)色或黑色圓珠筆。,6.字跡清晰，內(nèi)容完整。填寫票證時(shí)，要按照票面所列欄目逐欄填寫。填寫字跡要端正清晰，計(jì)算稅額要準(zhǔn)確，填寫內(nèi)容要完整，不得隨意涂改、挖

17、補(bǔ)。 7.章戳齊全，手續(xù)完備。票證上的各種章戳，必須加蓋齊全。,8.補(bǔ)稅開票，不重不漏。補(bǔ)稅開票，要在備注欄注明“補(bǔ)稅”字樣和原開票字號(hào)。,9現(xiàn)金完稅，先款后票。稅務(wù)機(jī)關(guān)或代征單位自收稅款時(shí)，必須按順序收款開票。其順序是：計(jì)算審核應(yīng)納稅款、收款、開票、核對(duì)票款，將稅收票證收據(jù)聯(lián)交納稅人。未收款以前不能開票。銷售印花稅票時(shí)必須先收款，后開具銷售憑證記賬，賬、票款核對(duì)無誤后，再將印花稅票和銷售憑證交購買人。,10.票證使用“十不準(zhǔn)”。不準(zhǔn)用繳款書收取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用完稅證代替繳款書；不準(zhǔn)用其他憑證代替稅收票證；不準(zhǔn)用稅收票證代替其他收入憑證；不準(zhǔn)用白條子收稅；不準(zhǔn)開票不收稅(賒稅)；不準(zhǔn)收稅不開票；不

18、準(zhǔn)幾本(同類)票證同時(shí)使用；不準(zhǔn)跳號(hào)使用；不準(zhǔn)互相借用票證。,稅收票證結(jié)報(bào)繳銷的原則 1.及時(shí)性原則 2.連續(xù)性原則 3.準(zhǔn)確性原則,稅收票證損失是指因自然災(zāi)害或人為原因造成的票證短少和毀損。票款發(fā)生損失在24小時(shí)內(nèi)應(yīng)及時(shí)逐級(jí)報(bào)告至省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并采取有效措施進(jìn)行追查處理，重大損失案件應(yīng)及時(shí)向公安部門報(bào)案。確實(shí)無法追回的，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)問題性質(zhì)提出處理意見，填寫“呈請(qǐng)?zhí)幚頁p失報(bào)告書”，一并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。,一次損失視同現(xiàn)金管理的票證不足10份或其他票證不足50份的，報(bào)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；10份（含10份）或50份（含50份）以上的，由市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查提出處理意見，報(bào)省級(jí)稅