2010-2018年會計師事務(wù)所行政處罰原因匯總分析

1、.2010-2018 年 8 月資本市場會計師事務(wù)所行政處罰原因匯總分析一、 2010-2018 年 8 月，會計師事務(wù)所行政處罰基本情況2010-2018 年 8 月，針對部分會計師事務(wù)所涉及的審計業(yè)務(wù)未能勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載的情況，證監(jiān)會及地方證監(jiān)局作出的行政處罰合計23 例。被處罰事務(wù)所除責(zé)令整改、沒收項目收費外，還被處以一定程度的罰款；涉案簽字注冊會計師被處以警告、罰款及市場禁入措施。主要情況如下：序號事務(wù)所名稱單位名稱審計類型行業(yè)分類被處罰時間備注1立信金亞科技股份有限公司年報審計制造業(yè)2018-8-62大華哈爾濱電氣集團(tuán)佳木斯電機股份年報審計制造業(yè)2018-7-31

2、有限公司3信永中和懷集登云汽配股份有限公司年報審計制造業(yè)2017-12-64利安達(dá)浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司資產(chǎn)重組租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)2017-9-20（鞍重股份 &九好集團(tuán)）5中興華珠海市博元投資股份有限公司年報審計租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)2017-8-16注 16立信廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司資產(chǎn)重組農(nóng)、林、牧、漁業(yè)2017-5-23（步森股份 &康華農(nóng)業(yè)）7瑞華東莞勤上光電股份有限公司年報審計制造業(yè)2017-3-148瑞華遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司IPO 審計制造業(yè) - 農(nóng)業(yè)相關(guān)2017-3-139瑞華海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司年報審計房地產(chǎn)業(yè)2017-1-610利安達(dá)福建連城蘭花股份有限公司資產(chǎn)

3、重組農(nóng)、林、牧、漁業(yè)2016-8-31（福建金森 &連城蘭花）11北京興華丹東欣泰電氣股份有限公司年報審計制造業(yè)2016-7-27注 112立信上海大智慧股份有限公司年報審計信息傳輸、 軟件和信息2016-7-20技術(shù)服務(wù)業(yè)13利安達(dá)北京賽迪傳媒投資股份有限公司年報審計租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)2016-2-5注 214利安達(dá)華銳風(fēng)電科技（集團(tuán)）股份有限公司年報審計制造業(yè)2015-11-515深圳鵬城廣西北生藥業(yè)股份有限公司年報審計制造業(yè)2014-11-15注 216河北華安河北寶碩股份有限公司年報審計制造業(yè)2014-7-1注 217亞太河南蓮花味精股份有限公司年報審計制造業(yè)2014-5-2118利安達(dá)

4、河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司IPO 審計制造業(yè)2014-2-1219大華廣東新大地生物科技股份有限公司IPO 審計制造業(yè) - 農(nóng)業(yè)相關(guān)2013-10-15.序號事務(wù)所名稱單位名稱審計類型行業(yè)分類被處罰時間備注20大信山西天能科技股份有限公司IPO 審計科學(xué)研究和技術(shù)2013-9-25服務(wù)業(yè)21中磊萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限IPO 審計制造業(yè) - 農(nóng)業(yè)相關(guān)2013-9-24注 2公司22深圳鵬城云南綠大地生物科技股份有限公司IPO 審計農(nóng)、林、牧、漁業(yè)2013-4-27注 223中興財光華華夏建通科技開發(fā)股份有限公司年報審計制造業(yè)2010-12-9注 2注 1：珠海市博元投資股份有限公

5、司于2016 年 5 月退市；丹東欣泰電氣股份有限公司于2017 年 8 月退市。注 2：標(biāo)示的 6 家單位已被借殼 / 重組。二、被處罰案例分布情況分析（一）行業(yè)分布分析從業(yè)務(wù)分布來看，若按照行業(yè)大類劃分，制造業(yè)占比最高，為 11 家；農(nóng)業(yè)相關(guān)其次， 為 6 家；因制造業(yè)涉及類別較為分散，若按照行業(yè)細(xì)分，農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)在被處罰案例中占比最高。行業(yè)分布分析4%5%4%13%制造業(yè) 48%農(nóng)業(yè)相關(guān) 26%制造業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品加工租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（二）審計類型分析被處罰的23 例案例中，涉及年報審計14 例， IPO 審計 6 例，

6、資產(chǎn)重組3 例，上市公司年報審計及 IPO 審計歷來為監(jiān)管核查的重點；此外近年來并購重組活動頻繁，2016 及 2017 年涉及 3 例資產(chǎn)重組處罰事件。.審計類型分析資產(chǎn)重組13%IPO 審計26%年報審計61%（三）事務(wù)所分布情況分析2016 年 3 月、 2017 年 2 月、 2017 年 6 月，利安達(dá)、瑞華及立信因連續(xù)兩次或兩次以上行政處罰，均曾被財政部及證監(jiān)會責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改。2010 年以來，被行政處罰的會計師事務(wù)所涉及案件數(shù)量情況如下：事務(wù)所數(shù)量分布5332211111111（四）處罰時間分析從作出行政處罰的時間來看，2017 年為監(jiān)管大年，行政處罰案例多達(dá)

7、7 例。 23 例行政處罰案件時間分布情況如下：.行政處罰時間分布74442112010年2013 年2014 年2015 年2016年2017 年2018 年三、行政處罰原因分析（一）行政處罰主要原因匯總分析從處罰案例來看，涉案單位大多存在大額虛增收入、成本，虛列資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報以及違規(guī)披露的情況。因會計師未能有效識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，導(dǎo)致出具的審計報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏而被處罰。行政處罰主要原因匯總分析關(guān)聯(lián)交易違規(guī)披其他 4%露 4%資產(chǎn)期后減值 9%虛增 / 減資產(chǎn)9%虛增收入虛增成本 / 費用61%13%注 1：部分涉案單位涉及

8、多項原因，以上匯總表僅統(tǒng)計單家主要原因，主要原因根據(jù)涉及金額及性質(zhì)劃分。注 2：其他系華夏建通審計底稿缺失遭受處罰。.涉案單位中， 14 家涉及收入問題，其中7 家單位 （九好集團(tuán)、康華農(nóng)業(yè)、萬福生科、綠大地、連城蘭花、寶碩股份、蓮花味精）通過虛列銀行存款的方式虛增收入；2 家單位 （金亞科技、博元投資） 通過虛列預(yù)付款 方式虛增收入； 2 家單位 （華銳風(fēng)電、天能科技） 通過 提前確認(rèn)收入 的方式虛增收入； 1 家單位通過 虛構(gòu)客戶 （天豐節(jié)能） 的方式虛增收入； 1 家單位通過 虛增銷售單價 的方式（振隆股份） 的方式虛增收入。（二）事務(wù)所違法事項具體分析被處罰會計師事務(wù)所除以上所述主要原

9、因外，根據(jù)證監(jiān)會行政處罰決定書披露，涉案事務(wù)所存在的具體違法事項主要包括營業(yè)收入、營業(yè)成本核查程序不當(dāng)，往來款及銀行存款函證控制程序不當(dāng)，資產(chǎn)盤點程序未有效實施，風(fēng)險評估流于形式，期后事項未保持足夠關(guān)注，關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易未能有效識別等。主要違法事項涉及單位數(shù)量及具體情況如下：違法事項數(shù)量分析161414131211家 10：位86單64434322220注：涉案單位違法事項有多個，故上表合計數(shù)超過行政處罰家數(shù)。.1、 營業(yè)收入及成本、費用核查程序存在問題（17 家）問題子類存在問題1.1營業(yè)收入：1）對于重大合同缺失、合同條款及邏輯自相矛盾、兩份合同編號相同、部分未簽字蓋章、部分未確定合同檢

10、查購買數(shù)量等合同異常情況，未實施進(jìn)一步審計程序；2）對于工程項目中政府項目招投標(biāo)程序的缺失的異常情況，未保持足夠關(guān)注；以驗收單確認(rèn)作為收入確認(rèn)時點的會計政策下：1）部分項目無驗收單據(jù)；2）部分驗收單僅個人簽字，無驗收單位簽章；3 ）部分無驗收日期；收入確認(rèn)單檢查在無法合理確認(rèn)收入確認(rèn)時點及合理性的情況下， 未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序， 未發(fā)現(xiàn)被審計單位偽造驗收單的情況1）重要客戶、供應(yīng)商未執(zhí)行實地走訪程序；2）走訪流于形式，未對走訪獲取的銷售數(shù)據(jù)與賬面記錄的差異進(jìn)一步核實；客戶走訪3）走訪僅券商、律師參與，未見審計人員簽字、合照；4）未作真實走訪的情況下，制作虛假訪談筆錄；1）針對臨近資產(chǎn)負(fù)債表日銷

11、售大增的情況，期后退貨顯著增加的情況，未能獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，未發(fā)現(xiàn)收入大額跨期情況；實質(zhì)性分析2）對于期末大額現(xiàn)金回款的異常情況未能保持關(guān)注，未執(zhí)行進(jìn)一步核查程序；3）未對毛利率波動異常的月份執(zhí)行有效的分析程序；銷售價格檢查未對臨近資產(chǎn)負(fù)債表日非標(biāo)準(zhǔn)價格銷售情況執(zhí)行有效的審計程序，未能發(fā)現(xiàn)虛增收入情況截止測試未執(zhí)行截止性測試程序或截止性測試流于形式，未能發(fā)現(xiàn)期末跨期收入確認(rèn)問題1）必要審計程序缺失，重要大客戶審計底稿中未記錄實施的審計程序；其他2）審計抽樣中關(guān)注的異常情況，未保持合理職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步程序。違反規(guī)定單位金亞科技、九好集團(tuán)、振隆股份、 天能科技1）審計準(zhǔn)則1141 號

12、 財務(wù)報表審計華銳風(fēng)電、九好集中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十三條、第十四團(tuán)、天能科技條2）審計準(zhǔn)則1301號審計證據(jù)第十連城蘭花、九好集條 第十一條團(tuán)、天豐節(jié)能、 新大地3）審計準(zhǔn)則1313號分析程序第七條大智慧、華銳風(fēng)4）審計準(zhǔn)則1314 號審計抽樣第二電、新大地十一條大智慧華銳風(fēng)電寶碩股份、綠大地、大智慧.問題子類存在問題違反規(guī)定單位1.2營業(yè)成本及費用：1）薪酬程序?qū)嵤┎坏轿?，未關(guān)注到跨期計提大額年終獎金的情況；跨期成本2）對于影響當(dāng)期成本計算的期初生產(chǎn)數(shù)據(jù)，未執(zhí)行恰當(dāng)審計程序，未發(fā)現(xiàn)上期期末產(chǎn)值與與本期期初金亞科技、佳電股產(chǎn)值存在巨大差異，未發(fā)現(xiàn)營業(yè)成本大額跨期的情況；份3）未對成本信息系統(tǒng)執(zhí)

13、行相應(yīng)的測試程序。審計準(zhǔn)則 1301號審計證據(jù)第十條審計準(zhǔn)則 1313號分析程序第七條1） 年度銷售費用大額變動的情況下，未實施追查程序；佳電股份、寶碩股費用相關(guān)2） 未執(zhí)行費用截止測試程序；份3） 大額財務(wù)費用（利息支出）往來款掛賬，未實施有效程序識別。注 1：審計準(zhǔn)則1141號 財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十三條按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，而不應(yīng)受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。注 2：審計準(zhǔn)則1141號 財務(wù)報表審計中與舞弊

14、相關(guān)的責(zé)任第十四條除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。但如果在審計過程中識別出的情況使注冊會計師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款已發(fā)生變動但未告知注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。注 3：審計準(zhǔn)則 1301 號 審計證據(jù) 第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注 4：審計準(zhǔn)則 1301 號 審計證據(jù) 第十一條 在設(shè)計和實施審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性。注 5：審計準(zhǔn)則 1313 號分析程序 第七條 如果按照本準(zhǔn)則的規(guī)定實施分析程序，識別出與其他相關(guān)信息不一致的波動或關(guān)系，或與

15、預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施調(diào)查這些差異：（一）詢問管理層，并針對管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（二）根據(jù)具體情況在必要時實施其他審計程序。注 6：審計準(zhǔn)則 1314 號審計抽樣 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查識別出的所有偏差或錯報的性質(zhì)和原因，并評價其對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。.2、 往來函證程序存在問題（13 家）存在問題函證發(fā)出控制：1）大額應(yīng)收賬款未函證，函證比例過低；未按照底稿記錄的選樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)函；2）未對應(yīng)收賬款余額中未開具發(fā)票但已確認(rèn)銷售收入部分金額進(jìn)行函證；3）底稿未對發(fā)函地址實施進(jìn)一步審計程序，未記錄被函證單位聯(lián)系方式的獲取途徑、核實過程（

16、包括工商信息查詢、發(fā)票信息核對、合同等文件的核對等），未發(fā)現(xiàn)被審計單位提供錯誤或不存在的發(fā)函地址；4）未對函證發(fā)出過程保持控制，詢證函發(fā)出時未由會計師直接寄出，存在被審計單位發(fā)函的情況；5）底稿未保留發(fā)函證據(jù)（信封、快遞單等）；底稿未記錄發(fā)函物流信息。函證收回控制：違反規(guī)定1）審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù) 第十條2）審計準(zhǔn)則第1312號 - 函證 第十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由

17、。3）審計準(zhǔn)則1312 號- 函證第十四條當(dāng)實施函證程序時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制，包括：（ 1）確定需要確認(rèn)或填列的信息；（ 2）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；（ 3）設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息； （4）發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。單位華銳風(fēng)電、九好集團(tuán)、蓮花味精、萬福生科華銳風(fēng)電康華農(nóng)業(yè)、博元投資、金亞科技九好集團(tuán)、振隆股份金亞科技、北生藥業(yè)1）未對函證回收過程實施控制，收回時未直接寄送至事務(wù)所，存在被審計單位直接回函的情況2）未對回函的發(fā)件人名稱、地址與發(fā)函信息不一致的情況實施進(jìn)一步審計程序；（存在

18、函證單位與回函單位簽章不一致、數(shù)家回函單位為同樣的郵件信息、不同供應(yīng)商回函由同一快遞員收取、詢證函發(fā)函與回函地址不是同一個城市等情況）3）底稿未保留回函證據(jù)（信封、快遞單等）；底稿未記錄回函物流信息；第十七條如果存在對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計師金亞科技、博應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計證據(jù)以消除這些疑慮。元投資第十八條如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對評估的九好集團(tuán)、萬相關(guān)重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間福生科安排和范圍的影響金亞科技、北生藥業(yè).存在問題違反規(guī)定單位4）底稿未記錄函證結(jié)論。金亞科技、天能科技未收到回函 / 函證不符的控制：1審計準(zhǔn)則

19、 1312號 - 函證 第二十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以）回函不符未查明差異原因；登云股份確定是否表明存在錯報。2審計準(zhǔn)則 1312號- 函證 第十九條在未回函的情況下， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)欣泰電氣、天）未回函未執(zhí)行替代程序或替代程序流于形式。實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。豐節(jié)能.3、銀行函證程序存在問題（11 家）銀行函證存在問題違反規(guī)定單位審計準(zhǔn)則 1312 號函證 第十二條勤上光電、寶碩發(fā)函控制：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬1） 部分賬面記載的銀行賬戶未實施函證程序，底稿未說明理由；股份、天豐節(jié)戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證

20、程序，除非有充2） 未對當(dāng)期已銷戶賬戶實施函證程序，未發(fā)現(xiàn)賬戶異常情況；能、萬福生科、分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財3） 函證信息不全，未對相關(guān)質(zhì)押、擔(dān)保信息進(jìn)行函證，未披露關(guān)聯(lián)擔(dān)保事項。綠大地、博元投務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施資、連城蘭花函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由”審計準(zhǔn)則 1312號函證第十七條第十九條第二十一條回函控制：金亞科技、九好1） 未對詢證函保持控制，對于詢證函僅加蓋個人簽章，未加蓋銀行公章的異常事項未能給予充分關(guān)號函證第二十條如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函集團(tuán)、康華農(nóng)審計準(zhǔn)則 1312注；

21、證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供業(yè)、天豐節(jié)能、2） 回函不符未查明差異原因，銀行對賬單獲取過程缺少控制，未能發(fā)現(xiàn)銀行對賬單造假情況；注冊會計師所需要的審計證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊欣泰電氣、蓮花3） 大額銀行存款未收到回函的情況下，未實施進(jìn)一步審計程序，仍出具標(biāo)準(zhǔn)意見報告，未發(fā)現(xiàn)異常1502 號在審計報告會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第味精情況。中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。.4、 風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對程序存在問題（6 家）存在問題違反規(guī)定單位1）審計準(zhǔn)則1231號 - 針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施風(fēng)險評估底

22、稿缺失或流于形式第五條、第六條天豐節(jié)能2）審計準(zhǔn)則1141號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十三條、第十六條、第十七條風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位：1）未執(zhí)行了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素的審計程序；2）未執(zhí)行了解內(nèi)部控制的審計程序；審計準(zhǔn)則 1211 號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重連城蘭花、大錯報風(fēng)險第九條、第十四條、第十五條、第二十三條博元投資3）了解、評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計和有效性測試存在缺陷、未根據(jù)企業(yè)自身情況，對銷售收入流程的控制點進(jìn)行控制活動描述和測試；風(fēng)險評估結(jié)論不當(dāng)：1）審計準(zhǔn)則1211 號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險第三十一條華

23、銳風(fēng)電、1）識別、評估舞弊風(fēng)險因素存在缺陷，風(fēng)險評估結(jié)果與企業(yè)當(dāng)時所處的行業(yè)狀況明顯不符；1141號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第二十博元投資2）審計準(zhǔn)則2）對于異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易，未能有效識別，未將其評估為舞弊風(fēng)險或特別風(fēng)險；七條風(fēng)險應(yīng)對措施不當(dāng)：審計準(zhǔn)則 1231 號針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施第萬福生科、對于已識別出營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款等科目存在重大錯報風(fēng)險的情況下，未能實施欣泰電氣、有效的進(jìn)一步審計程序。五條 第六條第七條博元投資.5、 其他問題子類存在問題違反規(guī)定資產(chǎn)盤點 -存貨抽盤比例低， 混淆 “檢查存貨” 與“執(zhí)行抽盤” 的概念區(qū)別， 未有效實施抽盤程序。1）