政府審計制度(精).ppt

1、,政府審計制度,政府審計,審計的概念及其建立是公共財務(wù)管理所固有的，因為公共資金管理代表了一種信托。審計本身并不是終點，而是管理體制不可或缺的組成部分，這一管理體制的目的在于及早披露偏離公共標(biāo)準(zhǔn)的行為和違反財務(wù)管理的合法性、效率性。有效性和經(jīng)濟性原則的現(xiàn)象，以便就各種情況采取糾正性措施，使有關(guān)責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任，進行賠償，或者采取措施防止這種違法、違規(guī)、違反原則的行為或者至少使上述行為更為困難。 -節(jié)選自利馬審計規(guī)定指導(dǎo)方針宣言,有效審計的作用,發(fā)現(xiàn)涉及濫用公共資金的違規(guī)現(xiàn)象以及管理控制中的有關(guān)缺陷，這種違規(guī)現(xiàn)象或缺陷可能會損害組織的廉潔性并妨害預(yù)算管理和其他政策決策的有效實施； 決定預(yù)算執(zhí)行報告

2、和其他財務(wù)數(shù)據(jù)報告的可靠程度； 發(fā)現(xiàn)浪費和無效率的情況及類型，如果對這些現(xiàn)象進行糾正，可以更加經(jīng)濟有效地利用預(yù)算資金； 提供關(guān)于計劃結(jié)果的可靠性數(shù)據(jù)，作為對預(yù)算撥款進一步調(diào)整的基礎(chǔ)； 為政府責(zé)任提供基本保證。政府審計在建立信任和改進政府管理上相當(dāng)重要。它對政府官員執(zhí)行責(zé)任的方法以及他們的財務(wù)報告的可靠性和合法性提出獨立判斷。,有效審計的條件-獨立性,審計組織的獨立性對于確保審計組織不會因與被審計實體之間的任何關(guān)系而有所偏私至關(guān)重要 最高審計機構(gòu)只有在獨立于被審計實體而且不受外界影響的條件下才有可能客觀、有效地完成其工作。 盡管國家審計機構(gòu)由于是國家的一部分而不可能完全獨立，最高審計機構(gòu)仍應(yīng)具有

3、職能或組織獨立性，這是他們開展活動所必需的條件。 典型的做法是通過把最高審計機構(gòu)作為獨立于政府的組織而實現(xiàn)其獨立性。通常最高審計機構(gòu)只向國家立法機構(gòu)負責(zé)。英國、絕大多數(shù)英聯(lián)邦成員國、歐盟的其他幾個國家和美國都采用這種安排，在這些國家，最高審計機構(gòu)直接向立法機構(gòu)報告。 另一種實現(xiàn)審計機構(gòu)與被審計單位政府部門間的獨立性做法是，總審計長和審計法庭成員需要由立法機構(gòu)批準(zhǔn)。,有效審計的條件-專業(yè)技術(shù),能夠掌握最高審計機構(gòu)需要的所有技術(shù)的審計人員即使存在，人數(shù)也很少。然而，對于單項審計而言，重要的是審計小組將具有特定審計活動的知識和技巧。如果最高審計機構(gòu)正在審計某一實體的財務(wù)報表，那么這一審計小組必須包括

4、完全合格的財務(wù)審計師（而且，最好由這一財務(wù)審計師領(lǐng)導(dǎo)審計小組）。 在絕大多數(shù)國家，這種能力都以某種形式的證書予以證明，這種證書通常在審計人員完成一個階段的學(xué)習(xí)并成功通過有關(guān)考試后頒發(fā)。,政府審計的分類,政府審計機關(guān)的分類 1立法型。立法型政府審計機關(guān)隸屬于立法機構(gòu)，對議會負責(zé)，向其報告工作。目前，美國、英國、加拿大、澳大利亞等世界上大多數(shù)國家的政府審計都屬于立法型。 2行政型。行政型政府審計機關(guān)隸屬于政府機構(gòu)，是政府機構(gòu)的一個職能部門，一般在政府首腦（總理或首相）的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作。其獨立性較差，行使審計監(jiān)督權(quán)易受到政府部門的干預(yù)。瑞典、泰國、沙特阿拉伯等國的政府審計屬于行政型，我國國家審計

5、也屬于這種模式。 3司法型。司法型政府審計機關(guān)的顯著特點是它具有一定的司法權(quán)，權(quán)威性較高。意大利、巴西、法國、西班牙等國的政府審計為司法模式。 4獨立型。既不隸屬于議會，又不隸屬于政府，同時又無司法權(quán)力。日本會計檢查院、德國聯(lián)邦審計院就是兩個典型。,政府審計的分類,按實施審計的組織結(jié)構(gòu)來劃分 1內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，是由組織內(nèi)部的人員（通常是向組織董事報告的人員）實施的。 與內(nèi)部檢查相區(qū)別 2外部審計。外部審計在很多方面類似于內(nèi)部審計，但最主要的區(qū)別在于它是由獨立的、外部的機構(gòu)執(zhí)行的。 外部審計在多數(shù)國家被委托給獨立于政府的某個組織承擔(dān)，它通過對政府活動的財務(wù)、法律

6、規(guī)章方面的遵從情況（合規(guī)性）以及效率展開調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果向立法機關(guān)（通常也向公眾）報告。,政府審計的分類,按審計時間發(fā)生的順序劃分 事前審計。事前審計常被看成是管理支出的一種內(nèi)部控制方法，這是在完成責(zé)任之前執(zhí)行的。 缺點： （1）降低了責(zé)任水平； （2）導(dǎo)致官樣文章； （3）促進機構(gòu)間摩擦； （4）費用昂貴。,政府審計的分類,事后審計。事后審計是更常見的審計方法。它主要考察機構(gòu)已經(jīng)發(fā)生的支出情況。同事前審計一樣，關(guān)注的是同現(xiàn)行法律、預(yù)算程序和管理政策的一致性。事后審計通常的形式在于確定是否符合公認會計準(zhǔn)則。這一審計僅僅用于會計和財務(wù)報告制度。 通常審計的內(nèi)容有： （1）根據(jù)管理層為執(zhí)行其職責(zé)

7、而建立的政策、計劃和程序來審計和評價活動； （2）檢查財務(wù)交易： （3）檢驗機構(gòu)產(chǎn)生的會計和其他財務(wù)以及項目數(shù)據(jù)的可靠性和有用性； （4）審查機構(gòu)資源利用的有效性； （5）檢查用來防止或使機構(gòu)資產(chǎn)浪費和損失最小化的保障措施的有效性。,政府審計的分類,按審計目的的不同劃分 1財務(wù)審計。審計最通常的形式就是財務(wù)審計，主要為了對財務(wù)報表的公正性或可靠性發(fā)表意見而對機構(gòu)財務(wù)系統(tǒng)、交易和賬戶進行審查和評價。 財務(wù)審計涉及的是控制方面，旨在確定出入組織的貨幣是否到了應(yīng)該到位之處，確定財務(wù)年報是否準(zhǔn)確反映了組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。 關(guān)注的內(nèi)容： （1）符合公認會計原則 （2）遵照預(yù)算撥款,政府審計的分類,

8、2合規(guī)性審計。合規(guī)性審計關(guān)注的是組織在執(zhí)行其義務(wù)和職責(zé)時是否遵循預(yù)算法律和法規(guī)。這些法律包括財務(wù)活動，但也包括非財務(wù)領(lǐng)域。 在美國，各種聯(lián)邦機構(gòu)的總會計署和總審計員經(jīng)常關(guān)注合規(guī)性。 在州、地方政府和非營利組織間的合規(guī)性審計較不常見。這是由于內(nèi)部審計缺乏實施這一行為的人員，以及外部獨立機構(gòu)的審計員對州和地方法律、法規(guī)缺乏熟悉的緣故。,政府審計的分類,3績效審計?？冃徲嬍谴_定組織是否以一種經(jīng)濟、效率和有效性的方式管理或利用其資源（人員、財產(chǎn)、空間等），確定一些低效率或不經(jīng)濟操作的根源，還包括管理信息系統(tǒng)、管理程序或組織結(jié)構(gòu)的不適當(dāng)性。即這類審計關(guān)注的并不是資金流，而是執(zhí)行組織所需的活動是否以最低

9、的成本來花費資金，該組織所要取得的成果是否被完成，所規(guī)定的目的、目標(biāo)是否完成，注重的是如何辦成事情。,績效審計的要素-以醫(yī)院項目為例,1經(jīng)濟性：根據(jù)投標(biāo)合同以及項目控制程序確定醫(yī)院及其附屬設(shè)施是否根據(jù)要求按照規(guī)定的時間并用最低的成本或在批準(zhǔn)的費用范圍內(nèi)建成，有無浪費； 2效率性：病房、病床、手術(shù)室和設(shè)備的使用情況；醫(yī)療和行政管理人員的配備和結(jié)構(gòu)如何；服務(wù)是否完善，維護、管理和資源分配系統(tǒng)是否有效率等； 3有效性：是否緩解了居民就醫(yī)難的狀況，比如，病人排隊等候現(xiàn)象的減少，手術(shù)實施次數(shù)的增加，診斷及治療比例的提高等；是否促進了公眾健康和生活質(zhì)量的提高，死亡率是否下降等。,應(yīng)該指出的是，經(jīng)濟性、效率

10、性和有效性都不是一個簡單的算術(shù)比。績效審計評價的經(jīng)濟性、效率性和有效性是要把計算出的算術(shù)比或?qū)嶋H的結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期進行比較，然后得出結(jié)論。 經(jīng)濟性、效率性和有效性三要素之間，通常也沒有明顯的區(qū)分，實際業(yè)務(wù)中更難把三者完全割裂開來。尤其是經(jīng)濟性和效率性，單獨來檢查和評價其中的某一項，有時候顯得意義不是很大。,案例分析,美國聯(lián)邦政府向醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生提供貸款和獎學(xué)金項目效果審計 1背景 1963年，聯(lián)邦議會根據(jù)衛(wèi)生法第7條批準(zhǔn)了資助衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生項目，目的是向需要的學(xué)生提供長期、低息貸款，向有特殊需要的學(xué)生提供獎學(xué)金，降低和取消對在缺少醫(yī)生地區(qū)工作的畢業(yè)生的貸款本息。截止到1973年，資助衛(wèi)生

11、專業(yè)學(xué)生項目共分配近3億美元資金，其中貸款2.1億元，獎學(xué)金0.8億元，19721973年問的支出是 5 150萬美元，其中貸款 3 600萬，獎學(xué)金 1550萬。支出中給醫(yī)療和牙科學(xué)校的資金占71。,從19711972年，全美各類衛(wèi)生專業(yè)學(xué)校共招生 97 454名學(xué)生，其中 35 438人得到該項目的資助，占 36.4。 該項目資金每年撥付給學(xué)校，額度可以按照下列兩種方法確定： 1、用來自低收入家庭的全日制學(xué)生數(shù)乘以 3 000美元， 2、用在校學(xué)生數(shù)的十分之一乘以 3 000美元。國家為低收入家庭確定了標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)?？梢暷姆N計算方法得到的數(shù)額大就采取哪種方法。,2審計的實施 首先，必須確定該項

12、目的預(yù)定目標(biāo)。審計人員通過審閱法規(guī)文件、委員會報告和聽證會資料，得出結(jié)論：該項目的主要目標(biāo)是緩解將會出現(xiàn)的缺少醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)人員的狀況，這個目標(biāo)可以細分為3個目標(biāo)： （l）提高申請入衛(wèi)生專業(yè)學(xué)校學(xué)習(xí)合格人員的數(shù)量； （2）從低收入家庭中吸收更多的衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生； （3）鼓勵醫(yī)生和牙科醫(yī)生到缺少醫(yī)生的地區(qū)去工作 其次，圍繞上述三方面的問題收集數(shù)據(jù)，進行分析，得出結(jié)論。根據(jù)所要回答的不同問題，審計人員采取了不同的方法。,審計人員先從有關(guān)機構(gòu)取得關(guān)于衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生申請入學(xué)情況的資料和學(xué)生入學(xué)情況的資料，進行統(tǒng)計分析后發(fā)現(xiàn)，十年來，衛(wèi)生專業(yè)申請入學(xué)學(xué)生數(shù)量和質(zhì)量都逐年提高，但相對招收比例卻在下降。 審計人員

13、訪問了從事醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)教育的官員，向他們了解申請人數(shù)逐年增多而相對招收比例卻在下降的原因。所有的被訪問者一致認為，招收比例下降的原因不是申請人少，而是教學(xué)設(shè)施不足。申請人增加不是該項目的結(jié)果，而是學(xué)校采取擴大招生的措施起了作用，很高的社會聲譽和未來的高收入是刺激學(xué)生申請醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)的重要原因。 審計人員向19721973年度取得項目貸款和獎學(xué)金的719名學(xué)生發(fā)出了 調(diào)查問卷，經(jīng)過統(tǒng)計分析后發(fā)現(xiàn)，收回的635份問卷中，88的人在申請之前不知道有這個資助項目，63的學(xué)生來自年收入 8 800美元的家庭，而這個收入水平是低收入家庭中收入最高的。審計人員還對13所學(xué)校進行了調(diào)查，進一步確認了該資助項目

14、在吸引低收入家庭學(xué)生入學(xué)方面和學(xué)生申請入衛(wèi)生專業(yè)學(xué)習(xí)方面效果低微。,審計人員用同樣的調(diào)查和統(tǒng)計分析的方法說明了減免貸款本息對衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生選擇工作地點方面影響不大。在訪問一些已經(jīng)在缺少醫(yī)生地區(qū)工作的畢業(yè)生后發(fā)現(xiàn)，許多人在畢業(yè)工作前對減免貸款本息的情況一無所知。真正促使他們到偏僻的缺少醫(yī)生的地區(qū)工作的主要原因是出于家庭和個人的需要、個人業(yè)務(wù)水平的提高、繼續(xù)深造的機會等。 減免貸款本息的規(guī)定并沒有提供足夠的經(jīng)濟刺激，沒有在促進衛(wèi)生專業(yè)人員到缺少醫(yī)生的地區(qū)去工作方面發(fā)揮重要作用。 綜上所述，審計人員得出結(jié)論：聯(lián)邦政府向醫(yī)療衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生提供貸款和獎學(xué)金項目未能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。,3向聯(lián)邦議會進行報告 該報告

15、的基本內(nèi)容包括下面4個部分： （1）項目簡介。包括項目目標(biāo)、內(nèi)容和進展情況。 （2）項目對衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生質(zhì)量和數(shù)量方面變化的影響： A 議會的目標(biāo) B 招生數(shù)量并不是由于申請者少而受到限制 C 關(guān)于申請醫(yī)療和牙科專業(yè)學(xué)習(xí)的情況 D 能否得到聯(lián)邦資助對于學(xué)生是否申請入衛(wèi)生專業(yè)學(xué)習(xí)并不重要 E 從項目受益的大多數(shù)學(xué)生不是來自低收入家庭 F 結(jié)論 （3）減免貸款本息對醫(yī)生和牙醫(yī)決定到缺少醫(yī)生地區(qū)工作產(chǎn)生的影響： A 關(guān)于減免貸款本息的規(guī)定 B 關(guān)于學(xué)生對這些規(guī)定的了解情況 C 減免貸款本息對學(xué)生缺少吸引力 D 結(jié)論 （4）結(jié)論、建議、衛(wèi)生、教育和社會福利部門的反應(yīng)和評價以及供議會思考的問題。,審計過程

16、,1獲得實施審計的批準(zhǔn) 2建立審計計劃 3進行審計調(diào)查 4審查及測試 5實施詳細審計 6準(zhǔn)備和出具審計報告,報告審計結(jié)果,在許多國家里，所有的審計結(jié)果都必須向立法機構(gòu)進行報告。審計報告可以單獨提交，或者按照特定的時間間隔（可能為一年）以總結(jié)報告形式提供，或者采用上述兩種形式提供。 在許多國家里，除非出于國家安全方面的考慮，所有最高審計機構(gòu)的審計報告都應(yīng)當(dāng)向社會公眾公開。,根據(jù)審計結(jié)果采取行動,在絕大多數(shù)情況下，審計員的權(quán)利僅僅是報告審計結(jié)果，審計員必須依靠其他人員和機構(gòu)對其報告中發(fā)現(xiàn)的問題進行糾正。現(xiàn)代審計的事項、管理控制的充分性以及計劃和經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率和效果這些問題，審計員尤其需要其

17、他人員和機構(gòu)對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取措施。 某些最高審計機構(gòu)獲準(zhǔn)頒發(fā)具有約束力的命令，但這種權(quán)利通常僅限于收回被挪用的資金。 如果問題比挪用資金更為復(fù)雜，那么解決問題就需要立法機構(gòu)、政府、各有關(guān)部委和經(jīng)營機構(gòu)參與。,審計員在鼓勵對審計結(jié)果做出恰當(dāng)反應(yīng)并促成必要的調(diào)整性活動方面負有重要職責(zé)。為了履行這一職責(zé)，審計員必須開展如下幾類活動 1提供明確的審計結(jié)果。 審計員的職責(zé)是確保審計報告的讀者可以很容易地了解問題的實質(zhì)以及解決問題的重要性。 2提供有說服力的證據(jù)。支持審計結(jié)果的證據(jù)必須具有相關(guān)性和可信度，在審計報告中必須以明確而具有說服力的方式提供各種證據(jù)。 3成本效益建議。如果審計員在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，該審計員有義務(wù)提供解決問題的合理方案。 4提供有效的交流戰(zhàn)略。在遞交審計報告的同時提交簡要清楚的執(zhí)行報告會有所幫助，與官員或者重要職員舉行會