匯算清繳中常見費用扣除項目納稅風險點識別與化解-管理.ppt

1、匯算清繳中常見費用扣除項目納稅風險點識別與化解,管 理 費 用,0、涉稅票據的“三性原則”安全可靠的“三駕馬車”,要提供證明業(yè)務發(fā)生的 合法性 合理性 相關性,證據鏈的要求四條標準,真實性：憑證所記錄或反映的經濟業(yè)務事項，是納稅人實際發(fā)生的，不是偽造、虛假的經濟業(yè)務。 合理性：憑證所記錄或反映的經濟業(yè)務事項，符合納稅人的生產經營活動常規(guī)。 合法性：憑證所記錄或反映的經濟業(yè)務事項，以及憑證的要式都要符合稅收政策。 相關性：憑證所記錄或反映的經濟業(yè)務事項，與本企業(yè)及本稅務所屬期是否相關。,業(yè)務證據鏈,合法憑證+有效憑證,發(fā)票,合同,內部憑證,內部制度,甲企業(yè) 發(fā)貨,乙企業(yè) 開票,丙企業(yè) 收款,A公

2、司 采購,沒簽合同，誰是賣家？,1、辦公費支出企業(yè)的垃圾處理場，稅局的淘寶地,1、合法票據，能取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣 2、購貨清單，注明數量、規(guī)格、單價 3、入庫、出庫清單 4、領用人簽字（或經辦人簽字）,2、通訊費損公肥私，卻讓你費勁思量,通訊費： 可以進“管理費用” 也可以進“業(yè)務招待費” 也可以進“集體福利費” 關鍵看“誰”為“什么事請”發(fā)生,3、差旅費到底是“差”，還是“旅”,能夠在差旅費中列支的主要有： 交通費票據 住宿費票據 行李托運費票據 交通意外險票據 差旅補貼 在外用餐、購物、旅游景點門票等一律不等通過差旅費列支,第一條：所有的餐費都是業(yè)務招待費 第二條：如果你認為有些餐

3、費不是業(yè)務招待費，請參照第一條。 第三條：你如果對第二條不理解，請參照第一條,4、交際應酬費悄悄地告訴你，它有多“礙”你,處理原則,4、交際應酬費悄悄地告訴你，它有多“礙”你,交際應酬費差旅費 交際應酬費會議費 交際應酬費業(yè)務宣傳費 交際應酬費福利費,錯誤的做法,5、會議費會議費，只可意會,企業(yè)召開會議的住宿費、餐費、會議費等應如何處理？ 1）有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票； 會計處理：管理費用會議費”或“銷售費用會議費”核算。 稅務處理：一般可以全額扣除。,5、會議費會議費，只可意會,2）有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會

4、人員的住宿與餐費由賓館承擔，會議結束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票； 會計處理：住宿費：管理費用差旅費”或“銷售費用差旅費”核算 餐 費：管理費用業(yè)務招待費 稅務處理：分別按差旅費和業(yè)務招待費規(guī)定扣除。,5、會議費會議費，只可意會,3）有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。 會計處理：會議費：管理費用會議費”或“銷售費用會議費”核算 住宿費：管理費用差旅費”或“銷售費用差旅費”核算 餐 費：管理費用業(yè)務招待費 稅務處理：分別按會議費、差旅費和業(yè)務招待費規(guī)定扣除。,5、會議費會議費，只可意會,會議費稅前扣除要求： 中央國家機關會議費管理辦法（國

5、管財2006426號）規(guī)定， 會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。 會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀念品及與會議無關的物品。,5、會議費會議費，只可意會,遼寧省大連市國家稅務局關于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知（大國稅函200937號）規(guī)定： 五、關于企業(yè)會議費支出稅前扣除真實性問題企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的合理的會議費支出，應按主管稅務機關要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關材料，否則，不得在稅前扣除。,5、會議費會議費，只可意會,會議費證明材料應包括： 會議通知、會議時間、地點

6、、經費預算、出席人員、參會簽到、內容、目的、費用標準、支付憑證等。 據此，會議費包括的內容不能只是開具為會議費，對能夠提供證明真實發(fā)生的相關會議支出可以做為會議費扣除，但要注意證明材料的完整性及合法性。,17,6、水電費能夠進無法出的糾結,供電 部門,供水 部門,出租方,承租方,電費發(fā)票,水費發(fā)票,水電費發(fā)票復印件,6、水電費能夠進無法出的糾結,福建省國家稅務局關于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問題的批復（閩國稅函2007232號）中規(guī)定：“企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進行生產經營的過程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實際使用量與承租方結算價款的行為，應視為轉售貨物，應按規(guī)定

7、征收增值稅。”批復并對發(fā)票開具方式進行了規(guī)定。無論公司將閑置房出租給廠商,還是出租給貿易公司都適用該規(guī)定。,6、水電費能夠進無法出的糾結,廣州市國家稅務局關于轉售水、電征收增值稅問題的通知（穗國稅發(fā)2004173號）的規(guī)定：水、電總表納稅人向分表納稅人單獨收取分攤水、電費的，應照章繳納增值稅。對會計核算健全的總表納稅人，認定為一般納稅人后，可以直接申請領購、使用增值稅專用發(fā)票。,6、水電費能夠進無法出的糾結,具體操作方法： 一、當出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電的實際使用量結算的價款開具增值稅專用發(fā)票。承租方可據此計算抵扣進項稅額。二、當出租方為小規(guī)模納稅人，承租

8、方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務機關申請，按承租方水、電的實際使用量結算的價款，由稅務機關按規(guī)定的征收率代開增值稅專用發(fā)票。承租方可據此計算抵扣進項稅額。,7、咨詢顧問費咨（只）顧詢問，要費卻不給票,個人向非任職單位提供技術服務取得的收入，應當提交相關資料清單向主管稅務機關申請代開發(fā)票,企業(yè)應當根據個人所得稅法及實施條例的規(guī)定，依法按“勞務報酬所得”稅目代扣代繳其個人所得稅。企業(yè)承擔的個人所得稅不能在企業(yè)所得稅前扣除。,7、咨詢顧問費咨（只）顧詢問，要費卻不給票,如：三、培訓費用 本培訓費用為：RMB 元（大寫： ）（培訓費用為乙方稅前所得，乙方相關稅金由甲方代繳）。【此處請按照你

9、們當地開勞務票的稅點，將我們之前談好的課酬算成稅前的金額，以便你們將來去稅局開勞務票，可以將稅金開列到勞務票的金額中（此處紅字部分不要放在合同中）】 此培訓費包括乙方為甲方提供培訓服務所發(fā)生的必要的合理的所有費用和支出，包括但不僅僅是授課費、教材開發(fā)費。乙方為甲方提供培訓業(yè)務期間在培訓地的食宿和往返所發(fā)生的差旅費等費用由甲方負責預定和承擔費用。,7、咨詢顧問費咨（只）顧詢問，要費卻不給票,8、勞保支出沒有質的限制，但有量的要求,一、勞動保護支出的范圍包括 工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業(yè)、放射

10、線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除。但要注意的是，勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。,8、勞保支出沒有質的限制，但有量的要求,國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告2011年第34號） 二、關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。,8、勞保支出沒有質的限制，但有量的要求,二、勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件： 1、是必須確因工作需要。若

11、非出于工作需要，則該項支出不得扣除。 2、是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供。 3、以夠用為原則，超過實際需要量，即使是勞保用品，也按照福利費處理。,9、勞務派遣支出雖叫勞務，做的好，卻可算工資,三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除： （1）按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出; （2）直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。 其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。,10.私車

12、公用本來是交通，可能通通繳,私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件： 1. 公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務風險，稅務機關可能會核定租金要求納稅。 2. 在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔。 3. 租賃支出和承擔的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請稅務機關代開發(fā)票。 4. 費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。,10.私車公用本來是交通，可能通通繳,可以在所得稅前列支的汽車費用包括：汽油費；過路過橋費；停車費。 不可以在所得稅前列支的汽車費用包括：車輛保險費；維修費；車輛購置稅；折舊費等。,以下是部分地

13、區(qū)的稅務規(guī)定，可以參考： 北京地稅的規(guī)定： 關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知（京地稅企2003646號）第三條規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。,10.私車公用本來是交通，可能通通繳,江蘇國稅的規(guī)定： 江蘇省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知（蘇國稅發(fā)2004097號）規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費用應憑真實、合理

14、、合法憑據，準予稅前扣除，對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。,10.私車公用本來是交通，可能通通繳,大連地稅的規(guī)定： 大連市地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知（大地稅發(fā)2004198號）第九條規(guī)定，納稅人以承擔修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方式有償使用，包括投資者在內個人的房屋、交通工具、設備等其相應支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質應按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同，憑相關發(fā)票，其相關費用允許稅前扣除。,10.私車公用本來是交通，可能通通繳,11、旅游費用無處落腳的“孤魂野鬼”,企業(yè)組織員工旅游所發(fā)生的費用，很多企業(yè)計入集體福利費，但根據（國稅函2009

15、3號）的規(guī)定，福利費的列支范圍里卻沒有旅游費用,企業(yè)發(fā)生的旅游費該做什么費用？是稅前扣除還是個人承擔 1、 “管理費用”中列支的高管旅游費，即使已按工資、薪金項目代扣代繳了個人所得稅，也不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除，因為不同稅種要遵循不同的規(guī)定。 2、 “職工福利費”項目列支的旅游費用也不能扣除。國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號)未包括旅游費用。,11、旅游費用無處落腳的“孤魂野鬼”,企業(yè)發(fā)生的旅游費該做什么費用？是稅前扣除還是個人承擔 3、 “職工教育經費”中列支的中層人員外出培訓學習時參觀當地的景區(qū)的費用，也不能扣除。 （財建2006317號)未包括旅游費用 4、 “工會經費”支出的旅游費用與所得稅稅前扣除無關，只要能出具工會經費撥繳單，不用作納稅調整。,11、旅游費用無處落腳的“孤魂野鬼”,11、旅游費用無處落腳的“孤魂野鬼”,蘇州市地方稅務局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知蘇州地稅函2009278號 答：根據國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函200