涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險防范.ppt

1、涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險防范,涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策 農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通 農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新 農(nóng)村金融,農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通,貨物與勞務(wù)稅(13%低稅率) 自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。增值稅暫行條例規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（包括初加工、農(nóng)民專業(yè)合作社、“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式）免征增值稅。 有機肥產(chǎn)品。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知（財稅200856號）規(guī)定，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。 農(nóng)資產(chǎn)品。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知（財稅2001113號）規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)銷售的磷肥、氮肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥，免征增值稅。對農(nóng)膜以及批發(fā)、零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)

2、藥、農(nóng)機等農(nóng)資產(chǎn)品，免征增值稅。注：2015年9月1日起，對納稅人銷售和進口化肥統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)增值稅。 蔬菜流通。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知（財稅2011137號）規(guī)定，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。 鮮活肉蛋產(chǎn)品。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財稅201275號）規(guī)定，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。,農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通,增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、稅收繳款憑證(對外支付代扣代繳)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或

3、者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 企業(yè)所得稅 減免稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財稅2008149號）規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工免征或減征企業(yè)所得稅的范圍。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知（財稅201126號）進一步擴大并細(xì)化了部分農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策。,農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新,貨物與勞務(wù)稅 營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征營業(yè)稅。 農(nóng)村飲水安全工程。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于

4、支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收政策的通知（財稅201230號）規(guī)定，自2011年1月1日2015年12月31日，對向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。 資源綜合利用。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知 （財稅201578號 ）規(guī)定，對銷售以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、沙柳等4類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板、刨花板，細(xì)木工板、生物炭、活性炭、栲膠、水解酒精、纖維素、木質(zhì)素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板紙實行增值稅即征即退70%的政策；對銷售以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣，以及

5、利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的生物質(zhì)壓塊、沼氣等燃料，電力、熱力實行增值稅即征即退100%的政策。,農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新,企業(yè)所得稅 減免稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得（包括初加工），免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈；“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)

6、陸?zhàn)B殖。 高新技術(shù)企業(yè)。屬于國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的農(nóng)機制造企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 研發(fā)費加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免。企業(yè)購置節(jié)水灌溉設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,農(nóng)村金融,貨物與勞務(wù)稅 金融機構(gòu)。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知（財稅2014102號）規(guī)定，自2014年1月1日2016年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)

7、稅。 扶貧基金會。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知（財稅201035號）規(guī)定，中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知（財稅20104號）第一條規(guī)定免征營業(yè)稅。,農(nóng)村金融,企業(yè)所得稅 減計收入。對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額；對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。小額貸款，指單筆且該戶貸款余額總額在10萬元（含）以下貸款；保費收入，指原保險保

8、費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。 貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅20153號）規(guī)定，自2014年1月1日2018年12月31日，金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%。中小企業(yè)貸款，指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款,涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險分析,1、戶籍管理的風(fēng)險。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)一般地處偏遠，大

9、部分由農(nóng)民自發(fā)組織，規(guī)模小，結(jié)構(gòu)松散，銷售對象主要為老百姓的日常消費用品，只有少部分提供給工業(yè)企業(yè)作原料，因其大部分產(chǎn)品銷售是以現(xiàn)金形式通過市場或上門銷售方式進行的，不需要使用發(fā)票，因此一些農(nóng)業(yè)企業(yè)存在不辦理或延期辦理稅務(wù)登記的情況。 2、財務(wù)核算水平差。許多農(nóng)企粗放經(jīng)營，不核算或者只作簡單的核算，有的不設(shè)會計，或者不設(shè)專業(yè)會計，或請人代理，只作簡單的流水記錄，這些都不能反映企業(yè)的真實情況。 3、納稅申報風(fēng)險。許多農(nóng)業(yè)企業(yè)實際從事生產(chǎn)，并且實際發(fā)生銷售，但是卻長期不申報，稅務(wù)部門限于人手、以及工作考核因素的影響，往往只能幫企業(yè)做零申報處理，有的企業(yè)將需要開票的收入申報，不開票的收入不申報。,涉

10、農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險分析,4、征、免稅界限劃分風(fēng)險。增值稅政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，但是對購銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人仍然征收增值稅，由于在實際工作中無法分辨出售方是自產(chǎn)還是購銷的真實身份，出現(xiàn)了征管真空，引發(fā)了“中間商”借此優(yōu)惠政策大肆偷逃稅的問題。 5、發(fā)票使用風(fēng)險。一是在發(fā)票開具上的風(fēng)險。有的企業(yè)不核算，不申報，遇到需要開票的業(yè)務(wù)就按農(nóng)戶的名義到窗口代開發(fā)票，有的企業(yè)開票超過實際生產(chǎn)能力，有代開虛開發(fā)票的嫌疑，有的企業(yè)將非自產(chǎn)產(chǎn)品開具發(fā)票；二是在發(fā)票取得上的風(fēng)險。有的企業(yè)以“農(nóng)戶+收購”開具發(fā)票，以上游多開收購憑證給下游加工企業(yè)列支成本、抵扣稅款；有的企業(yè)不按規(guī)定核算，以不規(guī)

11、范發(fā)票入帳列支成本。,涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險成因分析,1、戶籍管理方面。一部分涉農(nóng)企業(yè)圖省事，把涉農(nóng)企業(yè)等同于農(nóng)戶個人自產(chǎn)自銷；一部分農(nóng)企不理解稅收政策，認(rèn)為一經(jīng)稅務(wù)機關(guān)就必須納稅，還不如不辦為好；還有一部分企業(yè)，雖然知道涉農(nóng)企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，但認(rèn)為總歸是免稅，辦不辦稅務(wù)登記無所謂。 2、財務(wù)制度方面。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)粗放經(jīng)營，地處偏遠，加上經(jīng)營規(guī)模小，大部分由農(nóng)民自發(fā)組織，合伙創(chuàng)辦，普遍文化水平較低，加上有的投資人法制觀念淡薄，不理解稅收政策和管理要求，不愿意“增加成本”而聘請會計；有的雖有心要請會計，但是由于條件限制，找不到會計；有的即使找到會計，但是或是兼職、或是核算水平比較差，使得其財務(wù)管理制

12、度混亂，帳冊不健全，因此不能享受稅收優(yōu)惠政策。,涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險成因分析,3、納稅申報方面。由于部分企業(yè)不按規(guī)定申報（零申報或未足額申報）使得稅收優(yōu)惠政策利用率不高。 4、政策掌握方面。主要是對征免稅政策界定不準(zhǔn)。有的企業(yè)兼營其它應(yīng)稅項目而作免稅項目；有的將外購苗木在自己的土地上栽種短期栽種后出售，作自產(chǎn)產(chǎn)品出售；更有的將外購產(chǎn)品直接作自產(chǎn)品對外銷售，給農(nóng)業(yè)企業(yè)在稅收上留下了隱患。,涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險防范,1、針對涉農(nóng)企業(yè)普遍對稅收知識了解不夠的情況，重點加強涉農(nóng)稅收的納稅服務(wù)工作，對每個涉農(nóng)企業(yè)進行稅收事項提醒。 2、抓好涉農(nóng)企業(yè)的建賬建制。在日常管理中，嚴(yán)格執(zhí)行賬簿管理制度，不定期檢查企業(yè)財

13、務(wù)管理情況。 3、加強部門協(xié)作，做到齊抓共管。取得其他部門的支持與協(xié)作，例如農(nóng)林局、工商部門在土地流轉(zhuǎn)、發(fā)放農(nóng)業(yè)補貼款以及工商執(zhí)照年審時必須取得由稅務(wù)部門提供的申報納稅信息。 4、加強政策監(jiān)管，堵住稅收漏洞。一是做到以地、以項目核實產(chǎn)出，并按戶及時登記臺帳，防止企業(yè)出現(xiàn)少申報或多開票的現(xiàn)象；二是加強對涉農(nóng)事項開票的管理，不光是對涉農(nóng)企業(yè)開具收購發(fā)票，對農(nóng)民自產(chǎn)自銷項目開具銷售發(fā)票也加強核查，防止企業(yè)化整為零，逃避監(jiān)管，,農(nóng)產(chǎn)品,增值稅,進項抵扣,增值稅,銷項免稅,所得稅,減免稅,增值稅,核定扣除,農(nóng)產(chǎn)品,涉農(nóng)企業(yè)減免稅執(zhí)法風(fēng)險,1、稅收宣傳力度不夠，稅收政策落實不到位。涉農(nóng)減免主要是征前減免，

14、是納稅人不需要繳納入庫而直接由稅務(wù)機關(guān)減免的稅款，在資金占用方面給予納稅人實惠，在認(rèn)定手續(xù)方面給予納稅人方便。特別是新企業(yè)所得稅法等實施后，農(nóng)林牧漁減免項目增多，適用對象擴大，但部分涉農(nóng)企業(yè)沒有及時了解新的稅收優(yōu)惠政策，不能充分享受稅收優(yōu)惠。主要原因是很多企業(yè)沒有充分了解政策，沒有及時辦理稅收優(yōu)惠備案，在稅收執(zhí)法中存在沒有嚴(yán)格落實稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。 2、對減免管理要求不規(guī)范，增加了執(zhí)法風(fēng)險。省局陜西省增值稅減免稅管理實施辦法和企業(yè)所得稅備案類優(yōu)惠政策后續(xù)管理規(guī)范規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)分別設(shè)立納稅人增值稅減免和所得稅減免管理臺帳，詳細(xì)登記減免稅的批準(zhǔn)時間、項目、年限、金額，建立減免稅動態(tài)管理監(jiān)控機制

15、。在實踐中，由于ctais減免稅查詢功能不完善，基層局普遍存在減免稅管理臺帳不夠健全等問題。,涉農(nóng)企業(yè)減免稅執(zhí)法風(fēng)險,3、對享受減免稅納稅人實際經(jīng)營情況進行監(jiān)督檢查、后續(xù)管理力度不夠。企業(yè)實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定的，享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按規(guī)定程序報送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進行處理。在實踐中，由于稅務(wù)機關(guān)職能限制，以及取消了減免稅企業(yè)年審檢查等，減免稅后續(xù)管理出現(xiàn)斷層，會帶來一定的執(zhí)法風(fēng)險。,涉農(nóng)企業(yè)減免稅執(zhí)法風(fēng)險,4、減免稅全部變?yōu)閭浒割惡?，增大了管理難度和執(zhí)法風(fēng)險。目前涉農(nóng)企業(yè)減免稅都屬于備案類減免，這樣既方便了納

16、稅人，也減少了執(zhí)法程序，但是卻增大了潛在執(zhí)法風(fēng)險。尤其是備案資料的審核，大廳人員只能對企業(yè)申請備案資料的完整性進行審核，做不到對其合法性與合理性進行審核，造成很大的執(zhí)法隱患；從工作流程上看，對未進行減免稅備案自行享受減免稅優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機關(guān)將如何處理以及在處罰和加收滯納金之后，如何補辦減免稅備案等規(guī)定不明確，實際操作中存在較大爭議；從后續(xù)監(jiān)管工作看，由于減免稅備案工作的受理、審核都由大廳人員完成，對大廳自身而言，缺乏有效的外部監(jiān)督。對稅源管理和稅政部門而言，無法及時掌握備案類減免稅政策執(zhí)行情況，因此存在一定的執(zhí)法風(fēng)險。,涉農(nóng)減免稅執(zhí)法風(fēng)險的防范,1、提高對涉農(nóng)減免稅管理重要性的認(rèn)識。減免稅

17、金雖然不需要組織入庫，但也是稅收收入的重要組成部分，必須納入正常稅收征管并對相關(guān)政策做好宣傳。應(yīng)加強對納稅人的管理和納稅服務(wù)力度，特別是對這兩年新辦的涉農(nóng)企業(yè)，做好針對性、個性化政策宣傳，做好相關(guān)納稅輔導(dǎo)，最大限度地提高企業(yè)的納稅意識，使享受征前減免的納稅人也能認(rèn)識到，及時銷售的免稅產(chǎn)品也要及時、足額申報免稅銷售收入，申報減免的應(yīng)征稅金，做好應(yīng)征稅金的分類核算。 2、進一步推行稅收減免分類管理，完善減免稅臺賬管理。對直接減免和備案類減免的納稅人，著重加強申報管理，做好申報環(huán)節(jié)的監(jiān)控，重點核查納稅人對應(yīng)稅項目和免稅項目是否分開核算和申報，建立對納稅人享受涉農(nóng)減免稅的完整臺賬。,涉農(nóng)減免稅執(zhí)法風(fēng)險

18、的防范,3、加強執(zhí)法風(fēng)險意識教育，加大執(zhí)法考核力度。加強稅務(wù)干部對稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，又要強化他們的風(fēng)險意識。同時，把減免稅執(zhí)行情況納入日?？己撕蛨?zhí)法責(zé)任制考核的重要內(nèi)容，對未及時受理各類減免稅，未做好登記備案，未按照規(guī)定的條件和工作時限要求辦理減免稅，未建立健全基礎(chǔ)資料，未按規(guī)定登記減免稅臺帳等執(zhí)法過錯行為，作出相應(yīng)處罰。 4、加強對涉農(nóng)減免稅項目的后續(xù)管理。應(yīng)定期開展對減免稅企業(yè)的清理工作，在執(zhí)法檢查、專項檢查或其他稅收管理活動中，對納稅人上年度或某一段時期內(nèi)享受的減免稅款進行一次結(jié)算，例如將涉農(nóng)企業(yè)作為納稅評估必評對象，審查核實納稅人申請備案資料的完整性、合法性、真實性，并與年度納稅

19、申報表核對，防止納稅人弄虛作假騙取減免稅，確保減免稅政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和嚴(yán)肅性。,農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的風(fēng)險問題,一、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 二、農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票 起源：三農(nóng) 缺點：鏈條,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用要求： 1、按規(guī)定時限、順序、范圍如實開具，發(fā)票與實物名稱、發(fā)票與貨款金額、出售人與收款人、收購業(yè)務(wù)與物流均一致，加蓋發(fā)票專用章； 2、用于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 3、按出售人逐筆開具，附列身份證和自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品證明。 4、貨款須通過銀行結(jié)算。,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,不得使用收購發(fā)票、不得抵扣： 1、向販銷戶收購非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 2、農(nóng)產(chǎn)品未用于產(chǎn)品加工、經(jīng)營，如燃料、消費等； 3、未經(jīng)批準(zhǔn)攜帶空白發(fā)

20、票到轄區(qū)外開具； 4、未按規(guī)定附列身份證、自產(chǎn)證明。 5、未通過金融機構(gòu)支付貨款的，進項稅額是否可以抵扣，無明確的政策依據(jù)進行處理。,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的風(fēng)險問題,1、虛開發(fā)票。一是無中生有虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，根據(jù)當(dāng)月的銷售和偷稅、騙稅的需要隨意填開，出售人、收購的產(chǎn)品、收購金額、支付款項都是虛假的；二是將應(yīng)取得而未取得發(fā)票的購進非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)開具相同金額的收購發(fā)票入賬；三是將雖已取得發(fā)票但無法抵扣的費用或超出稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的費用開具相同金額的收購發(fā)票入賬（例如把運輸費、裝卸費等費用都記入農(nóng)產(chǎn)品價格 ）。,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的風(fēng)險問題,2、擴大開票范圍。一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從無證經(jīng)營業(yè)戶手中購進農(nóng)

21、產(chǎn)品時，在收購發(fā)票上卻填寫為從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品。同時，一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不直接從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，而是委托一些購銷中間商進行異地收購后再購進，然后匯總填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并抵扣進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人處購進初級農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)初步加工的半成品、產(chǎn)成品時，為壓低采購價格，不向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，而自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，以抵扣增值稅進項稅額。雖然農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票要求附列農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份證和自產(chǎn)證明，但也不能從根本上解決此問題。收購企業(yè)往往從各種渠道收集獲取農(nóng)民身份證信息用以填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而稅務(wù)機關(guān)卻難以核實。,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的風(fēng)

22、險問題,3、人為調(diào)節(jié)增值稅金。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有自開自抵的特殊性質(zhì)，目前對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚無科學(xué)有效的監(jiān)控措施，企業(yè)往往采取提高開具單價或虛開收購發(fā)票的手段來調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，故意提高開具單價，實行開票支付兩種價，為多提進項稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)賬，當(dāng)企業(yè)銷項稅大于進項稅時，先虛開一定數(shù)額的收購發(fā)票，以沖抵銷項稅，來達到進銷項稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及加工行業(yè)長期零負(fù)申報和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在的風(fēng)險問題,4、企業(yè)管理混亂。企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時不按規(guī)定要求使用、管理農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，將導(dǎo)致企業(yè)管理混亂。具體表現(xiàn)為：一是內(nèi)控制度不健全。不少企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品時沒

23、有收購碼單或過磅單，并且在驗收、過磅、開票、付款、入庫、領(lǐng)料等環(huán)節(jié)未做到專人負(fù)責(zé)，出入庫手續(xù)不全，賬、款、物一人統(tǒng)管。二是財務(wù)核算不規(guī)范。收購明細(xì)賬不明細(xì)，有的僅按品種登記而未分等級，有的未將主、副產(chǎn)品分開登記；會計憑證不全，沒有將收購發(fā)票與收購碼單、付款憑證、入庫憑證一并裝訂成冊，只有收購發(fā)票，缺乏相應(yīng)的原始憑證；會計核算不規(guī)范，對收購農(nóng)產(chǎn)品后發(fā)生退貨或損失的，不作進項稅金轉(zhuǎn)出處理，多抵進項稅額。,收購發(fā)票管理中存在的難點,1、業(yè)務(wù)真實性核查難。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是現(xiàn)行增值稅中由納稅人自行開具、自行申報抵扣的增值稅進項抵扣憑證。由于一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品的出售人大多數(shù)是自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，數(shù)

24、量眾多，遍布各地，且交易雙方大多采取現(xiàn)金方式進行，交易活動游離于金融體系的監(jiān)控之外，加之購買方的庫存農(nóng)產(chǎn)品品種、規(guī)格、價格等差異較大，使得稅務(wù)機關(guān)難以通過銀行結(jié)算體系或?qū)嵉睾瞬榈韧緩酱_定其收購業(yè)務(wù)的真實性。,收購發(fā)票管理中存在的難點,2、出售人身份確定難?，F(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票的開具對象為自產(chǎn)自銷免稅農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人。但在實際工作中，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，農(nóng)村涌現(xiàn)出了農(nóng)民自發(fā)組織的農(nóng)業(yè)合作組織（或行業(yè)協(xié)會）及大批農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人，這些組織和經(jīng)紀(jì)人為分散的農(nóng)民種植戶、養(yǎng)殖戶跑市場，為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)跑貨源，起到農(nóng)產(chǎn)品流通的中介橋梁作用。其身份雖不屬于稅收政策所規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，但由

25、于他們同時具有農(nóng)民身份，對這些農(nóng)業(yè)組織和農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人究竟是視為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人還是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確確認(rèn)，從而增加了政策執(zhí)行的困難。,收購發(fā)票管理中存在的難點,3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票監(jiān)控手段滯后。金稅工程的順利實施，為建立全國范圍的增值稅專用發(fā)票嚴(yán)密監(jiān)控體系提供了可靠保障和有效手段。然而，受農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由企業(yè)自行開具、自行申報抵扣這一特點的制約，目前在加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的控管方面，國家尚無有力的監(jiān)控措施和手段，僅靠傳統(tǒng)落后的手工審核方式，無法對其實施有效的監(jiān)管。,收購發(fā)票稅收風(fēng)險的防范措施,1、強化申報比對。依據(jù)“先申報、次比對、后抵扣”的次序，要求農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)按月匯集、填寫農(nóng)產(chǎn)品

26、收購業(yè)務(wù)抵扣清單，逐份列明每張農(nóng)產(chǎn)品進項發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼、金額、稅額以及收購對象名稱、地址、證件號碼、付款方式等信息，并注明當(dāng)月申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項發(fā)票匯總份數(shù)、金額及稅額。健全申報資料，辦理納稅申報時，這些企業(yè)除填報農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)抵扣清單外，還需報送當(dāng)月申請抵扣的各類農(nóng)產(chǎn)品進項發(fā)票抵扣聯(lián)和農(nóng)產(chǎn)品庫存月報表等資料。大廳在受理農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)納稅申報時，將農(nóng)產(chǎn)品抵扣清單納入“一窗式”管理范圍，按照總量比對的原則，采取人工方式，將農(nóng)產(chǎn)品抵扣清單匯總數(shù)額與納稅申報附列資料相關(guān)欄目數(shù)據(jù)進行比對。發(fā)現(xiàn)票表比對不符的，及時移交異常處理窗口進行處理，防止企業(yè)隨意填寫、騙抵稅款等行為。,收購發(fā)票稅收風(fēng)

27、險的防范措施,2、做好動態(tài)分析。管理人員做到對所轄農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生時間、收購渠道，生產(chǎn)、存儲、銷售能力甚至當(dāng)?shù)刂攸c農(nóng)產(chǎn)品種植規(guī)模等心中有數(shù)； 準(zhǔn)確統(tǒng)計分析各企業(yè)收購數(shù)據(jù)，分戶建立農(nóng)產(chǎn)品收購相關(guān)臺賬，一旦數(shù)據(jù)發(fā)生異常波動即產(chǎn)生預(yù)警并納入納稅評估對象，針對農(nóng)產(chǎn)品收購、加工企業(yè)經(jīng)營品種單一、工藝流程簡便的特性，研究建立農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗率、投入產(chǎn)出率、行業(yè)稅負(fù)率等多項評估指標(biāo)體系，綜合運用成本分解還原和投入產(chǎn)出分析手段，加強對其“耗、產(chǎn)、銷”等三個環(huán)節(jié)的分析評估。,收購發(fā)票稅收風(fēng)險的防范措施,3、加大違章處罰力度。在堅持現(xiàn)有管理方法的同時，加大對允許使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票企業(yè)的管理力度，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)

28、未按規(guī)定使用填開收購發(fā)票，不僅要按照有關(guān)規(guī)定給予進項稅轉(zhuǎn)出和行政處罰外，同時也應(yīng)取消的收購發(fā)票使用資格，消除企業(yè)渾水摸魚、鋌而走險的僥幸心理。 4、強化部門聯(lián)動。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強外部有關(guān)部門和相關(guān)企業(yè)的協(xié)作、配合，增強合力，齊抓共管，實現(xiàn)對農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的稅收管理。尤其是加強與各級黨委、政府以及財政、公安、農(nóng)業(yè)等部門積極協(xié)調(diào)，爭取黨政部門的理解與支持；另一方面，利用報紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體，采取企業(yè)代表座談、專門會議培訓(xùn)等方式，加強對農(nóng)產(chǎn)品購銷、加工企業(yè)的政策宣傳，使其系統(tǒng)了解和掌握相關(guān)稅收政策與管理規(guī)定，提高依法納稅的遵從度。,農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票,中華人民共和國增值稅暫行條例第八條下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中

29、抵扣：（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財稅201275號）：中華人民共和國增值稅暫行條例第八條所列準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。,四種購進農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)處理,農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的風(fēng)險,關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財稅201275號）：中華人民共和國增值稅暫行條例第八條所列準(zhǔn)予從銷

30、項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。,農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的風(fēng)險,可抵扣的普通發(fā)票 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票屬于抵扣憑證，包括稅務(wù)代開普通發(fā)票（免稅字樣） 2、販銷（非自產(chǎn)）農(nóng)產(chǎn)品 （1）增值稅專用發(fā)票（代開、自開） （2）繳納3%增值稅的自開普通發(fā)票、稅務(wù)代開普通發(fā)票（無免稅字樣）。開3%抵13%（政策漏洞） （3）免稅發(fā)票不得抵扣,農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的風(fēng)險,財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社

31、有關(guān)稅收政策的通知（財稅200881號）： 一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。,農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的風(fēng)險,風(fēng)險一：購進并加工、銷售社員的農(nóng)產(chǎn)品，是農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。對合作社從社員手中收購農(nóng)產(chǎn)品進行初加工后的產(chǎn)品如何界定，例，合作社收購社員小麥，并加工成面粉出售。是否免稅，關(guān)鍵看怎么理解“外購”。如果看成外購（非本社成員生產(chǎn)），則不屬于免稅范圍；如果看成自產(chǎn)，則免稅。防范措施：政策沒有明確規(guī)定合作社收購社員農(nóng)產(chǎn)品加工后出售的農(nóng)產(chǎn)品屬于“

32、免稅農(nóng)產(chǎn)品”，只能按適用稅率征稅。開具的普通發(fā)票能否抵扣？,農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的風(fēng)險,風(fēng)險二：免稅范圍難以準(zhǔn)確界定。合作社普遍存在向社員以外其他人員收購貨物的銷售行為，尤其是蔬菜、鮮活肉蛋等農(nóng)產(chǎn)品，更難以劃分免稅農(nóng)產(chǎn)品中的準(zhǔn)予抵扣項目和不準(zhǔn)抵扣項目。 防范措施：加強成本核銷，根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社的所有成員的經(jīng)營土地數(shù)量和土地單位產(chǎn)量，測算整個合作社的生產(chǎn)產(chǎn)量、生產(chǎn)產(chǎn)值，以測算產(chǎn)值監(jiān)控其銷售額。實現(xiàn)嚴(yán)格劃分社內(nèi)成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售和社外購進農(nóng)產(chǎn)品銷售。,進項稅額核定扣除,（一）2012.7.1起液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油（各省自行擴面） （二）陜西采取投入產(chǎn)出法 （三） 陜西：2012.7.1起液

33、體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，2014年1月1日濃縮果汁 ，2014年8月1日淀粉及淀粉制品， 2014年8月1日棉紡行業(yè) （四）2015年12月23日，李克強總理召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署推進農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，以結(jié)構(gòu)性改革強農(nóng)惠農(nóng)。2015年12月30日，國務(wù)院發(fā)布配套政策國辦發(fā)【2015】93號文 國務(wù)院辦公廳關(guān)于推進農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的指導(dǎo)意見（二十四）加大財稅支持力度。支持地方擴大農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍。,進項稅額核定扣除,（五）主要內(nèi)容： 1、廢除農(nóng)產(chǎn)品收購憑證計算抵扣進項； 2、銷售時按行業(yè)平均值以耗定扣； 3、期初庫存已抵扣進項轉(zhuǎn)出。 （六）優(yōu)點：

34、1、扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%；適用17%稅率的，則扣除率為17%。解決“高征抵扣”， 2、不必糾結(jié)于扣稅憑證，降低稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險； 3、低耗高產(chǎn)企業(yè)有競爭優(yōu)勢。,進項稅額核定扣除存在的風(fēng)險,一、核算復(fù)雜隱藏抵扣不實風(fēng)險。農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營方式有以購進原材料生產(chǎn)貨物的，有購進半成品用于生產(chǎn)的，有購進直接銷售的，還有購進用于生產(chǎn)經(jīng)營但不構(gòu)成貨物產(chǎn)品的等等。因此，試點納稅人容易出現(xiàn)外購半成品及生產(chǎn)的產(chǎn)品不分開核算或不會核算；需要歸集分配沒有歸集分配或未按合理方法歸集分配造成不準(zhǔn)確；人為減少期初農(nóng)產(chǎn)品庫存進項轉(zhuǎn)出、計算轉(zhuǎn)出期初庫存進項時不還原含稅價減少進項稅轉(zhuǎn)出以及不

35、按規(guī)定時間繳納入庫；故意混淆單耗低產(chǎn)品為單耗高的產(chǎn)品等問題。,進項稅額核定扣除存在的風(fēng)險,二、歸集分配帶來重復(fù)抵扣風(fēng)險。核定扣除辦法規(guī)定，“對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配”，但具體的方法沒有明確。陜西規(guī)定，品種繁多的應(yīng)按共同的中間產(chǎn)品對農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量進行歸集和分配，這種方法在實際操作中容易產(chǎn)生重復(fù)計算抵扣。 如以生產(chǎn)植物油為例，購進米糠進行生產(chǎn)加工，生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅有米糠油、還有糠粕、脂肪酸、糠臘等產(chǎn)品，如果當(dāng)期只銷售了主產(chǎn)品米糠油，可按照米糠油扣除標(biāo)準(zhǔn)計算進項稅額，但如果下期只銷售了糠粕等副產(chǎn)品，那么又可以按照副產(chǎn)品的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算進項稅額，因此造成同一批原材料抵扣了兩次。在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，這種較復(fù)雜的情形比較普遍，無論是哪個企業(yè)每月不可能每種產(chǎn)品都發(fā)生銷售，極易產(chǎn)生重復(fù)抵扣。,進項稅額核定扣除存在的風(fēng)險,三、抬高買價帶來虛增抵扣風(fēng)險。取消“憑票定率扣除”改為“核定扣除” ，其實質(zhì)就是想解決增值稅虛開虛抵和消除“高征低扣”。但是在計算允許抵扣公式中有“農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價”和“當(dāng)期銷售貨物數(shù)量”兩個重要指標(biāo)，這兩個指標(biāo)尤其是“平均購買單價”是影響企業(yè)進項稅計算的關(guān)鍵因素。收購憑證在核定扣除辦法中取消了抵扣功能但依然是發(fā)