第2章-政府與非營利組織會(huì)計(jì)基本理論和方法

1、政府與非營利組織會(huì)計(jì) Accounting for Government & Non-profit Organizations,2,第二章 政府與非營利組織會(huì)計(jì) 基本理論和方法,本章介紹政府與非營利組織會(huì)計(jì)的基本理論與方法，主要包括政府與非營利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)、質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素以及確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量、報(bào)告方法。,3,第二章 政府與非營利組織會(huì)計(jì) 基本理論和方法,學(xué)習(xí)目標(biāo),明確政府與非營利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)；,了解政府與非營利組織會(huì)計(jì)要素；,掌握政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)；,掌握政府與非營利組織會(huì)計(jì)的計(jì)量方法；,了解政府與非營利組織會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。,4,第一節(jié) 政府與非營利組織會(huì)計(jì) 及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

2、,會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是會(huì)計(jì)所要達(dá)到的根本目的，是對(duì)會(huì)計(jì)所提供經(jīng)濟(jì)信息的基本要求。其內(nèi)容是對(duì)以下三個(gè)問題的回答（確定會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的三個(gè)一般要素）： 誰是會(huì)計(jì)信息的使用者？ 他們需要什么信息？ 財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供什么樣的信息？,5,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在使用者應(yīng)包括政府與非營利組織活動(dòng)所涉及的所有利益相關(guān)者。 包括： 立法機(jī)關(guān)和政府審計(jì)機(jī)關(guān)、公民、媒體、服務(wù)接受者、經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)主體、納稅人、債權(quán)人、供應(yīng)商、項(xiàng)目管理者、雇員、政府和非營利組織自身以及其他政府和國際性機(jī)構(gòu)等。,6,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,立法機(jī)關(guān)和政府審計(jì)機(jī)關(guān)

3、人民代表大會(huì)需要依據(jù)政府相關(guān)部門所提供的財(cái)務(wù)信息，來實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能，并對(duì)政府使用和支配公共財(cái)務(wù)資源的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷政府的工作業(yè)績(jī)。 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)各級(jí)人民政府及其部門的財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)。,7,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,社會(huì)公眾 依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù) 同時(shí)享有知情權(quán)，即有權(quán)力知道政府提供公共服務(wù)的狀況以及政府履行社會(huì)公眾所托付的各種責(zé)任和義務(wù)的履行狀況。,8,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,主管部門和內(nèi)部管理者 按照預(yù)算法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)監(jiān)督下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行，對(duì)下級(jí)政府在預(yù)算執(zhí)行過程中違反紀(jì)律、行政法規(guī)的國家方針政策的行為依

4、法予以制止和糾正。,9,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,其他利益相關(guān)者 投資者和債權(quán)人 投資者和債權(quán)人需要政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息及相關(guān)信息，來作出是否與政府和非營利組織合作的經(jīng)濟(jì)決策。 投資評(píng)估機(jī)構(gòu) 投資評(píng)估機(jī)構(gòu)作為政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，符合社會(huì)資源最優(yōu)配置的客觀要求。,10,一、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息的使用者,其他利益相關(guān)者 外國政府和國際組織 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，使得我國與外國政府和國際組織之間的往來不斷增多，各級(jí)政府正越來越明顯地感受到來自這些使用者信息需求的壓力。,11,二、財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求分析,為預(yù)算管理服務(wù) 政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需要信息

5、作出的決策主要不是經(jīng)濟(jì)決策 ，而是代表社會(huì)公眾或上級(jí)政府的利益作出相關(guān)決策，包括政治的、經(jīng)濟(jì)的和社會(huì)的決策。,12,二、財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求分析,為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù) 政府與非營利組織報(bào)告主體的管理當(dāng)局與資源提供者、其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者之間存在著廣泛的受托與委托關(guān)系，承擔(dān)著政治的、經(jīng)濟(jì)的和社會(huì)的受托責(zé)任。,13,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì) 及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算目標(biāo) 向會(huì)計(jì)信息使用者提供政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等會(huì)計(jì)信息，反映政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況。 行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況等有

6、關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。,14,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì) 及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),我國政府與非營利組織會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理，做出經(jīng)濟(jì)決策。 非營利組織會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，反映其受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和監(jiān)督管理。,15,三、政府與非營利組織會(huì)計(jì) 及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),西方國家政府與非營利組織會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 西方國家政府會(huì)計(jì)和

7、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 反映政府或政府單位對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)和信托給予資源的受托責(zé)任，并且提供對(duì)決策有用的下列信息：（七個(gè)方面，見書） 地方政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 西方國家非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),16,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,財(cái)務(wù)報(bào)告是與財(cái)務(wù)信息使用者溝通的一種方式。為保證這種溝通有效，政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息必須具有以下基本特征：可理解性、可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、全面性、實(shí)質(zhì)重于形式和可比性。,17,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,可靠性 政府與非營利組織會(huì)計(jì)主體應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保障會(huì)計(jì)信息

8、真實(shí)可靠。,18,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,全面性 政府與非營利組織應(yīng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息全面反映政府與非營利組織的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。,19,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,相關(guān)性 要具有相關(guān)性，所提供的信息必須要與使用它的目的之間存在一定的邏輯關(guān)系。如果信息能讓使用者對(duì)問題、情況或事件作出不同的評(píng)價(jià)，那它就是相關(guān)的。,20,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,及時(shí)性 如果財(cái)務(wù)報(bào)告要具有有用性，那它就應(yīng)盡快地被公布，以能對(duì)決策產(chǎn)生影響。,21,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,可比性 政府與非營利組織會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信

9、息應(yīng)具有可比性，包括縱向可比和橫向可比。,22,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,明晰性 政府與非營利會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用。,23,四、政府與非營利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征,實(shí)質(zhì)重于形式 政府與非營利組織應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)僅以它們的法律形式為依據(jù)。,24,第二節(jié) 政府與非營利組織會(huì)計(jì)要素,本節(jié)介紹政府與非營利組織的會(huì)計(jì)要素。,25,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與非營利組織會(huì)計(jì)要素,資產(chǎn) 概念：指政府或民間非營利組織過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的，由其所有、管理、占有、使用或控制的，預(yù)期能產(chǎn)生服務(wù)潛能或帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。 三個(gè)特征 確認(rèn)

10、條件,26,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與非營利組織會(huì)計(jì)要素,負(fù)債 概念：指政府或民間非營利組織過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有服務(wù)潛能或經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府或民間非營利組織。 三個(gè)特征 確認(rèn)條件,27,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與非營利組織會(huì)計(jì)要素,凈資產(chǎn) 概念：指政府或民間非營利組織資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。沒有所有權(quán)歸屬的特定含義，不能用于分配，只能用于向社會(huì)公眾提供持續(xù)的服務(wù)。 兩類民間非營利組織凈資產(chǎn),28,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與非營利組織會(huì)計(jì)要素,收入 概念：指導(dǎo)致政府或非營利組織凈資產(chǎn)增加的服務(wù)潛能或經(jīng)濟(jì)利益的流入。 確認(rèn)條件,29,一、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與非營利組織會(huì)計(jì)要素,費(fèi)用

11、 概念：指導(dǎo)致政府或非營利組織凈資產(chǎn)減少的服務(wù)潛能或經(jīng)濟(jì)利益的流出。 確認(rèn)條件,30,二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素,預(yù)算收入 概念：指政府在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：實(shí)際收到時(shí) 計(jì)量金額：實(shí)際收到的金額,31,二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素,預(yù)算支出 概念：指政府在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：實(shí)際支付時(shí) 計(jì)量金額：實(shí)際支付的金額,32,二、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素,預(yù)算結(jié)余 概念：指政府預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。 結(jié)轉(zhuǎn)資金指預(yù)算安排的項(xiàng)目支出年終尚未執(zhí)行完畢，或因故未執(zhí)行且下年需要按原用途繼續(xù)

12、使用的資金。 結(jié)余資金指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。,33,第三節(jié) 政府與非營利組織會(huì)計(jì)的 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量對(duì)政府及非營利組織來說，是至關(guān)重要的。 本節(jié)介紹政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量和報(bào)告方法。,34,一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn),會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而決定在何時(shí)確認(rèn)交易或事項(xiàng)的影響。 現(xiàn)金制基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)是兩種最基本的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。 就政府與非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的編制而言，并不局限于純正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)，還可以有其他選擇；且不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，計(jì)量重點(diǎn)也不盡相同。,35,一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)

13、,政府與非營利組織會(huì)計(jì)可選的確認(rèn)基礎(chǔ) 現(xiàn)金制 應(yīng)計(jì)制 修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制,36,一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn),政府與非營利組織會(huì)計(jì)可選的確認(rèn)基礎(chǔ) 修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制 應(yīng)計(jì)制 現(xiàn)金制,也稱為實(shí)收實(shí)付制，交易或事項(xiàng)只在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn) 。,37,一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn),政府與非營利組織會(huì)計(jì)可選的確認(rèn)基礎(chǔ) 修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制 現(xiàn)金制 應(yīng)計(jì)制,也稱為應(yīng)收應(yīng)付制 ，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不考慮什么時(shí)候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。,38,一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn),政府與非營利組織會(huì)計(jì)可選的確認(rèn)基礎(chǔ) 現(xiàn)金制 應(yīng)計(jì)制 修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制,是對(duì)現(xiàn)金制或應(yīng)計(jì)制

14、的某種修正或偏離。,39,一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn),不同確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn) 現(xiàn)金制基礎(chǔ) 計(jì)量重點(diǎn)反映現(xiàn)金結(jié)余（及其變動(dòng)） 會(huì)計(jì)要素現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金結(jié)余 修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ) 計(jì)量重點(diǎn)反映當(dāng)期財(cái)務(wù)資源（及其變動(dòng)） 會(huì)計(jì)要素現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金結(jié)余、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)。,40,一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn),不同確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn) 修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ) 計(jì)量重點(diǎn)反映總財(cái)務(wù)資源（及其變動(dòng) 會(huì)計(jì)要素收入、支出、金融資產(chǎn)、負(fù)債、凈財(cái)務(wù)資源 應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ) 計(jì)量重點(diǎn)反映經(jīng)濟(jì)資源（及其變動(dòng)） 會(huì)計(jì)要素收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn),41,一、政府與非營利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn),政府與非營利組織會(huì)計(jì)確

15、認(rèn)基礎(chǔ)的選擇 政府預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)金制 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制 民間非營利組織會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制,42,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,在當(dāng)期財(cái)務(wù)資源流動(dòng)觀念下，政府會(huì)計(jì)主要反映當(dāng)期財(cái)務(wù)資源收支的交易和事項(xiàng)，即反映當(dāng)期實(shí)際收到或付出的財(cái)務(wù)資源數(shù)額。所以，政府會(huì)計(jì)一般采用原始成本計(jì)量。,近年來，政府及非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，提出了歷史成本以外的計(jì)量屬性，如重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性，并發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則予以規(guī)范。,43,二、政府與非營利組織會(huì)計(jì)計(jì)量方法,根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定： 政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)的計(jì)量方法歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額； 政府會(huì)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。,