企業(yè)管理畢業(yè)論文分析未擔(dān)保余值的會計處理意見

1、分析未擔(dān)保余值的會計處理意見企業(yè)管理畢業(yè)論文怎么寫，為你提供一篇關(guān)于分析未擔(dān)保余值的會計處理意見的范文，作為您的參考，希望可以幫助到您！融資租賃中未擔(dān)保余值的會計處理是一個難題。本文主要討論了未擔(dān)保余值進(jìn)行會計處理的理論基礎(chǔ) , 以及未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計處理方式 , 并指出了其中存在的問題以及改進(jìn)建議。一、對未擔(dān)保余值進(jìn)行會計處理的理論基礎(chǔ)分析融資租賃業(yè)務(wù)中出租方收回投資成本的方式既包括每期承租方向其支付的租金 , 還包括租賃期滿后承租方歸還的設(shè)備本身所包含的價值。例如 , 甲企業(yè)與乙企業(yè) 2012 年 1 月 1 日簽訂了一項融資租賃協(xié)議。甲企業(yè)將一項公允價值為500 萬元的設(shè)備租賃給

2、乙企業(yè)( 假設(shè)該設(shè)備的賬面價值與公允價值相同), 租期為 4 年, 乙企業(yè)每期期末支付 120 萬元的租金 , 租賃期滿后乙企業(yè)將設(shè)備歸還給甲企業(yè)。甲企業(yè)估計在正常使用情況下, 屆時設(shè)備應(yīng)當(dāng)價值100 萬元。則這 100 萬元即為該設(shè)備的余值。不考慮初始直接費用的情況下,甲企業(yè)的投資成本為設(shè)備的公允價值500 萬元。租賃期內(nèi)甲企業(yè)總的投資成本的收回為 :120 4+100=580 萬元。租賃期滿后資產(chǎn)的余值 100 萬元又可以分解為兩個部分, 一部分為擔(dān)保余值假設(shè)為80萬元 , 剩余部分 20 萬元 (100-80) 則為未擔(dān)保余值。擔(dān)保余值是指由承租方或獨立于承租方和出租方的第三方, 例如財

3、務(wù)擔(dān)保公司進(jìn)行擔(dān)保的資產(chǎn)價值。因此從資金流入的風(fēng)險角度來講, 擔(dān)保余值同每期定期收回的租金類似 , 資金的收回較有保證 , 風(fēng)險較低。而未擔(dān)保余值只與甲企業(yè)自身有關(guān), 并沒有其他方對其承擔(dān)責(zé)任, 因此與未擔(dān)保余值有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移, 也就是說如果租賃期末甲企業(yè)收回設(shè)備的余值為 130 萬元 , 那么資產(chǎn)的最終余值 (50 萬元=130 萬元 -80 萬元 ) 大于未擔(dān)保余值 , 收益歸甲企業(yè)所有 ; 反之 , 如果租賃期末甲企業(yè)收回設(shè)備的余值為 90 萬元 , 那么資產(chǎn)的最終余值 (10 萬元 =90 萬元 -80 萬元 ) 小于未擔(dān)保余值 , 虧損也由甲企業(yè)獨自承擔(dān)。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則

4、第 21 號租賃的規(guī)定 , 甲企業(yè)的租賃內(nèi)含利率即為使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。甲企業(yè)在租賃開始日確定的租賃內(nèi)含報酬率既體現(xiàn)了該筆融資租賃業(yè)務(wù)甲企業(yè)的投資報酬率 , 也是在融資租賃期內(nèi)甲企業(yè)按照實際利率法對未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行攤銷的重要依據(jù)。而未擔(dān)保余值本質(zhì)屬于甲企業(yè)所做的一項會計估計 , 在融資租賃期內(nèi) , 由于經(jīng)濟(jì)形勢和設(shè)備使用情況等各種內(nèi)外部因素的變化 , 很可能改變甲企業(yè)當(dāng)初作出會計估計的依據(jù), 也就是改變甲企業(yè)當(dāng)初所估計的未擔(dān)保余值金額。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號租賃的規(guī)定 , 甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期末參照最新的情況對未擔(dān)保余值進(jìn)行重新估

5、值 , 如果未擔(dān)保余值增加 , 甲企業(yè)無需進(jìn)行會計處理 ; 反之 , 如果未擔(dān)保余值減少 , 按照謹(jǐn)慎性原則的要求 , 甲企業(yè)則需要對未擔(dān)保余值計提減值準(zhǔn)備 , 同時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。如果未擔(dān)保余值發(fā)生了變化 , 甲企業(yè)租賃期內(nèi)投資成本收回的金額就會發(fā)生變化 , 投資收益隨之也會發(fā)生變化 , 最終改變以后期間的租賃內(nèi)含報酬率 , 對會計處理會造成重大影響。二、未擔(dān)保余值的會計處理實例分析( 一) 接上例 , 甲企業(yè)在租賃期開始日所做的會計分錄。由于未擔(dān)保余值的實質(zhì)是甲企業(yè)“一廂情愿”作出的會計估計, 并沒有獨立的第三方為其進(jìn)行保證。因此在其他因素不變的情況下 , 如果甲企業(yè)估計了未擔(dān)保余值 ,

6、 從會計分錄的借貸方關(guān)系中可以看出 , 結(jié)果會導(dǎo)致增加甲企業(yè)的未實現(xiàn)融資收益?；蛘哒f未擔(dān)保余值越高, 甲企業(yè)確認(rèn)的未實現(xiàn)融資收益就會越高。由于“未實現(xiàn)融資收益”賬戶從分類上來說屬于資產(chǎn)類賬戶 , 因此該賬戶金額的增加 , 會導(dǎo)致在今后按照實際利率法攤銷的過程中 , 增加甲企業(yè)各個期間的租賃收入。甲企業(yè)的租賃投資凈額為甲企業(yè)最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額 , 在租賃期開始日即為甲企業(yè)設(shè)備當(dāng)日的公允價值 500 萬元。經(jīng)測算甲企業(yè)的租賃內(nèi)含報酬利率為。( 二)2012 年 12 月 31 日甲企業(yè)所做的會計分錄為: 在租賃內(nèi)含報酬率為初始利率 5.6%的情況下 ,2012

7、 年 12 月 31 日甲企業(yè)的租賃投資凈額為 408 萬元。( 三) 假設(shè) ,2013 年 12 月 31 日, 甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)未擔(dān)保余值減少為10 萬元。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010的會計處理方式, 甲企業(yè)需要做如下會計分錄。同時, 未擔(dān)保余值的減少會導(dǎo)致租賃期內(nèi)甲企業(yè)現(xiàn)金流入的減少 , 因此會減少甲企業(yè)的投資報酬率。此時, 假設(shè)甲企業(yè)根據(jù)減少后的未擔(dān)保余值重新測算的租賃內(nèi)含報酬率為5%(約甲企業(yè)在今后的各個會計期間應(yīng)當(dāng)按照新的內(nèi)含報酬率對未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行分?jǐn)?。三、對未?dān)保余值進(jìn)行會計處理的改進(jìn)建議企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 2010給出的會計處理方法存在的主要問題在于 , 按照該方法進(jìn)行處理后 ,

8、在融資租賃期末 , 出租房的未實現(xiàn)融資收益不會攤銷完畢。這是因為 , 未擔(dān)保余值減少后 , 從會計分錄的平衡關(guān)系來看 , 未實現(xiàn)融資收益會按照相同的金額減少。而進(jìn)行會計處理時 , 僅將未擔(dān)保余值發(fā)生減值當(dāng)期所對應(yīng)的未確認(rèn)融資費用的減少做了處理 , 以后各期都沒有轉(zhuǎn)出 , 而繼續(xù)留在資產(chǎn)減值損失賬戶之中。為改變這一問題 , 可以采用兩種方式。( 一) 在第二個租賃期期末 , 甲企業(yè)未擔(dān)保余值發(fā)生減值時 , 甲企業(yè)一次性的將未擔(dān)保余值減值損失沖減未實現(xiàn)融資收益賬戶。甲企業(yè)會計分錄。這樣處理完畢后 , 按照新的租賃內(nèi)含報酬率進(jìn)行攤銷 , 在租賃期末甲企業(yè)的“未實現(xiàn)融資收益”賬戶正好能夠攤銷完畢。(

9、二) 在未擔(dān)保余值發(fā)生減值后的每個期間 , 都將減值前和減值后的租賃投資凈額進(jìn)行對比 , 并將差額從“資產(chǎn)減值損失”賬戶轉(zhuǎn)入“未實現(xiàn)融資收益”賬戶。這樣也能保證“未實現(xiàn)融資收益”賬戶期末無余額。未擔(dān)保余值屬于企業(yè)擁有的長期資產(chǎn) , 一般來講長期資產(chǎn)發(fā)生的減值損失都不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。而企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計提未擔(dān)保余值減值損失后, 如果得以恢復(fù) , 可以在原計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 , 并重新計算租賃內(nèi)含報酬率。這樣的規(guī)定不僅與一般長期資產(chǎn)計提減值損失的規(guī)定不符, 還會加大會計處理的難度, 增加會計核算的成本。另外, 將未擔(dān)保余值發(fā)生的減值最終轉(zhuǎn)入“未實現(xiàn)融資收益”賬戶, 并在租賃剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷, 也與一般資產(chǎn)減值的會計處理存在較大差異, 有違可比性原則。因此, 本文認(rèn)為 ,在租賃期內(nèi) , 企業(yè)未擔(dān)保余值發(fā)生減