內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范課件.ppt

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范方法與實(shí)務(wù),歡迎參加！,一、內(nèi)部控制的含義,（一）內(nèi)部控制源于內(nèi)部牽制 1、內(nèi)部控制的主體是單位內(nèi)部的行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門及其有關(guān)工作人員。 2、內(nèi)部控制的客體是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)。 3、內(nèi)部控制的目的是為了領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)，促其認(rèn)真貫徹執(zhí)行管理部門制定的方針政策，準(zhǔn)確、可靠地取得各種管理信息（資料），確保財(cái)產(chǎn)安全、完整，不斷提高經(jīng)營管理水平，如期實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。,（二）內(nèi)部控制的含義 1、內(nèi)部控制范圍 （1）部分控制論只包括與處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 （2）全部控制論包括全部管理控制。 2、內(nèi)部控制手段 （1）牽制論只包括

2、相互聯(lián)系、相互制約的“管理制度”或“職責(zé)分工制度”。 （2）組織方法論不僅包括牽制制度，還包括組織、方法、手續(xù)等其他手段。,3、內(nèi)部控制目的 （1）三目的論內(nèi)部控制是為了保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確可靠和及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。 （2）四目的論內(nèi)部控制除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，同時(shí)還為了提高經(jīng)營效率和提高經(jīng)濟(jì)效益,指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。 實(shí)質(zhì)是一種管理控制，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具。 舉例國內(nèi)、國外竟?fàn)幨侄萎愅c(diǎn),

3、二、內(nèi)部控制的概念,（一）會(huì)計(jì)控制（基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實(shí) 物控制） 1、宏觀控制即社會(huì)發(fā)展比例控制 2、微觀控制單位內(nèi)部控制 （二）管理控制 1、計(jì)劃控制預(yù)算控制制度、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度、利潤計(jì)劃、資金計(jì)劃等。,三、內(nèi)部控制的種類,2、信息報(bào)告控制：內(nèi)部報(bào)告、信息管理制度等。 3、操作與質(zhì)量控制：時(shí)間定額、操作規(guī)程研究 工程管理、質(zhì)量管理等。 4、人員組織與訓(xùn)練：機(jī)構(gòu)建立與分工、人員配備與選擇、人員訓(xùn)練計(jì)劃、工資管理等。 5、業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計(jì)核算：有關(guān)的業(yè)務(wù)核算、經(jīng)營統(tǒng)計(jì)的編制和分析、銷售預(yù)測等。 6、除上述控制以外的其他控制。,（三）內(nèi)部審計(jì) 同樣是內(nèi)部控制一個(gè)重要方面，它是用來檢查、評價(jià)會(huì)計(jì)

4、控制、管理控制是否健全、有效的重要手段。,（一）預(yù)防性控制防止錯(cuò)誤和舞弊 （二）檢查性控制把發(fā)生和存在的錯(cuò)誤檢查出來的控制。,四、內(nèi)部控制的類型,假設(shè)某組織規(guī)定：超過10000元的支付都必須經(jīng)過兩名指定的審核人員同意簽字，并把這項(xiàng)預(yù)防性控制要求印制在支票上。如果其中一名審核人員因故外出，而又非常迫切需要支付一筆金額超過10000元的款項(xiàng)，此時(shí)，不得不違反原定的預(yù)防性控制，由一名人員審核支票并簽字。由于沒有要求銀行配合實(shí)施這項(xiàng)控制，銀行認(rèn)可了這張支票。這樣就只能通過事后核對的檢查性控制手段，來找出這筆違規(guī)的付款，并進(jìn)一步查明是否存在問題。,舉例如銀行對賬單的核對,此外，還可以及時(shí)采取手段來完善原

5、來的預(yù)防性控制，比如，再派一名審核人員來防止發(fā)生審核人員不在的情況，同時(shí)，通知開戶銀行，對于金額大于10000元的支票，必須有雙重簽名時(shí)才能接受。,（三）糾正性控制對哪些由檢查性控制查出來的問題控制。 （四）指導(dǎo)性控制為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制。 （五）補(bǔ)償性控制針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。,（一）目標(biāo)控制法： 是指一個(gè)單位內(nèi)部的管理工作應(yīng)遵循其創(chuàng)建目標(biāo)，分期對生產(chǎn)、經(jīng)營銷售、財(cái)務(wù)、成本等方面制定切實(shí)可行的計(jì)劃并對其執(zhí)行情況進(jìn)行控制的方法，是一種事前控制方法。 （二）組織控制法： 機(jī)構(gòu)設(shè)置以后，必須要進(jìn)行職責(zé)的劃分，并明確規(guī)定每一層次的每一機(jī)構(gòu)的任務(wù)和應(yīng)負(fù)的職責(zé)，還要規(guī)定相互配

6、合與制約的方法。,五、內(nèi)部控制方法,（三）授權(quán)控制法： 指各項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理，必須由被批準(zhǔn)和被授權(quán)人去執(zhí)行，也就是說單位的各級人員必須獲得批準(zhǔn)或授權(quán)，才能執(zhí)行正常的或特殊的業(yè)務(wù)，同樣是一種事前控制方法。 （四）程序控制法： 也叫標(biāo)準(zhǔn)化控制。它是對重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，按客觀要求，規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序作為行動(dòng)的準(zhǔn)則。,舉例規(guī)定現(xiàn)金支出的處理程序是： （1）報(bào)銷人提出原始憑證； （2）交負(fù)責(zé)人簽字； （3）交會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證； （4）交出納員支付現(xiàn)金,（五）措施控制法： 1、方針政策控制指以單位的方針政策及計(jì)劃預(yù)算作為其控制手段。 2、記錄報(bào)告控制任何管理的形式和程序都要有對行動(dòng)負(fù)有責(zé)任的授權(quán)記錄，在

7、正式說明經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果時(shí)，應(yīng)有記錄報(bào)告制度。 3、資產(chǎn)管理控制指為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全所采取的控制措施。,（六）檢查控制法： 指對內(nèi)部控制制度貫徹、執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查方法。,1、維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整及有效使用； 2、保證各種管理信息的存在、可靠與及時(shí)提供； 3、盡量減少不必要的成本、費(fèi)用，以求盈利； 4、保證下放的各種職責(zé)得到圓滿履行，提高各項(xiàng)工作作業(yè)的效益或效率； 5、預(yù)防或查明錯(cuò)誤和弊端，為管理政策的制定尋找依據(jù)。 6、履行各種法律義務(wù)。,六、內(nèi)部控制目標(biāo),第一章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制,（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制的要素 1、收支兩條線“坐支”（重要要素）菜 舉例 2、崗位、人員分工出納、會(huì)計(jì)與內(nèi)

8、部審計(jì) 的職務(wù)分離 3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)記錄、授權(quán)審批、對賬、檔案保管。 4、備用金的收支建立備用金制度的企業(yè)。,第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)控制,一、貨幣資金控制的要素,（二）銀行存款內(nèi)部控制的要素 1、收支兩條線“小金庫” 2、不相容職務(wù)分離出納人員、會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批職務(wù)分離。 3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制授權(quán)審批、憑證記錄等。 （三）貨幣資金的票據(jù)和印章管理,（一）現(xiàn)金控制的主要環(huán)節(jié) 1、流入點(diǎn)控制 2、批準(zhǔn)控制 3、收付點(diǎn)控制 4、復(fù)核控制 5、記賬點(diǎn)控制 6、盤點(diǎn)控制,二、貨幣資金控制的主要環(huán)節(jié),（二）銀行存款控制的主要環(huán)節(jié) 1、收支活動(dòng)審批控制 2、復(fù)核控制 3、結(jié)算控制 4、記賬控制 5

9、、對賬控制,三、貨幣資金控制的程序 （一）現(xiàn)金業(yè)務(wù)的控制程序 （二）銀行存款業(yè)務(wù)的控制程序,一、實(shí)物資產(chǎn)控制的要素 （一）存貨控制的要素 1、購入前控制 （1）預(yù)算控制 經(jīng)濟(jì)采購批量的預(yù)算控制,第二節(jié) 實(shí)物資產(chǎn)控制,設(shè)D為年需要量，Q為每次訂貨量，P為每次的變動(dòng)訂貨成本，C為單位存貨儲(chǔ)存成本， 舉例某企業(yè)甲材料年需要量為9000千克,每次訂貨費(fèi)用為80元，每千克甲材料儲(chǔ)存費(fèi)用為4元 確定該企業(yè)甲材料的經(jīng)濟(jì)訂貨量和最佳訂貨批次。,（2）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的趨勢分析 （3）關(guān)于自制存貨的預(yù)算控制 2、購入和使用控制 （1）結(jié)算控制 （2）生產(chǎn)增加的存貨控制 （3）存貨的保管控制 3、存貨退出企業(yè)的控制,（1

10、）存貨損壞的控制報(bào)批并相應(yīng)作會(huì)計(jì)處理 （2）存貨丟失的控制查明責(zé)任人 （3）存貨期末清點(diǎn)的控制要素 4、存貨期末計(jì)價(jià)的控制 （二）固定資產(chǎn)控制要素 1、固定資產(chǎn)增加的控制要素 （1）預(yù)算控制考慮是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。（行政事業(yè)單位由各級財(cái)政部門控辦審批）,（2）各種增加方式的控制要素外購、自建等。 （3）進(jìn)入企業(yè)后的控制驗(yàn)收、入庫和保險(xiǎn)。 2、固定資產(chǎn)使用的控制要素 （1）固定資產(chǎn)移送的控制申請、辦理登記。 （2）固定資產(chǎn)使用的記錄控制轉(zhuǎn)移登記。 （3）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊控制確定計(jì)提年限、方法。 （4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的控制 （5）固定資產(chǎn)保管、修理和維護(hù)的控制,3、固定資產(chǎn)處置的控制要素

11、（1）固定資產(chǎn)銷售的控制原因說明并上報(bào)。 （2）固定資產(chǎn)出租的控制經(jīng)營租賃。 （3）固定資產(chǎn)意外毀損和丟失的控制 舉例各中學(xué)近來丟失的電腦事件 （4）固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢控制需要處理的是嚴(yán)重毀損、生產(chǎn)事故和其他原因。,二、實(shí)物資產(chǎn)控制的主要環(huán)節(jié) （一）存貨控制的主要環(huán)節(jié) 1、存貨業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)審批環(huán)節(jié)購買、儲(chǔ)存、清點(diǎn)和發(fā)出。 2、存貨驗(yàn)收和保管環(huán)節(jié) 舉例卷煙廠的煙葉驗(yàn)收環(huán)節(jié) 3、存貨業(yè)務(wù)的單證控制環(huán)節(jié)生產(chǎn)、采購、倉庫和財(cái)會(huì)部門控制的關(guān)鍵單據(jù)和資料。,4、存貨管理權(quán)責(zé)控制環(huán)節(jié)所有者、經(jīng)營者和執(zhí)行者層次的權(quán)限控制點(diǎn)。 5、存貨監(jiān)督稽核環(huán)節(jié)監(jiān)督（通過分離不相容 職務(wù)）；稽核（采購計(jì)劃和實(shí)際采購，實(shí)際購

12、買成本與購買預(yù)算相核對） 6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制環(huán)節(jié)授權(quán)審批、審 核或復(fù)核、賬簿記錄、賬簿核對。 （二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制的主要環(huán)節(jié) 1、固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)時(shí)的控制環(huán)節(jié),（1）購買方式取得固定資產(chǎn)的控制招投標(biāo)等。 舉例學(xué)校建教學(xué)樓 （2）自己生產(chǎn)或委托加工固定資產(chǎn)的控制 （3）其他方式取得固定資產(chǎn)的控制。 2、固定資產(chǎn)使用過程中的控制環(huán)節(jié) （1）授權(quán)審批控制 （2）生產(chǎn)計(jì)劃和預(yù)算控制,（3）固定資產(chǎn)倉庫管理控制 （4）記錄控制 （5）固定資產(chǎn)性能維護(hù)控制 （6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制折舊計(jì)提、使用成本和費(fèi)用、 固定資產(chǎn)賬簿和憑證、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)控制。 3、固定資產(chǎn)退出企業(yè)的控制,三、實(shí)物資產(chǎn)控制的程序

13、（一）存貨業(yè)務(wù)的控制程序 （二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的控制程序 1、固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序 2、固定資產(chǎn)使用過程的控制程序 3、固定資產(chǎn)報(bào)廢業(yè)務(wù)的控制程序,第四章 采購與付款業(yè)務(wù)控制,一、事前控制要素 （一）采購預(yù)算管理控制 1、采購實(shí)物預(yù)算的控制要素 （1）采購實(shí)物預(yù)算部門和權(quán)責(zé)劃分（即誰需要誰申請）。 （2）采購實(shí)物預(yù)算方案的制定（最重要的控制要素）。,第一節(jié) 采購與付款業(yè)務(wù)控制的要素,（3）采購實(shí)物預(yù)算的審批。 2、采購資金管理的控制要素 （1）采購資金需要量的確定。 （2）采購資金來源的確定。 （3）采購資金使用過程監(jiān)控。 （4）采購資金的收付控制。 （二）制定采購活動(dòng)人員管理計(jì)劃 1

14、、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （1）采購業(yè)務(wù)部門。 （2）預(yù)算或計(jì)劃部門。,（3）物料或勞務(wù)的使用部門。 （4）物料或勞務(wù)的驗(yàn)收。 （5）倉庫管理部門。 （6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。 2、人員崗位責(zé)任分工 （1）請購與審批。 （2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商。 （3）采購合同的訂立與審訂。 （4）采購的實(shí)施與驗(yàn)收。,（5）采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。 （6）付款審批與付款執(zhí)行。 3、業(yè)務(wù)授權(quán)審批程序 （1）審批人員或部門應(yīng)遵循采購與業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的規(guī)定。 （2）業(yè)務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)該在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)按審批意見進(jìn)行采購與付款業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （3）對于金額較高、技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請有關(guān)專家進(jìn)行論證。,（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的業(yè)務(wù)程序

15、進(jìn)行采購與付款活動(dòng)，并在采購與付款各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)置相關(guān)的記錄。 （二）請購與審批的控制 1、請購程序控制 （1）原材料或低值易耗品的請購。 （2）日常物料的請購。 （3）例外采購商品的請購。 2、審批程序控制,（三）采購款項(xiàng)支付控制 1、付款資料的審查 2、核實(shí)付款業(yè)務(wù)的程序 3、往來賬戶的管理 4、會(huì)計(jì)記錄控制 5、建立嚴(yán)格的退貨、退款管理制度,一、采購活動(dòng)控制的主要環(huán)節(jié) （一）請購活動(dòng)授權(quán)審批控制 （二）采購與付款制度規(guī)范控制 1、企業(yè)進(jìn)行采購與付款業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制原則 2、企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的人員權(quán)責(zé)安排 3、企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的一般程序 4、企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的修正和制度的調(diào)整機(jī)制,第二節(jié) 采購與付款業(yè)務(wù)控制的主要環(huán)節(jié),（三）采購與付款實(shí)施過程控制 1、采購商品的實(shí)物控制 2、供應(yīng)商管理控制 （1）供應(yīng)商選擇過程的控制。 （2）供應(yīng)商選擇的組織制度控制。 （3）確定采購價(jià)格的控制。 3、采購預(yù)算控制 4、不相容職務(wù)分離控制,（四）采購與付款合同訂單控制 （五）采購物料的驗(yàn)收入庫控制 1、編制入庫商品清單記錄 2、進(jìn)行采購商品的驗(yàn)收 3、對收貨過程的控制 4、檢查采購商品的入庫存放情況 5、及時(shí)傳遞采購業(yè)務(wù)信息 （六）采購與付款業(yè)務(wù)記錄控制 1、會(huì)計(jì)記錄控制,2、一般管理記錄控制 （七）采購與付款業(yè)務(wù)的