《管理會計(jì)學(xué)》第8章-標(biāo)準(zhǔn)成本法(整理-用).ppt

1、管理會計(jì)學(xué) 第八章 標(biāo)準(zhǔn)成本法,管理會計(jì)學(xué) 中國人民大學(xué)出版社 講授： 張 敏,學(xué)習(xí)目標(biāo),認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)成本法對管理的作用。了解標(biāo)準(zhǔn)成本的種類及實(shí)現(xiàn)的前提。 通過學(xué)習(xí)了解各類成本差異的產(chǎn)生、影響要素，掌握成本差異的計(jì)算及帳務(wù)處理，熟悉成本差異的控制。,學(xué)習(xí)內(nèi)容,第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異 第二節(jié) 變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制 第三節(jié) 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、 分析和控制 第四節(jié) 成本差異的帳務(wù)處理,1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異,標(biāo)準(zhǔn)成本法 通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 作用： 便于企業(yè)編制預(yù)算和

2、進(jìn)行預(yù)算控制。 可以有效地控制成本支出。 可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。 可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測。 可以簡化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的帳務(wù)處理工作。,標(biāo)準(zhǔn)成本法 種類,理想標(biāo)準(zhǔn)成本。這是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的水平。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本。是在正常經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，也就是行業(yè)的平均水平。 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)步修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時(shí)間固定不變的,標(biāo)準(zhǔn)成本差異的定義與種類,定義：指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 直接材料成本差異 種類 直接人工成本差異 變動(dòng)成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 制

3、造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用差異固定成本差異,標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異成本差異的種類,成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差 額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。包括：,(1)直接材料成本差異,(2)直接人工成本差異,(3)變動(dòng)制造費(fèi)用差異,(4)固定制造費(fèi)用差異,任意一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 3.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)） 4.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/預(yù)算工時(shí)）,標(biāo)準(zhǔn)成本

4、的制定,直接材料成本差異 =直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料實(shí)際成本 =實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際用量=直接材料單位實(shí)際耗用量實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)用量=直接材料耗用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量,第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制,一、直接材料成本差異 直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際 成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。,由于成本由數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素組成，因此構(gòu) 成成本差異也有數(shù)量差異和價(jià)格差異兩種。 當(dāng)實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，成本差異表現(xiàn)為正 數(shù)，稱為逆差或不利差異，用 U 表示； 當(dāng)實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，成本差異為負(fù)數(shù)， 稱為順差或有利差異，用 F 表示。

5、,第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制,成本差異=實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異： 材料價(jià)格差異 =(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際用量 =(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際產(chǎn)量 材料單位實(shí)際耗用量 數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異： 材料數(shù)量差異 （材料單位實(shí)際耗用量-材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制,價(jià)差=實(shí)際用量（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 量差=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,直接材料成本差異內(nèi)容構(gòu)成,直接材料成本差異 材料價(jià)格差異材料數(shù)量差異 實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量 材料價(jià)格差異 （= ） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際用

6、量 材料成本差異 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量 材料數(shù)量差異,（= ）,（=）,直接材料成本差異分析,直接材料成本差異 直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異,直接材料實(shí)際成本 實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量,標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際用量,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量,材料價(jià)格差異： 原因：采購批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運(yùn)輸工具等。 責(zé)任：一般由采購部門負(fù)責(zé) 材料用量差異： 原因：工人技術(shù)熟練程度、責(zé)任感、材料質(zhì)量、生產(chǎn)設(shè)備狀況等。 責(zé)任：一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) 但注意：采購低質(zhì)量材料、設(shè)備管理不善除外。,直接材料成本差異分析,舉例說明,例1：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A90

7、0千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為每5千克A材料。則A材料的成本差異分析及帳務(wù)處理： 計(jì)算： 第一步：計(jì)算材料成本總差異 材料成本差異=100900110（200*5）=20000（有利差異） 第二步：計(jì)算材料各成本差異因素 價(jià)格差異=（100110）900=9000元(有利差異) 用量差異=110(9001000)=11000元(有利差異) 總差異 或者 =9000+(11000)=20000 （有利差異） 第三步：分析材料成本造成差異原因 （分析略） 第四步：做會計(jì)分錄,分析及帳務(wù)處理（看第4節(jié) 賬務(wù)處理）,帳務(wù)處理： 借

8、：在產(chǎn)品（或：生產(chǎn)成本） 110000 貸：直接材料（或：原材料） 90000 直接材料價(jià)格差異 9000 直接材料用量差異 11000 成本分析： 材料價(jià)格差異一般為采購部門的差異； 用量差異的影響因素則多樣化，包括工人的技術(shù)與責(zé)任感，材料質(zhì)量，生產(chǎn)設(shè)備等等,練習(xí)新新機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品需用甲材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 為4元/千克，實(shí)際價(jià)格為4.20元/千克，甲材料的標(biāo) 準(zhǔn)用量為500千克，實(shí)際用量為460千克。求甲材料 的成本差異，并且做領(lǐng)用材料的賬務(wù)處理。,練習(xí)新新機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品需用甲材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為4元/千克，實(shí)際價(jià)格為4.20元/千克，甲材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為500千克，實(shí)際用量為460千克。求甲材料

9、的成本差異。并且做領(lǐng)用材料的賬務(wù)處理。,解答：材料成本差異4604.25004 1932 200068（元）（F） 68元的有利差異由下面兩部分組成： 甲材料的價(jià)格差異（4.2-4）460 92（元）（不利差異 U） 甲材料的數(shù)量差異（460500）4 160（元）（有利差異 F） 或者 68元92（160） 材料實(shí)際成本= 460千克4.2元/千克1932元 領(lǐng)用材料賬務(wù)處理： 借：在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本） 2 000 直接材料價(jià)格差異 92 貸：直接材料甲材料 1 932 直接材料用量差異 160,直接人工成本差異,定義：指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 其中： 直

10、接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo) 準(zhǔn)成本 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=單位產(chǎn)品工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量,直接人工成本差異內(nèi)容結(jié)構(gòu),直接人工成本差異=直接人工工資率差異 +直接人工工時(shí)耗用量差異 實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí) 工資率差異 （= ） 標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí) 直接人工成本差異 （ 標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 耗用量差異 （ = ）,直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下： 直接人工工資率差異 =（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí) 直接人工工時(shí)耗用量差異（直接人工效率差異）是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式

11、如下： 直接人工工時(shí)耗用量差異 =（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)工資率,二、直接人工成本差異,二、直接人工成本差異分析,直接人工成本差異 直接人工工資率差異直接人工效率差異。,直接人工實(shí)際成本 實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí),標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)際工時(shí),直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),舉例說明,例2：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。則直接人工成本差異分析及帳務(wù)處理： 計(jì)算： 第一步：計(jì)算人工成本總差異 人工成本差異=10元/小時(shí)8000小時(shí)9元/小時(shí)200件28小時(shí)/件 =80000元-5

12、0400元=29600元（不利差異） 第二步：計(jì)算各因素造成的人工成本差異 （1）直接人工工資率差異=（109）元/小時(shí)8000小時(shí) = 8000元（不利差異） （2）人工效率差異=9元/小時(shí)（8000200*28)小時(shí) =9元/小時(shí)*(8000-5600）小時(shí)= 21600元（不利差異） 第三步：分析造成人工成本差異的原因 人工成本總差異（或者）= 8000 + 21600 =29600元（不利差異） （分析過程略） 第四步：做人工成本差異會計(jì)分錄,分析及帳務(wù)處理,帳務(wù)處理： 借：在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本） 50400（200*28*9） 直接人工工資率差異 8000 8000(10-9） 直接人工

13、效率差異 21600 (8000-5600)*9 貸：直接人工（應(yīng)付職工薪酬） 80000(8000*10) 成本分析：人工效率差異的影響因素是多方面的，包括工人技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝、設(shè)備等等。,直接人工工資率差異 原因：生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作。 責(zé)任：生產(chǎn)部門、勞資部門 直接人工效率差異 原因：生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等。 責(zé)任：生產(chǎn)部門、采購部門、設(shè)備管理部門等。,二、直接人工成本差異分析,練習(xí)：新新機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/ 工時(shí)，實(shí)際工資率為6元/工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為500工 時(shí)，實(shí)際工時(shí)為450工時(shí)，

14、試求該產(chǎn)品直接人工的工 資率差異和效率差異。,練習(xí)：新新機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/工時(shí)，實(shí)際工資率為6元/工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為500工時(shí)，實(shí)際工時(shí)為450工時(shí)，試求該產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異，并且做賬務(wù)處理。,解： 直接人工成本差異6元/工時(shí)450工時(shí)5元/工時(shí)500工時(shí) 2700元-2500元=200（元）（不利差異 U） 200元的逆差由以下兩部分組成： 直接人工工資率差異（65）元/工時(shí)450工時(shí) 450（元）（不利差異 U） 直接人工效率差異（450500）工時(shí)5元/工時(shí) 250（元）（有利差異 F） 或者：200元（450250）元 賬務(wù)處理： 借：A在產(chǎn)品（生產(chǎn)成

15、本） 2500（500*5） 直接人工工資率差異 450 450(6-5） 貸：直接人工（應(yīng)付職工薪酬） 2700(450*6) 直接人工效率差異 250 (450-500)*5,直接人工工資率差異 原因：生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作。 責(zé)任：生產(chǎn)部門、勞資部門 直接人工效率差異 原因：生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等。 責(zé)任：生產(chǎn)部門、采購部門、設(shè)備管理部門等。,二、直接人工成本差異分析,變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異,定義：指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 其中： 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)

16、準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際分配率=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí),變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際分配率=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí),三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異,變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。,變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 =（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 =變動(dòng)制造費(fèi)用分配率

17、差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異,三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異,變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異內(nèi)容結(jié)構(gòu),變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí) 分配率差異 （） 標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 （ ） 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 效率差異 （）,變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本 =實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí),標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí),變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異分析,變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。,舉例說明,例3：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配

18、率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。則變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析及帳務(wù)處理： 計(jì)算： 第一步：計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本總差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異20000360002000元（不利差異） 第二步：計(jì)算各因素分別造成變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 （1）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 （2.53）元/小時(shí)8000小時(shí)4000元（有利差異） （2）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 3元/小時(shí)（80006000）小時(shí)6000元（不利差異） 第三步：分析造成變動(dòng)制造費(fèi)用成本總差異的原因 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異400060002000元（不利差異） （分析過程略） 第四步：做會計(jì)分錄,分析及帳務(wù)

19、處理,帳務(wù)處理： 借：在產(chǎn)品 18000 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 6000 貸：制造費(fèi)用（變動(dòng)） 20000 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 4000 成本分析：變動(dòng)制造費(fèi)用差異是由生產(chǎn)過程中多種因素綜合影響的。,練習(xí) 某廠本月預(yù)算應(yīng)完成10000人工工時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2小時(shí)，預(yù)算的變動(dòng)性制造費(fèi)用30000元。實(shí)際完成產(chǎn)量4600件，實(shí)際耗用9000人工工時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用27900元。計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異。 注意： 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用/預(yù)算工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) =實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 =變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

20、,例某廠本月預(yù)算應(yīng)完成10000人工工時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2小時(shí)，預(yù)算的變動(dòng)性制造費(fèi)用30000元。實(shí)際完成產(chǎn)量4600件，實(shí)際耗用9000人工工時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用27900元。計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異。,解： 實(shí)際分配率27900/9000=3.1元/工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率30000/100003元/工時(shí) 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 27900元46002327900-27600=300元（不利差異 U） 其中，變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率差異 （3.13） 9000=900元（不利差異 U） 變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異 （90004600 2）3 = -600元（有利差異 F） 借：在產(chǎn)品 27600

21、 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 900 貸：制造費(fèi)用（變動(dòng)） 27900 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 600 原因和責(zé)任：具體明細(xì)項(xiàng)目具體分析。,第三節(jié) 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制,固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。 其中： 固定制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = (預(yù)算固定制造費(fèi)用/預(yù)算工時(shí)),3、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析、 控制及帳務(wù)處理,定義：固定制造費(fèi)用成本差異指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。 其中： 固定制

22、造費(fèi)用成本差異 實(shí)際固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算工時(shí),（1）兩差異法,預(yù)算差異也稱為耗費(fèi)差異或價(jià)格差異，是實(shí)際固定性制造費(fèi)用與預(yù)算的固定性制造費(fèi)用之間的差額。 產(chǎn)量差異是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造費(fèi)用的一種相對節(jié)約額或超支額。,4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算,實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)用率,標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率,（1）、二差異法的計(jì)算,固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異,預(yù)算產(chǎn)量,實(shí)際產(chǎn)量,單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗,實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗,

23、4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算,例4： 宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品20件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品10件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50，直接材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。 宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算1800元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.2元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1700元。,4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算,1、直接材料差異的計(jì)算,解： 固定性制造費(fèi)用成本差異 =1700元-（210+10*50%）件6小時(shí)/件1.2元/小時(shí) 1700元1548元 1

24、52(元) 其中：預(yù)算差異實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用 =1700元1800元100(元 有利差異) 產(chǎn)量差異預(yù)算固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =1800元1548元252(元 不利差異) 或：(1500小時(shí)215 件6小時(shí)/件)1.2元/小時(shí) 252(元),例4： 宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50，直接材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。 宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算1800元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.2元/小時(shí)。

25、本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1700元。,（2）三差異法,三差異分析法實(shí)際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進(jìn)一步分解為生產(chǎn)能力利用差異與生產(chǎn)效率差異，而預(yù)算差異與兩差異法中的預(yù)算差異相同。,4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算,標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗,實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際工時(shí)單耗,固定制造費(fèi)用實(shí)際成本 實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí),標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí),固定制造費(fèi)用預(yù)算成本 標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算工時(shí),固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),第三節(jié)固定制造費(fèi)用成本差異 的計(jì)算、分析和控制,三因素法,沿用例4： 宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品20件，本期

26、產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品10件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50，直接材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。 宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算1800元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.2元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1700元。運(yùn)用固定制造費(fèi)用的三差異法計(jì)算固定制造費(fèi)用的差異額。,固定性制造費(fèi)用總成本差異 實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =1700元（215件*6小時(shí)/件*1.2元/小時(shí)） =1700元-1548元152(元)；或者=-100+120+132=152（元） 其中（1）預(yù)算開支差異實(shí)際開支-預(yù)算開支=17001800

27、100(元) （2）生產(chǎn)能力利用差異預(yù)算能力-實(shí)際能力 =(1500小時(shí)1400小時(shí))1.2元/小時(shí)120 (元) （3）效率差異實(shí)際效率-標(biāo)準(zhǔn)效率 =(1400小時(shí) 215件6小時(shí)/件)1.2元/小時(shí) （1400小時(shí)-1290小時(shí)）1.2元/小時(shí)=132元(元),沿用例4： 宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50，直接材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。 宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算1800元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.2元/小時(shí)

28、。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用1700元。運(yùn)用固定制造費(fèi)用的三差異法計(jì)算固定制造費(fèi)用的差異額。,固定制造費(fèi)用成本差異結(jié)構(gòu),固定制造費(fèi) 實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí) 用開支差異 標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算工時(shí) 固定制造 固定制造費(fèi) 費(fèi)用差異 用能力差異 標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí) 固定制造費(fèi) 用效率差異 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),固定制造費(fèi)用實(shí)際成本 實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí),標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí),固定制造費(fèi)用預(yù)算成本 標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算工時(shí),固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制,三因素法,舉例說明,例4：中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí)，實(shí)際耗

29、用工時(shí)1200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí)。則固定制造費(fèi)用計(jì)算及處理分析： 計(jì)算： 1、根據(jù)公式求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2400元1000小時(shí) 2.4元/小時(shí) 固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率2600元1200小時(shí) 2.17元/小時(shí),舉例說明,固定制造費(fèi)用“三差異”分析 （1）固定制造費(fèi)用開支差異實(shí)際2600元預(yù)算2400元 200元（不利差異） （2）固定制造費(fèi)用效率差異 實(shí)際效率-標(biāo)準(zhǔn)效率 =2.4元/小時(shí)（12001100）小時(shí) 240元（不利差異） （3）固定制造費(fèi)用能力差異預(yù)算能力-實(shí)際能力 =2.4元/小時(shí)（11001200）小時(shí) 4

30、80元（有利差異） 3、標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用2.4元/小時(shí)1100小時(shí) 2640元 固定制造費(fèi)用總差異2600元2640元40元 或者=200元+240元-480元=-40元,分析及帳務(wù)處理,帳務(wù)處理： 借：在產(chǎn)品 2640 固定制造費(fèi)用開支差異 200 固定制造費(fèi)用效率差異 240 貸：制造費(fèi)用（固定） 2600 固定制造費(fèi)用能力差異 480 成本分析：預(yù)算差異影響因素為資源價(jià)格變動(dòng)、資源數(shù)量 變動(dòng)等等； 能力差異則反映計(jì)劃生產(chǎn)能力的利用稱度，可 能是由于產(chǎn)銷量達(dá)不到一定規(guī)模造成的。,練習(xí)：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元，實(shí)際工時(shí)890小時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)能量為500件，預(yù)算工時(shí)10

31、00小時(shí)，每件產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。并且做會計(jì)分錄。,固定制造費(fèi)用成本差異,解：實(shí)際分配率1424/8901.60元/小時(shí) 固定制造費(fèi)用總差異=1424元-400件2小時(shí)/件1.5元/小時(shí) =1424元-1200元=224（元）（不利差異 U） （1）開支差異實(shí)際-預(yù)算=1424元1.5元/小時(shí)1000小時(shí) =76（元）（有利差異 F） （2）能力差異預(yù)算-實(shí)際 =（1000小時(shí)890小時(shí)）1.5元/小時(shí)=165元（不利U） （3）效率差異實(shí)際-標(biāo)準(zhǔn) =（890小時(shí)400件2小時(shí)/件）1.5元/小時(shí) 90小時(shí)*1.5元/小時(shí)=1

32、35元（不利差異 U） 或者：135+165-76=224（元） （不利差異 U）,練習(xí)：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元，實(shí)際工時(shí)890小時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)能量為500件，預(yù)算工時(shí)1000小時(shí)，每件產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。并且做會計(jì)分錄。,會計(jì)分錄： 借：在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本） 1200 固定制造費(fèi)用能力差異 165 固定制造費(fèi)用效率差異 135 貸：制造費(fèi)用（固定） 1424 固定制造費(fèi)用開支差異 76 成本分析：預(yù)算差異影響因素為資源價(jià)格變動(dòng)、資源數(shù)量 變動(dòng)等等； 能力差異則反映計(jì)劃生產(chǎn)能力的利用稱度，可 能是由于產(chǎn)銷

33、量達(dá)不到一定規(guī)模造成的。,練習(xí)：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造費(fèi)用1424元，實(shí)際工時(shí)890小時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)能量為500件，預(yù)算工時(shí)1000小時(shí)，每件產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。并且做會計(jì)分錄。,對固定制造費(fèi)用的分析和控制是通過編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)對比來進(jìn)行的。 應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。 預(yù)算差異的原因：資源價(jià)格的變動(dòng)、某些固定成本因管理上的新決策而有所增減，資源的數(shù)量比預(yù)算有所增減，為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本的開支。 能力差異：只反映計(jì)劃生產(chǎn)能力的利用程度，可能由于產(chǎn)銷量達(dá)不到一定規(guī)模造成的，一般不能說明

34、固定制造費(fèi)用的超支或節(jié)約。 效率差異：具體明細(xì)項(xiàng)目具體分析。,固定制造費(fèi)用成本差異分析和控制,第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理,賬戶設(shè)置： “材料價(jià)格差異” “材料用量差異” “直接人工工資率差異” “直接人工效率差異” “變動(dòng)制造費(fèi)分配率差異” “變動(dòng)制造費(fèi)效率差異” “固定制造費(fèi)開支差異” “固定制造費(fèi)能力差異” “固定制造費(fèi)效率差異”,各種成本差異類賬戶的借方核算發(fā)生的不利差異，貸方核算發(fā)生的有利差異。,4、期末成本差異的帳務(wù)處理,期末對成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)和處理主要有兩種方法：直接處理法和遞延法。 直接處理法 處理方法：就是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”帳戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)

35、，并全部從損益標(biāo)的銷售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。,成本差異的處理主要有兩種方法,1.直接處理法 是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn) 入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品 負(fù)擔(dān)，并全部從利潤表的銷售收入項(xiàng)下扣 減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成 品。這時(shí)，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成 品項(xiàng)目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。,這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時(shí)本期發(fā)生的成本差異全部反映本期的利潤上，使利潤指標(biāo)能如實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)

36、品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的成本才能切合實(shí)際。,成本差異的賬務(wù)處理,舉例說明,例5：假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”帳戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價(jià)格為1000元，其他資料則如例1到例4。 帳務(wù)處理 ： 1、產(chǎn)品完工入庫。 借：產(chǎn)成品 181040 貸：在產(chǎn)品 181040 2、銷售產(chǎn)品。 借：應(yīng)收帳款 200000 貸：銷售收入 200000 3、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。 借：產(chǎn)品銷售成本 181040 貸：產(chǎn)成品 181040,舉例說明,4、結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 借：產(chǎn)品銷售成本 11560 材料價(jià)格差異 9000 材料用量差異 11000 變動(dòng)制造費(fèi)用開支差

37、異 4000 固定制造費(fèi)用能力差異 480 貸：直接人工工資率差異 8000 直接人工效率差異 21600 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 6000 固定制造費(fèi)用開支差異 200 固定制造費(fèi)用效率差異 240,成本差異的賬務(wù)處理,2.遞延法 是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。 這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，利潤表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。,成本差異的賬務(wù)處理,這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計(jì)算的簡化；另外，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，利潤表的產(chǎn)品銷售成本

38、反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。所以，西方企業(yè)一般都采用第一種方法。,遞延法,處理方法：將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。 評價(jià)：遞延法復(fù)雜，而且不便于本期成本差異分析和控制。目前，西方企業(yè)一般采用直接結(jié)轉(zhuǎn)法。,表86 標(biāo)準(zhǔn)成本卡 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品,表87費(fèi)用預(yù)算 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品,標(biāo)準(zhǔn)成本法綜合練習(xí)題：,表88 期初存貨成本,生產(chǎn)和銷售資料。如表89所示。 表8-9 A產(chǎn)品生產(chǎn)銷售情況表,（二）本月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1購入材料一批，數(shù)量為3 000千克，單價(jià)為3.5元，貨款已用銀行存款支付。 標(biāo)

39、準(zhǔn)成本=3 0004=12 000元 實(shí)際成本=3 0003.5=10 500元 價(jià)格差異=（3.54）3 000=1 500元 借：原材料 12 000 貸：銀行存款 10 500 直接材料價(jià)格差異 1 500 2生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料2500kg 標(biāo)準(zhǔn)成本=5千克/件480件4元/千克=9 600元 實(shí)際成本=2500千克4元/千克=10 000元 用量差異=（25005480）4=（25002400）千克4元/千克=400元 借：生產(chǎn)成本 9 600 直接材料用量差異 400 貸：原材料 10 000 3本月生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)1 000小時(shí)，發(fā)生直接人工費(fèi)用4 000元，以現(xiàn)金支付發(fā)生的直接人工費(fèi)。 借：應(yīng)付職工薪酬 4 000 貸：庫存現(xiàn)金 4 000,4將上述直接人工費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。為了確定應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本，需