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稅收理論論文-關于建立負所得稅制度的思考【摘要】所得稅制度從公平性原則出發(fā)以調節(jié)個人所得,但因其調節(jié)的非全面性而形成新的不公；社會福利制度使低收入者的基本生活有了一定的保障,但純粹的支付制度又造成“提前退休”、“自愿失業(yè)”損失效率。本文旨在通過負所得稅的研究,找到所得稅制度與社會保障制度的結合點,從而提高財政分配的公平與效率。【關鍵詞】社會保障社會福利負所得稅公平效率一、負所得稅理論研究現狀20世紀,盡管負所得稅制度未能得到實施,但負所得稅理論的研究卻達到了一定的水平。60年代末,以費里德曼和托賓為代表的經濟學家提出負所得稅概念,在經濟學者中引起了強烈共鳴,美國曾于尼克松政府提出一項家庭救濟計劃,采用了負所得稅概念,但終未實施。探討負所得稅的公平收入效應現還僅限于理論分析,且負所得稅計劃最終不一定改變低收入者的收入狀況,但提高低收入者的福利水平是肯定的。(一)負所得稅的概念負所得稅即負值的所得稅,是一項對那些收入低于一定水平的人們提供自動支付的計劃,亦即根據低收入者的收入狀況來確定生活保障數值的大小?？梢?負所得稅實質上不是一種稅,它不是政府取得財政收入的來源。而是政府轉移支付的一種方式,政府通過負所得稅以解決貧困問題,提高低收入者的福利水平,從而實現財政分配的公平性原則。舉例來說,假如負所得稅率為100%,貧困線是每人年收入1000元,若某成員稅前收入為600元,則政府轉移支付款額為400元。如果該成員稅前收入為700元,則政府轉移支付款額為300元,以此類推。如果成員的稅前收入超過1000元,則負所得稅(政府轉移支付額)為零,他將成為所得稅的納稅人。由此可以看出,居民個人收入越高,它所得到的轉移支付就越少。所以,負所得稅計劃,旨在對低收入者維持最低收入水平,以減少個人收入過份懸殊而形成的不公,具有公平分配效應。(二)負所得稅的收入效應低收入個人在取得負所得稅補助時,他的總收入水平將有所提高,產生收入效應。在較高的總收入情況下,閑暇變得更為昂貴,隨著收入的提高,人們會更多地消費閑暇,即他將額外收入的一部分用于購買閑暇。由于引入負所得稅計劃,個人的收入水平不僅提高了,而且其閑暇時間相應延長,他的福利水平可能大大提高?；谪撍枚愐苿恿耸芤嬲叩念A算線,使受益者在政府的轉移支付以后達到了一個較高的無差異曲線,整體福利水平增加。(三)負所得稅的替代效應負所得稅也可能表現為替代效應,提高勞動的相對價格。在沒有負所得稅的情況下,低收入者每增加1元,其總收入就多1元；但在負所得稅情況下,他收入每增加1元,負所得稅補助減少元,即總收入增加了(1-)元,這將導致當事人以閑暇替代勞動,產生替代效應。盡管負所得稅使得受益者位于較高的無差異曲線上,福利水平提高了,但受益者的貨幣收入以及政府的轉移支付均有所下降。由于受益者處于較低的收入水平,其邊際替代率亦較低,即負所得稅的替代效應是不明顯的。整體而言,負所得稅提高了低收入者的福利水平,改善了整個社會的收入分配狀況。二、建立負所得稅制度的必要性一個完善的制度,其適用范圍應是全方位、多層次的,且針對的對象在客觀上是平等的。如果制度的本身具有很大的選擇性,那么制度的實施結果必然出現不確定性,必將影響制度的公平性。(一)所得稅制度的缺陷所得稅制度的安排是以“公平性”為出發(fā)點,按照“量能負擔”原則,對企業(yè)和個人所得進行調節(jié),目的是減少收入懸殊。目前我國現行所得稅體系包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。所得稅制雖經多次調整與完善,但就個人的所得稅而言,現仍然存在一些不足。一是“劫富”不“濟貧”,調節(jié)有限。作為收入政策,個人所得稅按納稅能力大小設計賦稅標準,亦即其主要對富人產生較大的分配效應,對低收入者卻缺乏影響力。如果一個人的應稅所得在起征點以下,則增加扣除、加大寬免、降低稅率等措施對該納稅人來說,均無實際意義。二是收入來源復雜,難以計征?，F行的個人所得稅實行個人申報和單位代扣代繳相結合方式。對于收入來源于同一個單位的,其約束機制是明顯的,如果收入來源于多個單位,且都不足起征點的,則計征完全依賴于納稅人的高度納稅意識。三是實行超額累進稅率,臨界點附近不公平現象嚴重。盡管超額累進稅率比金額累進稅率的稅負輕,但仍然不能克服其自身的不公平,尤其在臨界點附近,稅額的增長超過了應稅所得的增長,與公平稅負相矛盾。(二)社會保障制度的弊端作為財政的轉移支付制度,社會保障是對貧困家庭和窮人提供幫助,現行的保障制度包括的范圍有養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、貧困救濟、殘疾人救濟、以及自然災害救濟等,盡管考慮的因素包括了諸多方面,但公平性仍顯不足。首先,保障支付均有特定的項目和約束,保障對象本身具有確定性。事實上,一些貧困家庭因不屬特定對象不能得到應有的資助,而另一些家庭保障水平高,但符合多個特定項目,而可能獲得較多的補助,從而形成新的不公。其次,純粹的支付制度,會使勞動供給帶來負面效率,社會保險有可能促使退休年齡的低工資收入者及早退休。如果低收入者在退休后,能夠通過社會保障機制獲得足夠數額與其繼續(xù)工作所獲報酬基本相同,或者他所得到的養(yǎng)老金接近甚至超過他過去支付的社會保險稅負時,社會保障機制可能導致“提前退休”,而醫(yī)療保險同樣能致使“小病大養(yǎng)”、“無病呻吟”；而失業(yè)救濟標準較高,救濟時間過長,可能誘使一部分人“主動失業(yè)”。再次,存在定額補助下“臨界點”附近的不公平現象。如假定一個貧困家庭補助的標準為年收入4000元,補助額為800元,當有甲乙兩個家庭的年收入恰好分別為3900元和4100元,甲家庭經補助后的總收入為4700元,而超過了未補助的乙家庭的4100元,而形成了新的社會收入分配不公。(三)社會福利政策陷阱福利體制本身與它的市場經濟基礎相矛盾,給效率優(yōu)先的市場經濟體系帶來許多新問題。一是社會保障費用的增加,會給財政收支帶來壓力。西方國家的經驗教訓告訴我們,社會保障費用負擔過重是形成龐大預算赤字的主要原因之一,特別是經濟不景氣時使國家不堪重負。二是福利要求高稅收,令企業(yè)國際競爭能力削弱。福利的突出現象是老齡化嚴重,形成寵大的供養(yǎng)人口,支付日益增加的養(yǎng)老金,不僅要求保證經濟的持續(xù)增長,且在職勞動者的稅收也要增加。三是失業(yè)率增加,“福利病”膨脹。自1990年以來,西歐主要國家的失業(yè)率一直在上升,其與福利制度不無關系。另外,福利作為收入再分配方式,沒有起到一份收入帶來一份效率的作用,國民生活行為更多地傾向于依賴國家,養(yǎng)成了福利病。無論是收入政策還是支出政策都有負面效應,所得稅制度和社會保障制度的單獨使用均會帶來公平與效率的損失,為此,必須研究并解決它們的聯系效應,即建立“收支”內部聯系,實現所得稅制度、社會福利制度、社會保障制度的結合。三、負所得稅理論模型負所得稅制度本質是政府為了解決貧困問題,通過引入累進機制對低收入者和低收入家庭提供生活援助。從宏觀看,它較好地解決了財政分配的公平與效率的矛盾,實現了社會產品分配機制的完善。下面以圖示說明。橫軸代表稅前所得,縱軸代表稅后收入,為均衡點,為均衡收入,該點表示個人不向政府交稅,政府也不必向個人提供資助。若個人收入高于均衡收入,如,即進入正稅區(qū),個人應納稅額為(2-2)；反之,若個人收入低于均衡收入,如1,即進入負稅區(qū)域,個人可從政府那里獲得補助額(1-1)陰影部分為正稅或負稅支付區(qū)域即支付制度。(一)負所得稅的理論框架1最低生活保障收入()。指維持個人或家庭最低生活標準的收入,通常以家庭為核算標準,有兩種方法供選擇。一是根據家庭人口來確定整個家庭的最低保障收入水平；二是根據每個人的年齡來決定整個家庭的最低保障收入水平,前者操作簡便,后者更近公平。2家庭應稅所得()。它是指一個家庭在應納稅期限內的所有所得,包括貨幣收入和實物收入所得