稅收理論論文-進一步完善我國個人所得稅的思路與建議.doc

稅收理論論文-進一步完善我國個人所得稅的思路與建議一、現(xiàn)行個人所得稅制的弊端（一）課稅模式采用分類所得稅制在分類課稅模式下，屬于同一個納稅人的各種不同類型的所得，如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得等都要以各自獨立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有源泉扣繳、課征簡便、能夠在不同的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)特定的政策目標等優(yōu)點，但在實際的運行過程中卻暴露出更多的缺陷。1.現(xiàn)行稅制中起征點的設(shè)計不僅未起到照顧低收入者的作用，反而成為避稅的重要途徑。2.對于不同類型的所得來說，同一筆所得通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會使納稅人的稅收負擔(dān)發(fā)生改變，由此產(chǎn)生更多、更大的稅收漏洞。3.納稅期限的不同規(guī)定，為納稅人在不同項目之間轉(zhuǎn)移收入，逃避納稅義務(wù)提供了可乘之機。4.現(xiàn)行的分類課稅模式不能有效發(fā)揮個人所得稅的累進稅率結(jié)構(gòu)對于經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用。就個人所得稅的征收管理成本與收益的對比來看，現(xiàn)行分類所得稅制模式的征收效率也比較低。（二）費用扣除標準不合理目前，我國個人所得稅的費用扣除實行的是綜合扣除方式，采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法。但在一些具體問題的處理上，既不符合個人所得稅的國際慣例，也與我國的實際情況相脫離。1.費用扣除標準的規(guī)定對納稅人的各種負擔(dān)考慮不夠周全，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭開支的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負擔(dān)的相關(guān)費用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并不能真正按照納稅人的負擔(dān)能力，貫徹稅收的公平原則。2.費用扣除的確定忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實行費用扣除的指數(shù)化，費用扣除標準長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的不斷變化。（三）稅收減免項目過多、過濫我國是世界上個人所得稅減免項目最多的國家之一，而且各種形式的減免稅政策既不規(guī)范又不完善。各國個人所得稅的征管經(jīng)驗表明，優(yōu)惠項目越少，納稅人越是難于偷漏稅，從而簡化征管工作，使稅務(wù)部門能夠更有效地分配征管力量，提高總體征管能力。因此，大量稅收優(yōu)惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對于個人所得稅稅收收入的進一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響。（四）稅收征管不力目前，我國的個人所得稅除制度本身的不完善、不嚴密之外，在征收管理上也存在些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：公民納稅意識淡薄，不能自行在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，并如實填寫個人所得稅申報表；扣繳義務(wù)人出于多方面的考慮，有時也會出現(xiàn)納稅申報不真實，甚至瞞報、不報等問題；稅務(wù)代理機構(gòu)稅務(wù)師事務(wù)所處于剛剛組建、發(fā)展階段，稅務(wù)代理水平嚴重滯后于客觀形勢的需要；計算機在稅務(wù)部門的應(yīng)用還僅限于會計、統(tǒng)計領(lǐng)域，稅收征管尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段，社會協(xié)稅護稅功能不強；稅務(wù)部門的稽查力量較弱，尤其不能有計劃、有重點地對高收入階層進行專項稽查。征管方面存在的這些問題既不利于現(xiàn)行個人所得稅制的有效運行，也制約著個人所得稅制度的進一步完善?？偠灾?，我國個人所得稅存在的一些弊病和各種問題，最終在稅收功能上表現(xiàn)為兩大缺陷：1.現(xiàn)行個人所得稅的財政功能不強。自1994年稅制改革以來，個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度，而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值，個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。同時，我們還應(yīng)該看到，無論是個人所得稅的絕對額，還是其占稅收收入和GDP的比重，都還很低。僅以1997年為例，個人所得稅收入額為259.93億元，其占稅收收入和GDP的比重分別為3.25和0.35。而人均收入水平較低的發(fā)展中國家個人所得稅占稅收收入的比重通常在10以上，如亞洲國家的這一比率平均水平為12.7，非洲國家為11.4。因此，我國的個人所得稅收入占稅收收入的比重，大大低于發(fā)展中國家的正常水平。而且有學(xué)者指出，以我國1997年的人均GNP水平為基礎(chǔ)，按照國際上正常的統(tǒng)計規(guī)律推算，我國個人所得稅收入應(yīng)占稅收總額的10.07，而我國目前還不足其12.由此可見，個人所得稅組織財政收入的功能還非常弱，征收的潛力依然很大。這也是人們普遍認為，個人所得稅是我國最有發(fā)展前景稅種的重要線由。2.現(xiàn)行的個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上還存在嚴重缺陷。從功能上來看，個人所得稅由于采用累進稅率，在收入分配方面具有獨特的作用。當(dāng)前，我國居民貧富懸殊，收入分配不公問題依然很嚴重。有關(guān)資料顯示，1995年我國的基尼系數(shù)為0.445.基尼系數(shù)大于0.4表明收入分配差距偏大。不難看出，在我國收入分配問題比較突出的條件下，需要不斷加大個人所得稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)力度。而目前個人所得稅的收入規(guī)模和完善程度都與其本身調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮存在很大的差距。不僅如此，現(xiàn)行的個人所得稅在經(jīng)濟穩(wěn)定方面所起的作用也非常有限，與所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟中的應(yīng)有作用還有相當(dāng)?shù)木嚯x。所以，不論是基于組織財政收入、振興國家財政的需要，還是出于調(diào)整國民收入分配格局?？s小個人收入分配差距以及保持經(jīng)濟穩(wěn)定方面的考慮，都要求對現(xiàn)行的個人所得稅制進行改革和完善。二、進一步完善我國個人所得稅的政策思路（一）適時采用綜合課稅模式從個人所得稅征收模式的演變來看，英、美。日等國大體上經(jīng)歷了一個由分類課征到綜合課征的發(fā)展過程，將某一年度內(nèi)的各項所得匯總后，統(tǒng)一按規(guī)定的累進稅率計算征收所得稅。改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國民經(jīng)濟高速增長的同時，收入分配也呈現(xiàn)出新的特點。在國民收入分配過程中，不僅形成收入向居民個人傾斜的分配格局，而且個人收入來源的渠道和形式也呈現(xiàn)出多樣化的特征。在按勞分配、按資分配、按勞動力價值分配與福利性分配等多種原則并存的條件下，個人所得具有現(xiàn)金收入、實物收入、有價證券收入等諸多形式；在來源上分別表現(xiàn)為工資、勞務(wù)報酬、股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多種渠道。所得形式和來源渠道的多樣化，無疑會給所得性質(zhì)的鑒定帶來一定的困難，進而加大稅收征管成本。而且，所得分類分項的含糊不清將直接影響納稅人的扣除額和適用稅率，稅負分配的苦樂不均對個人納稅的積極性產(chǎn)生極為不利的影響。分類所得稅制現(xiàn)存的各種弊端，只有通過實行綜合課稅模式才能得以有效克服。此外，實行綜合所得稅模式還能同個人保險、醫(yī)療以及教育制度等其他領(lǐng)域的改革相配套，有利于對個人的各項費用進行適當(dāng)、合理的扣除，提高居民個人的納稅積極性。當(dāng)然，綜合所得稅制的實行需要以發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的信息資料為依據(jù)，隨著儲蓄存款實名制的實行、納稅人申報意識的增強、計算機網(wǎng)絡(luò)的建立和健全以及稅務(wù)部門征管和稽查水平的提高，實行綜合個人所得稅制將具備現(xiàn)實可能性。（二）