企業(yè)研究論文-加強企業(yè)內(nèi)部控制的探討 .doc

企業(yè)研究論文-加強企業(yè)內(nèi)部控制的探討摘要：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強、失控則弱、無控則亂”，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行，有著非常重要的意義。本文擬對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制等問題做一定的探索和研究。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；經(jīng)濟管理內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控則強、失控則弱、無控則亂”，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。我國自20世紀90年代起，開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。逐步頒布加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、獨立審計具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制和審計風(fēng)險、會計法、內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）等一系列規(guī)范性文件。從有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件的內(nèi)容可以看出，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。如瓊民源、銀廣夏事件的發(fā)生，以及美國安然公司的破產(chǎn)等現(xiàn)象，無不與企業(yè)內(nèi)部控制有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運行，有著非常重要的意義。本文擬對此進行初步的探討。1當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題1.1領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制重視不足，觀念落后我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計劃經(jīng)濟體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制階段，還有許多人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是“印在紙上、掛在墻上”的手冊、文件和制度，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還停留在感性階段。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。還有很多人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章，制度的落實存在很大的問題。遇到具體問題的處理，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長經(jīng)理說了算，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，造成內(nèi)部控制嚴重失效。由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識不足，故對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中起的作用不甚了解，尚未認識到內(nèi)部控制的意義，故而對建立內(nèi)部控制不重視。1.2信息系統(tǒng)失真，信息不流暢在我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。而目前我國企業(yè)的員工對此并不清楚，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。會計核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象也較為嚴重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等。1.3制度不完善，執(zhí)行不得力，控制環(huán)境薄弱1.3.1內(nèi)部監(jiān)督缺乏企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行、執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，同時單位負責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前，我國有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式，沒有人認真地去考核檢查執(zhí)行的效果，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。1.3.2內(nèi)部控制虛設(shè)，組織機構(gòu)設(shè)置不合理、不完善公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機構(gòu)沒有設(shè)置，或者沒有起到應(yīng)有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任。進行了股份制改造以后的國有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會董事或董事長，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。股份公司應(yīng)有的一些機構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒有設(shè)置，公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼。1.3.3企業(yè)制度不健全（1）企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。（2）人事政策和實務(wù)不完善。（3）企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴重。1.3.4缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒涌刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達成的風(fēng)險”采取了必要行動，旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實現(xiàn)。而我國目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?，造成了大量的造假行為，致使會計信息嚴重失真，從而破壞了社會?jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。1.4風(fēng)險評估不足、意識薄弱環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險概念，許多企業(yè)沒有設(shè)置風(fēng)險管理機制，因此抗風(fēng)險能力低下。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開拓市場的風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險等。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，對企業(yè)所面臨的風(fēng)險認識不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制，隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險，企業(yè)所面臨的風(fēng)險主要是市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等，以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險是營運風(fēng)險。但不管是什么風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認、分析和管理風(fēng)險的機制，并確認高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強管理。1.5人員素質(zhì)較低、誠信度不足主要表現(xiàn)在兩個方面：（1）管理人員素質(zhì)較低，誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓(xùn)。這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的意識，也因其能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余。（2）會計工作人員素質(zhì)差、誠信度不高。有些企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系、會計確認及計量工作混亂等。尤其是近幾年會計制度中增加的新內(nèi)容較多，給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了