企業(yè)研究論文-淺析我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制的差異及完善.doc

企業(yè)研究論文-淺析我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制的差異及完善摘要：目前企業(yè)所得稅在涉外稅收上實行的是超國民待遇的稅收優(yōu)惠政策。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策對資源配置、民族經(jīng)濟發(fā)展、地區(qū)間差異等方面都產(chǎn)生了一些影響，要適應經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭的需要，需對企業(yè)所得稅稅制進行完善，形成統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅收制度。關鍵詞：企業(yè)所得稅弊端完善目前我國的企業(yè)所得稅法在涉外稅收上規(guī)定了廣泛的稅收優(yōu)惠政策，與內(nèi)資企業(yè)相比，外商投資企業(yè)與外國企業(yè)在所得稅上享受的是超國民待遇。一、超國民待遇稅收優(yōu)惠政策的表現(xiàn)1、限定地區(qū)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。如對設在經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)，所得稅減按15%的稅率征收；對設在沿海開放區(qū)，沿海、沿江、邊境開放城市和內(nèi)陸省會城市等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和在旅游度假區(qū)設立的外商投資企業(yè)，所得稅減按24%的稅率征收。而內(nèi)資企業(yè)多按33%的稅率征收。2、限定產(chǎn)業(yè)、項目減低稅率征稅的政策。如對從事港口、碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)；設在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的地區(qū)，外商投資者投入資本或者營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期在十年以上的外資企業(yè)和中外合資企業(yè)；設在經(jīng)濟開放區(qū)，外商投資在3000萬美元以上回收投資時間長的項目和能源、交通、港口建設項目，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。3、限定行業(yè)、項目給予定期的優(yōu)惠政策。對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從獲利年度起，兩年免稅，三年減半征收企業(yè)所得稅；對外資銀行、中外合資銀行，外方投入資本超過1000萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，從獲利年度起，一年免稅，兩年減半征收企業(yè)所得稅；對從事港口、碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上，從獲利年度起，五年免稅，五年減半征收企業(yè)所得稅。4、鼓勵外商興辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)。對外商興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，按稅法規(guī)定減、免稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到企業(yè)當年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按現(xiàn)行稅率減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，對外商投資興辦的先進技術企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的減免稅期滿后，還可以延長三年減半征收企業(yè)所得稅，減半后稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。5、鼓勵外商轉(zhuǎn)讓先進技術。對外商在農(nóng)林牧業(yè)、科研、能源、交通以及重大技術領域方面提供專有技術，其所收取的特許權(quán)使用費，可減按10%的稅率征收預提所得稅，其中，技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征預提所得稅。對外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤免征所得稅。6、鼓勵外商在中國擴大資本投資。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，可退還再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資興辦擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，期限不少于五年的，全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。為進一步吸引外商到中國投資，中國政府還決定對國家鼓勵的外商投資項目，重新實行對項目進口機器設備免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。二、涉外稅收超國民待遇存在的弊端我國對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對促進改革開放，引進外資和技術發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但是隨著改革的深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，涉外稅收的超國民待遇政策也存在一些弊端。1、影響市場機制在配置經(jīng)濟資源中的基礎性作用。在當今世界經(jīng)濟一體化和全球化過程中，各種稅收優(yōu)惠政策畢竟是市場不完善的情況下政府誘導投資、矯正市場失靈的輔助手段，過度使用必然會阻礙世界多邊貿(mào)易和投資規(guī)則的運行。同時，現(xiàn)行行業(yè)性傾斜尚不能與國家產(chǎn)業(yè)政策吻合。目前行業(yè)性優(yōu)惠主要圍繞“生產(chǎn)性”企業(yè)，但在定義“生產(chǎn)性”時，稅收法規(guī)無法做到逐一列舉，只能對主要行業(yè)加以籠統(tǒng)歸類。以國家產(chǎn)業(yè)政策加以衡量，一些屬于“生產(chǎn)性”的并非國家鼓勵的，而一些傳統(tǒng)意義上屬“非生產(chǎn)性”的卻是國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)。這樣必然引發(fā)外資企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的不合理，影響我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。2、不利于發(fā)展民族經(jīng)濟。隨著我國加入WTO后相關協(xié)議的生效，一些過去用于保護民族經(jīng)濟的“壁壘”被逐漸消除，國家對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)以及內(nèi)資企業(yè)的保護日益減弱，本來基礎就相對薄弱的民族經(jīng)濟將面臨更大的競爭，如果再讓外資企業(yè)享有超國民待遇，民族經(jīng)濟無異于雪上加霜，不利于公平競爭，也不利于發(fā)展和壯大我國的民族經(jīng)濟。3、客觀上加劇了地區(qū)間發(fā)展的差距。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在多層次區(qū)域性差異，并多傾向于東南沿海地區(qū)，造成大量的資金和技術流向這些地區(qū)，不利于引導外資參與邊遠、貧困地區(qū)的開發(fā)建設，一定程度上弱化了這些地區(qū)投資環(huán)境的改善和經(jīng)濟的發(fā)展，使本來就存在的東西部差距進一步擴大，影響西部大開發(fā)世紀工程的進展，同時引發(fā)地方政府竟相攀比，擅自制訂稅收優(yōu)惠，給國家?guī)聿槐匾膿p失。4、繁多的優(yōu)惠政策帶來執(zhí)行上的困難，降低了法規(guī)的透明度，也形成不少政策漏洞，給一些人以可乘之機，增加腐敗產(chǎn)生的機會。三、企業(yè)所得稅稅制的完善涉外稅制自建立以來，一直區(qū)別于內(nèi)稅而自成體系，這套稅制與當時中國經(jīng)濟體制改革的要求和經(jīng)濟發(fā)展的需要是基本適應的。但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，涉外稅收單獨立法，稅收政策有別于內(nèi)資企業(yè)的狀況已經(jīng)難以適應經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此，完善企業(yè)所得稅稅制，使稅制走向統(tǒng)一是必然趨勢。1、完善的目的。根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展的要求，取消外資企業(yè)稅收上的超國民待遇，規(guī)范稅制，公平稅負，為中外企業(yè)創(chuàng)造一個基本平等的競爭條件，使內(nèi)外資企業(yè)在開放、公平的稅收環(huán)境下平等競爭，培養(yǎng)內(nèi)資企業(yè)的競爭力和創(chuàng)造力，以適應未來在開放市場條件下日趨激烈的國際競爭的需要。2、完善的原則。首先，要以國民待遇為主，有條件的優(yōu)惠為輔。在消除外資企業(yè)超國民待遇，實行國民待遇的同時根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策的需要保留必要的鼓勵投資措施。其次，要穩(wěn)步推進。由于外資企業(yè)的超國民待遇是在當時的歷史背景下經(jīng)人大立法確定的，新法規(guī)的制定也需要細致研究一系列理論和技術問題，并且必須通過有關法律程序，因此不可能在短時間內(nèi)完成。為了保持政策的連續(xù)性和法律法規(guī)的嚴肅性，企業(yè)所得稅法的修改必須前后連貫，注意政策，穩(wěn)步推進，確保稅制平穩(wěn)過渡，改革可采取“立法一次完成，分步實施到位的做法”。3、完善的目標。其一，以產(chǎn)業(yè)導向型優(yōu)惠取代地區(qū)型稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)從地區(qū)優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)化，取消地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策，以利于生產(chǎn)要素的自由流通?，F(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū)性的優(yōu)惠，而對國家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，特別是高新技術產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)重視不夠，稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)引導力不強。設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)及在特區(qū)設立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)，不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)都可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。而實際上特區(qū)的不少企業(yè)只是普通的制造或服務企業(yè)，真正屬于高新技術產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)的比較少。專家認為，統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策應轉(zhuǎn)移到以產(chǎn)業(yè)發(fā)展導向為主上來。根據(jù)國務院對我國中長期產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列和目標的規(guī)劃，可以將我國各產(chǎn)業(yè)分為三塊：先驅(qū)產(chǎn)業(yè)、中性產(chǎn)業(yè)和限制性產(chǎn)業(yè)，稅收優(yōu)惠政策主要是針對先驅(qū)產(chǎn)業(yè)，而對限制性產(chǎn)業(yè)，即使是外資企