遞延所得稅資產(chǎn)的案例分析.ppt

遞延所得稅資產(chǎn)的案例分析,會(huì)計(jì)0801 楊若涵 0803100119 史丹薇 0803100124 吳家英 0803100120 儲(chǔ)琳 0803100112,2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，“按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行調(diào)整”。也就是說，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注的是暫時(shí)性差異，而不是以前的時(shí)間性差異，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了差異的范圍，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了差異的范圍，依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)觀來對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這種處理法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。,閩東電機(jī)公司案例,2007年10月31日閩東電機(jī)（集團(tuán)）股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理的更正公告： 公司2007年初根據(jù)2006年末資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響并結(jié)合公司未來盈利能力，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25547077.15元（主要是應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資及固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備所致）。,從閩東電機(jī)的公告可知，公司將2006年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)金額的變動(dòng)作為錯(cuò)誤更正，采用了追溯重述法。 閩東電機(jī)的公告認(rèn)為2006年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沒有根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，2007年10月將已確認(rèn)的年初遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。但問題是該公司又說現(xiàn)在做好了2006年度所得稅匯算申報(bào)，認(rèn)為2006年度沒有彌補(bǔ)的虧損，2007年估計(jì)可以滿足確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，2007年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 閩東電機(jī)2007年沖銷2006年估計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)又確認(rèn)2006年估計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)又確認(rèn)2006年沒有彌補(bǔ)的虧損，實(shí)在是費(fèi)解。因?yàn)槿羰枪驹?007年確認(rèn)2006年沒有彌補(bǔ)的虧損以后能夠彌補(bǔ)的話，那么根本不應(yīng)該沖銷2006年估計(jì)的遞延所得稅資產(chǎn)。,閩東電機(jī)公司案例,根據(jù)閩東電機(jī)的公告，給我們的印象是閩東電機(jī)原來確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沒有根據(jù)所得稅匯算申報(bào)，現(xiàn)在是根據(jù)所得稅匯算申報(bào)來確認(rèn)。我們不禁要問：遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)一定要根據(jù)所得稅匯算申報(bào)來確認(rèn)嗎？我們知道所得稅匯算申報(bào)往往在年報(bào)編制之后，那么年報(bào)中的遞延所得稅資產(chǎn)不就無法估計(jì)了嗎？ 我們查閱了財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的通知，從規(guī)定來看，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)并不一定要根據(jù)所得稅匯算申報(bào)來確認(rèn)，更何況一般情況下，年報(bào)的公布時(shí)間要早于年度匯算清繳。 另外，還要重申的是：以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，由于環(huán)境發(fā)生變化，估計(jì)數(shù)也發(fā)生變化。這種變化時(shí)一種估計(jì)的變革，它不應(yīng)該采用追溯調(diào)整法，而應(yīng)該是未來適用法。,總結(jié)：,可以看得出：所得稅會(huì)計(jì)要求有詳細(xì)的披露。這也正體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表正在日趨走向以投資者為服務(wù)對(duì)象的發(fā)展方向。 但是我們看見一些企業(yè)并沒有根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行。從所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)執(zhí)行情況看，如何理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及將強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)行就顯得非常重要。特別是對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)問題，國(guó)外有很多實(shí)證文章已經(jīng)證明：上市公司有明顯的跡象運(yùn)用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、減值以及轉(zhuǎn)回盡享盈余管理。我國(guó)上市公司是否存在這種現(xiàn)象，現(xiàn)在很少有這方面的研究，主要原因是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化剛剛開始執(zhí)行，并且所得稅會(huì)計(jì)由于準(zhǔn)則變化很大，企業(yè)有一個(gè)適應(yīng)期。,總結(jié)：,但是，由于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，以來與會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員的職業(yè)判斷，而且減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。也就是說：減記遞延所得稅資產(chǎn)允許